Факторный анализ прибыли

Е.В. Пак
Интерактивная наука
2017

Аннотация: повышение эффективности деятельности является одной из главнейших задач для организаций, ведущей торговую деятельность. В данном исследовании на примере ООО «Век-Восток» проведён анализ динамики показателя «Прибыль от продаж», представляющий собой финансовый результат от основного вида деятельности, торговли. Так же, в работе был рассмотрен порядок формирования прибыли от продаж. По итогам исследования выявлены пути увеличения прибыли организации.

На сегодняшний день проблеме поиска мер, направленных на увеличение прибыли от продаж в ходе анализа эффективности деятельности организации посвящено немало научных трудов. Однако, для разрешения данной проблемы будет недостаточно проанализировать исследуемый показатель в динамике. Также, необходимо раскрыть сущность данного показателя и его структуру.

Показатель «Прибыль от продаж» играет о важную роль в системе оценки результативности. По словам Л.Н. Кириловой «Сущность прибыли от продаж состоит в том, что она, будучи конечным финансовым результатом, в рыночных условиях выступает основным источником финансирования» . В прибыли аккумулируются все доходы, расходы, обобщаются результаты деятельности предприятия. ООО «Век-Восток», осуществляющее оптовую торговлю лакокрасочными материалами, в настоящее время, в условиях жёсткой конкуренции, ставит перед собой задачу выявить методику увеличения прибыли от продаж.

Для анализа динамики прибыли от продаж воспользуемся данными отчёта о финансовых результатах ООО «Век-Восток» за 2016 год.

Для начала необходимо рассмотреть порядок формирования данного показателя с точки зрения бухгалтерского учёта.

Прибыль от продаж в ООО «Век-Восток» формируется на счёте 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». По кредиту счёта 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продаж), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счёта определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, открываются следующие субсчета: 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогоообложения», 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.07 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения», 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.01.1, 90.02.1, 90.03, 90.07 производят накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02.1, 90.03, 90.07 и кредитового оборота по субсчёту 90.01.1 определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц.

Для того чтобы определить финансовый результат от продажи товаров, необходимо выявить дебетовый оборот по субсчетам 90.02.01, 90.03 и 90.07.01.

За 2016 год суммы по субсчетам 90.02.01, 90.03, 90.07.01 составили:

Таблица 1. Обороты по субсчетам 90.02.01, 90.03, 90.07.01 за 2016 г.

Субсчета Сумма, руб.
90.02.01 8 544 825,19
90.03 1 910 189,45
90.07.01 1 559 382,86

Вычислив вышеуказанную сумму, можно выйти на субсчёт 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» путём их списания в кредит данного счёта.

Таким образом, зная порядок формирования дебетового оборота по счёту 90.09 в ООО «Век-Восток», можно выйти на следующую схему (Рисунок 1):

Так же, необходимо выделить кредитовый оборот по субсчёту 90.01.1. В 2016 году он составил 12 522 353,02 руб.

Следующим шагом будет сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03, 90.07 и кредитового оборота по субсчёту 90.01.1 (Рисунок 2).

Из рисунка 2 видно, что сумма выручки в 2016 г. превысила сумму затрат. Следовательно, финансовым результатом в ООО «Век-Восток» является прибыль. В конечном итоге прибыль списывается с субсчёта 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Изучив порядок формирования прибыли от продаж, можно перейти к анализу динамики данного показателя.

Данные для анализа берутся за 2 года (2015 и 2016 гг.) из оборотно-сальдовой ведомости. Данный анализ позволяет выявить уровень финансовой устойчивости ООО «Век-Восток», а также, факторов, влияющих на его изменение.

Данные для анализа были взяты за три года (2014, 2015, 2016), так как целью анализа финансового результата было сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых лет. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемого показателя .

Таблица 2. Анализ изменения прибыли от продаж за три года (2014, 2015, 2016)

Показатели Период Изменение
2015 2016 Абс. изм., тыс. руб. Темп роста, %
Выручка от реализации 8999 10612 1613 117,92
Себестоимость 8819 10104 1285 114,57
Прибыль от продаж 180 508 328 282,22

Из данных таблицы 2 видно, что показатель «Прибыль от продаж» в 2016 году по сравнению с 2013 увеличился на 33,68% (на 128 тыс.) за изменения следующих показателей:

  • за счёт увеличения себестоимости продаж на 1% (на 100 тыс.);
  • за счёт увеличения выручки на 2,2% (на 228 тыс.).

Далее необходимо изучить влияние факторов на результаты хозяйственной деятельности.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчёта резервов в анализе применим способ цепной подстановки. Этот способ был использован по причине того, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде . С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т. д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя .

ПП = В — С, (1)

где В — выручка от продаж;
С — себестоимость проданных товаров.

В данной работе был проведён факторный анализ данного показателя за три года (его изменение в 2015 году по сравнению с 2014, а также его изменение в 2016 году по сравнению с 2015 годом).

Алгоритм расчёта способом цепных подстановок для этой модели:

ПП2015 = В2015 — С2015 = 8999 — 8819 = 180
ППусл = В2016 — С2015 = 10612 — 8819 = 1793
ПП2016 = В2016 — С2016 = 10612 — 10104 = 508

Как видим, второй показатель прибыли от продаж (ППусл) отличается от первого (ПП2015) тем, что при его расчете принята выручка за 2016 год вместо выручки за 2015. Себестоимость в том и другом случае берётся за 2015 год. Значит за счёт увеличения суммы выручки показатель прибыли от продаж увеличился на 1613 тыс. руб.

Третий показатель (ПП 2016) отличается от второго (ПП усл) тем, что при расчете его величины себестоимость принята по фактическому уровню (С2016 ) вместо плановой. Сумма выручки в обоих случаях берётся за 2016 год. Отсюда за счёт увеличения себестоимости, показатель «Прибыль от продаж» уменьшился на 1285 тыс. руб.

Таким образом, увеличение показателя прибыли от продаж явилось результатом влияния следующих факторов:

  • увеличения суммы выручки, в результате которого прибыль от продаж увеличилась на 1613 тыс. руб.;
  • увеличения себестоимости, в результате которого прибыль от продаж уменьшилась на 1285 тыс. руб.

Таким образом, сумма влияния факторов равна 328 тыс. руб. (-1285+1613).

Проведя анализ показателя «Прибыль от продаж», были получены следующие результаты: в 2016 году по сравнению с 2015 прибыль от продаж, не смотря на увеличение затрат, выросла за счёт значительного увеличения объёма продаж (рисунок 3).

Как видно из рисунка, для достижения поставленной цели (увеличения прибыли от продаж), ООО «Век-Восток» увеличило объём продаж. Данное изменение произошла за счёт того, что темпы увеличения выручки опережают темпы увеличения себестоимости. В результате в 2016 году ООО «Век-Восток» вышло на положительный результат — 508 тыс. руб. Так как темпы увеличения прибыли опережают темпы увеличения себестоимости, то можно утверждать, что ООО «Век-Восток» добилось поставленной цели.

Однако, получить такой же финансовый результат можно и другим путём снижения затрат.

Исходя из рисунка можно сделать вывод о том, что для получения прибыли в размере 508 тыс. руб. организация могла бы прибегнуть к снижению затрат на 328 тыс. руб. Снижения затрат можно добиться следующими методами:

  • оптимизация переменных затрат;
  • оптимизация постоянных затрат, в данном случае коммерческих расходов.

Анализ динамики показателя «Прибыль от продаж» выявил, что наиболее выгодным является вариант по снижению затрат, так как снизить затраты на 3,65% гораздо проще, чем увеличить объём почти на 18%.

Итак, по итогам исследования выявлены пути увеличения показателя «Прибыль от продаж».

Список литературы

1. Кирилова Л.Н. Виды прибылью в системе управления прибылью / Л.Н. Кирилова // Эксперт. 2008. — №48.

Программа Финансовый анализ — ФинЭкАнализ 2020 для расчета оценки финансовой устойчивости и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Деятельность любой коммерческой компании направлена на получение прибыли. Основные факторы, влияющие на прибыль, — объем, ассортимент, себестоимость проданной продукции и расходы на ее реализацию. Анализ этих факторов поможет компании выявить недостатки, повысить рентабельность продаж и подготовить бизнес-план по продажам.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ

Факторный анализ — это способ комплексного и системного исследования влияния отдельных факторов на размер итоговых показателей. Основная цель проведения такого анализа — найти способы увеличить доходность фирмы.

Факторный анализ позволяет определить общее изменение прибыли в текущем периоде по отношению к предыдущему (базовому) периоду или изменение фактических показателей прибыли по отношению к плану, а также влияние на эти изменения следующих факторов:

  • объем продажи продукции;
  • себестоимость реализуемой продукции;
  • цены реализации;
  • ассортимент реализуемой продукции.

Таким образом, с помощью факторного анализа можно установить объем продаж, себестоимость или цену реализации, которые увеличат прибыль компании, а факторный анализ по ассортименту реализуемой продукции даст возможность выявить товар, который продается лучше всего, и товар, пользующийся наименьшим спросом.

Показатели для факторного анализа берут из бухгалтерского учета. Если анализируют итоги за год, то используют данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Факторный анализ можно проводить:

1) способом абсолютных разниц;

2) способом цепных подстановок.

Математическая формула модели факторного анализа прибыли от продаж:

ПР = Vпрод × (Ц – Sед),

где ПР — прибыль от продаж (плановая или базовая);

Vпрод — объем продаж продукции (товаров) в натуральных величинах (штуки, тонны, метры и т. д.);

Ц — продажная цена единицы реализованной продукции;

Sед — себестоимость единицы реализованной продукции.

Способ абсолютных разниц

За основу факторного анализа берется математическая формула ПР (прибыль от продаж). Формула включает три анализируемых фактора:

  • объем продаж в натуральных единицах;
  • цену;
  • себестоимость одной единицы продаж.

Рассмотрим ситуации, влияющие на прибыль. Определим изменение величины прибыли за счет каждого фактора. Расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Приведем формулы расчета для каждой ситуации, оказавшей влияние на прибыль.

Ситуация 1. Влияние на прибыль объема продаж:

ΔПРобъем = ΔVпрод × (Цплан – Sед. план) = (Vпрод. факт – Vпрод. план) × (Цплан – Sед. план).

Ситуация 2. Влияние на прибыль продажной цены:

ΔПРцена = Vпрод. факт × ΔЦ = Vпрод. факт × (Цфакт – Цплан).

Ситуация 3. Влияние на прибыль себестоимости единицы продукции:

ΔПРSед = Vпрод. факт × (–ΔSед) = Vпрод. факт × (–(Sед. факт – Sед. план)).

Способ цепной подстановки

Используя такой метод, сначала рассматривают влияние одного фактора при неизменности прочих, затем второго и т. д. За основу берут все ту же математическую формулу модели факторного анализа прибыли от продаж.

Выявим влияние факторов на сумму прибыли.

Ситуация 1. Изменение объема продаж.

ПР1 = Vпрод. факт × (Цплан – Sед. план);

ΔПРобъем = ПР1 – ПРплан.

Ситуация 2. Изменение цены продаж.

ПР2 = Vпрод. факт × (Цфакт – Sед. план);

ΔПРцена = ПР2 – ПР1.

Ситуация 3. Изменение себестоимости продаж единицы продукции.

ПРSед = Vпрод. факт × (Цфакт – Sед. факт);

ΔПРSед = ПР3 – ПР2.

Условные обозначения, применяемые в приведенных формулах:

ПРплан — прибыль от реализации (плановая или базовая);

ПР1 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения объема продаж (ситуация 1);

ПР2 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения цены (ситуация 2);

ПР3 — прибыль, полученная под влиянием фактора изменения себестоимости продаж единицы продукции (ситуация 3);

ΔПРобъем — сумма отклонения прибыли при изменении объема продаж;

ΔПРцена — сумма отклонения прибыли при изменении цены;

ΔПSед — сумма отклонения прибыли при изменении себестоимости единицы реализованной продукции;

ΔVпрод — разница между фактическим и плановым (базисным) объемом продаж;

ΔЦ — разница между фактической и плановой (базисной) ценой продаж;

ΔSед — разница между фактической и плановой (базисной) себестоимостью единицы реализованной продукции;

Vпрод. факт — объем продаж фактический;

Vпрод. план — объем продаж плановый;

Цплан — цена плановая;

Цфакт — цена фактическая;

Sед. план — себестоимость единицы реализованной продукции плановая;

Sед. факт — себестоимость единицы реализованной продукции фактическая.

Замечания

  1. Способ цепной подстановки дает те же результаты, что и способ абсолютных разниц.
  2. Суммарное отклонение прибыли будет равно сумме отклонений под влиянием всех факторов, по которым проводят факторный анализ.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

Проведем факторный анализ прибыли от продаж с помощью Excel. Сначала сравним фактические и плановые показатели в Excel-таблицах, далее построим диаграмму и график, которые наглядно покажут результаты и отклонения проведенного факторного анализа.

В Excel можно построить стандартную план-факт таблицу, состоящую из нескольких блоков: в левой части таблицы в колонке будет стоять название показателя, в центре — данные с планом и фактом, в правой части — отклонение (в абсолютных и относительных величинах).

ПРИМЕР 1

Организация реализует металлопрокат. Косвенные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции, то есть формируется полная себестоимость продукции. Проведем факторный анализ прибыли от продаж двумя способами (метод абсолютных разниц и метод цепных подстановок) и определим, какие из показателей оказали наибольшее влияние на прибыль компании.

Плановые показатели взяты из бизнес-плана по продажам, фактические — из бухгалтерской отчетности (формы № 2) и бухгалтерского учета — (отчетов о продажах в натуральных единицах).

Данные о результатах финансовой деятельности компании (фактические и плановые) представлены в табл. 1.

Важным моментом в деятельности предприятия является вопрос распределения полученной прибыли так, чтобы это распределение привело к росту прибыли предприятия в дальнейшем. Существуют два основных направления повышения прибыли — рост производительности труда и рост продаж.

Как правило, значительная часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных активов (капитализация прибыли). Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оцепить не только темпы роста собственного капитала организации, но и запас финансовой прочности.

Основу такого анализа составляют факторные модели рентабельности, которые раскрывают важнейшие причинно-следственные связи показателей финансового состояния предприятия и финансовых результатов.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом. Их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Рассчитаем коэффициенты для ОАО «Магнит».

1. Рентабельность продаж:

Я.е продаж = Прибыль от продаж/Выручка.

Рентабельность продаж увеличилась на 4% в отчетном периоде. ОАО «Магнит» имеет 0,36 руб. прибыли с 1 руб. продаж. Такой уровень рентабельности за отчетный год является высоким для черной металлургии.

2. Чистая рентабельность:

Яе= Чистая прибыль / Выручка.

Чистая рентабельность увеличилась в отчетном периоде на 9%.

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности представляет анализ рентабельности активов и рентабельности собственного капитала, так как эти показатели являются наиболее результативными.

3. Экономическая рентабельность или рентабельность активов:

Рентабельность активов показывает, сколько прибыли организация получает в расчете на 1 руб. своего имущества. Рентабельность активов за отчетный период возросла на 6%.

4. Рентабельность собственного капитала (позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования):

Яе = (Чистая прибыль/Средняя стоимость собств. капитала) х

х 100%.

Яе0 = 40 423 931/170 502 329 = 24% — за прошлый период; Де, = 71 675 882 / 207 074 247 = 35% — за отчетный период.

Рентабельность собственного капитала ОАО «Магнит»» выросла на 11% за отчетный период. То есть наличие прибыли на собственный капитал возросло, что является положительным фактором.

Проанализировав показатели рентабельности, можно сделать вывод, что за отчетный период все показатели рентабельности на ОАО «Магнит» возросли, что является, несомненно, хорошим знаком.

Факторный анализ прибыли

На величину прибыли организации влияют разные факторы и воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность организации. Одни из них оказывают прямое воздействие, а другие косвенное влияние через какие-либо показатели. Существуют внешние и внутренние факторы.

Внешние факторы, как правило, не зависят от предприятия или не контролируются им.

Внутренние факторы зависят от предприятия и контролируются им. В их состав входят основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, обусловленные нарушением предприятием хозяйственной дисциплины.

На сумму чистой прибыли влияют все показатели — факторы, определяющие ее:

Это факторная модель аддитивного вида.

Для производственного предприятия особенно важно оценить, за счет каких факторов формировалась прибыль от продаж.

Прибыль от продаж определяется как разница между выручкой от продаж и полной себестоимостью. Выручка от продаж зависит не только от количества и качества продукции, но и от структуры и цен на отдельные виды продукции.

Основные факторы формирования прибыли от продаж:

  • o количество и качество продукции;
  • o себестоимость продукции;
  • o цены на продукцию;
  • o структурные сдвиги в составе продукции.

Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает 6 этапов.

Этап 1. Расчет влияния фактора «выручка от продаж».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция, а затем рассчитаем влияние па прибыль изменения физической массы проданной продукции.

Следует отметить, что основными видами продукции, которую производит ОАО «Магнит», являются: чугун, слябы, холоднокатаная, горячекатаная, оцинкованная, динамная, трансформаторная сталь и сталь с полимерным покрытием.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции, которая за отчетный год составила 14% (по данным Росстата). Что касается повышения цен на продукцию металлургического производства, то за 9 месяцев отчетного года произошло беспрецедентное повышение цен на сталь, однако в связи с кризисными явлениями в IV квартале цены резко опустились до уровня цен на начало отчетного года. Поэтому при проведении анализа воспользуемся только данными по инфляции.

Тогда индекс цен]п = 100 + 14/100 = 1,14.

Следовательно, выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна

где В’ — выручка от продаж в сопоставимых ценах; В, — выручка от продажи продукции в отчетном периоде.

Для ОАО «Магнит» выручка в сопоставимых ценах составила

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличилась за счет роста цены на 24,8 млрд руб. А увеличение количества реализуемой продукции привело к росту выручки в отчетном периоде на 22,4 млрд руб.:

Прирост выручки за счет увеличения цены (качественного фактора) выше, чем за счет увеличения количества продукции, что является хорошим результатом деятельности предприятия.

Этап 2. Расчет влияния фактора «цена».

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продаж необходимо сделать следующий расчет:

где /?у — рентабельность продаж в базисном периоде, т.е. уровень прибыли от продаж в процентах к выручке.

Влияние инфляции в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 14% привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 7 942 283 тыс. руб.

Этап 3. Расчет влияния фактора «количество проданной продукции».

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

где ДП — изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «количество проданной продукции»; В, и В0 — выручка от продаж соответственно в отчетном и базисном периоде; ДВ» — изменение выручки от продаж под влиянием цены; і?ц — рентабельность продаж в базисном периоде, т.е. уровень прибыли от продаж в процентах к выручке.

Таким образом, влияние данного фактора оказалось положительным, т.е. в результате увеличения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продаж увеличилась на 7 168 807 тыс. руб.

Этап 4. Расчет влияния фактора «себестоимость проданной продукции».

Расчет осуществляется следующим образом:

где УС, и УС0 — уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Здесь необходимо учитывать, что расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

Мы видим, что себестоимость в отчетном периоде увеличилась на 22,1 млрд руб., но уровень ее по отношению к выручке от продаж уменьшился на 3,13%. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 6,3 млрд руб.

Этап 5. Расчет влияния фактора «коммерческие расходы».

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

где УКР, и УКР0 — уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Экономия по коммерческим расходам в отчетном периоде и понижение их уровня к выручке от продаж на 0,52% привели к увеличению суммы прибыли от продаж на 1,06 млрд руб.

Этап 6. Расчет влияния фактора «управленческие расходы».

Влияние на сумму прибыли от продаж величины управленческих расходов можно рассчитать следующим образом:

где УУР, и УУР» — уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Таким образом, снижение управленческих расходов и снижение их уровня по отношению к выручке от продажи на 0,07% привели к увеличению суммы прибыли от продаж на 136 699 тыс. руб.

Как видим, все рассмотренные выше факторы положительно влияют на прибыль от продаж. Особенно важно то, что себестоимость, а также коммерческие и управленческие расходы в отчетном периоде привели к увеличению суммы прибыли от продаж.

Остальные показатели — факторы от операционной и прочей деятельности — не оказывают столь существенного влияния на прибыль как факторы хозяйственной сферы. Их влияние на сумму прибыли можно видеть в колонке «Отклонение» табл. 4.1.

Обобщим влияние всех факторов, разделив их на факторы прямого и обратного влияния на прибыль (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль ОАО «Магнит»

Показатели-факторы

Сумма, тыс. руб.

1. Количество проданной продукции

+7 168 807

2. Изменение цен на реализованную продукцию

+7 942 283

3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

+6 312 702

4. Коммерческие расходы

+ 1 058 047

5. Управленческие расходы

+ 136 699

6. Проценты к получению

+2 156 556

7. Проценты к уплате

-1 912 399

8. Доходы от участия в других организациях

+28 624 399

9. Прочие доходы

+42 624 505

10. Прочие расходы

-57 192 454

11. Отложенные налоговые активы

+516 030

12. Отложенные налоговые обязательства

-2 210 860

13. Текущий налог на прибыль

-3 582 003

Совокупное влияние факторов

+31 642 312

По совокупности факторы оказывают положительное влияние на прибыль. То есть в целом ее увеличивают.

Проанализируем коэффициент соотношения доходов и расходов. Он определяется по формуле

К = Все доходы/Все расходы.

Деятельность предприятия считается эффективной, если данный коэффициент больше 1.

Для ОАО «Магнит» этот коэффициент = 1,256 в отчетном периоде и 1,212 в предыдущем периоде, что говорит об увеличении коэффициента соотношения доходов и расходов, хотя и небольшом. Деятельность предприятия можно считать эффективной по этому показателю.

Факторный анализ рентабельности

Так как показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом и это важнейший показатель эффективности, то необходимо провести факторный анализ рентабельности.

По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать влияние факторов на изменение показателей рентабельности.

Рентабельность продаж (7?») равна:

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продаж. Определим, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж.

1. Влияние изменения выручки от продаж на рентабельность продаж.

где В( и В0 — выручка отчетного и базисного периодов; С, и С0 — отчетная и базисная себестоимость; КР, и КР0 — отчетные и базисные коммерческие расходы; УР, и УР0 — отчетные и базисные управленческие расходы.

Увеличение выручки от продажи товаров привело к увеличению рентабельности продаж на 15,86%.

2. Влияние изменения себестоимости на рентабельность продаж.

Повышение себестоимости в отчетном периоде привело к снижению рентабельности продаж на 10,91%

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж.

Увеличение коммерческих расходов привело к снижению рентабельности продаж на 0,85%.

4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж.

Рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью продаж прошлого периода на 3,72%.

Основной фактор, повлиявший на рентабельность продаж в отчетном периоде, — увеличение выручки от продаж.

Факторный анализ прибыли

Факторный анализ общей, валовой (балансовой) прибыли

Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен ниже:

РБ = ± РР ± РПР ± РВН,

где
РБ — балансовая прибыль или убыток;
РР — результат от реализации товарной продукции (работ, услуг);
РПР — результат от прочей реализации;
РВН — результат (доходы и расходы) от внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются также показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость.
Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации. Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле

РР = NP- SP- PД,

где
РР — результат от реализации товарной продукции (работ, услуг);
NP — выручка (валовый доход) от реализации продукции;
SP — затраты на производство реализованной продукции;
PД — налог на добавленную стоимость и акцизы.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

1. Расчет общего изменения прибыли (D Р) от реализации продукции:

D Р = Р1 — Р0,

где
Р1 — прибыль отчетного года;
Р0 — прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

D Р1 = Np1 — Np1,0 = å p1q1 — å p0q1,

где
Np1 = å p1q1 — реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р — цена изделия; q — количество изделий);
Np1,0 = å p0q1 — реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (D Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

D P2 = Р0К1 — Р0 = Р0 (К1 — 1),

где
Р0 — прибыль базисного года;
К1 — коэффициент роста объема реализации продукции;

К1 = S1,0 / S0,

где
S1,0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
S0 — себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (D Р3):

D Р3 = Р0 (К2 — К1),

где
К2 — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

К2 = N1,0/N0,

где
N1,0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N0 — реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции (D Р4):

D Р4 = S1,0 — S1,

где
S1,0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
S1 — фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (D Р5):

D Р5 = S0К2 — S1,0.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (D Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (D Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Таблица 17

Показатели — факторы

Сумма, тыс. руб.

1. Количество проданной продукции (работ, услуг)

-2583,0

2. Изменение цен на реализованную продукцию

+4833

3. Себестоимость проданной продукции, товаров,

работ, услуг

+6097

4. Коммерческие расходы

-4920,3

5. Управленческие расходы

-2888,1

6. Проценты к получению

7. Проценты к уплате

+1086

8. Доходы от участия в других организациях

+3750

9. Прочие операционные доходы

+149

10. Прочие операционные расходы

11. Прочие внереализационные доходы

+1109

12. Прочие внереализационные расходы

+1073

13. Налог на прибыль

+2197

Совокупность влияния факторов

Пример 19. Область решений. Анализ динамики прибыли.

Задача. Пользуясь данными таблицы 18, сделайте анализ динамики прибыли.

Внутригодовая динамика влияния факторов на прибыль организации, (тыс. руб.)

Таблица 18

* Для расчёта выручки в сопоставимых ценах использованы средние индексы потребительских цен по кварталам 200___ года: I квартал – 1,041, II квартал – 1,054, III квартал – 1,046, IV квартал – 1,05, в среднем за отчётный год – 1,19.

Решение. По данным таблицы 16 можно сделать следующие выводы: в 1 квартале отчётного года прибыль организации снизилась на 28151 тыс. руб. в результате отрицательного влияния всех факторов, кроме цен. Наибольшее снижение прибыли произошло из-за резкого сокращения количества проданной продукции (на 13201 тыс. руб.) и за счёт повышения на 18,258% уровня себестоимости проданной продукции (на 9953,8 тыс. руб.)

Во II квартале тенденция снижения прибыли продолжалась, но не так резко (-3024 тыс. руб.). На это повлияло в основном повышение уровней себестоимости продукции (на 3,401%) и коммерческих расходов (на 2,298%), и в результате этих изменений прибыль снизилась на 2271,3 и 1534,6 тыс. руб.

В III квартале произошёл перелом в деятельности организации в сторону улучшения. Впервые за год прибыль увеличилась на 15744 тыс. руб. Произошло это в основном за счёт снижения уровня себестоимости продукции (на 16,151%) и снижения уровня управленческих расходов организации (на 2,876%). За счёт изменения этих факторов прибыль повысилась соответственно на 14359,4 и 2556,8 тыс. руб.

В IV квартале положение организации ещё более укрепилось, и прирост прибыли составил 15970 тыс. руб. За счёт снижения уровня себестоимости проданной продукции на 11,208% прибыль увеличилась на 11988,8 тыс. руб., за счёт увеличения количества проданной продукции – на 1836,6 тыс. руб., за счёт снижения уровня управленческих расходов прирост прибыли организации составил 1613,2 тыс. руб.

В целом за отчётный год прирост прибыли организации составил +1,92%, или 539 тыс. руб.