Факсимиле на счетах фактурах

Чжунъян жэньминь чжэнфо хэ Сизан димфанг чжэнфо гуньюй хепин цзефан Сизанг банфо де сиии

zung1 joeng1 jan4 man4 zing3 fu2 wo4 sai1 zong6 dei6 fong1 zing3 fu2 gwaan1 jyu1 wo4 ping4 gaai2 fong3 sai1 zong6 baan6 faat3 dik1 hip6 ji5

Shíqītiáo Xiéyì

sap6 cat1 tiu4 hip6 ji5

Соглашение из семнадцати пунктов
китайское имя
Традиционный китайский 中央 人民政府 和 西藏 地方政府 關於 和平 解放 西藏 辦法 的 協議
Упрощенный китайский 中央 人民政府 和 西藏 地方政府 关于 和平 解放 西藏 办法 的 协议
Транскрипции Стандартный мандарин Ханю Пиньинь Юэ: кантонский диалект Jyutping
Соглашение Центрального народного правительства и местного правительства Тибета о мерах по мирному освобождению Тибета
Традиционный китайский 十七 條 協議
Упрощенный китайский 十七 条 协议
Транскрипции Стандартный мандарин Ханю Пиньинь Юэ: кантонский диалект Jyutping
Тибетское имя
тибетский བོད་ ཞི་ བས་ བཅིངས་ འགྲོལ་ འབྱུང་ ཐབས་ སྐོར་ གྱི་ གྲོས་ མཐུན་ དོན་ ཚན་ བཅུ་བདུན་

Соглашение из семнадцати пунктов , также называемое Соглашением Центрального народного правительства и местного правительства Тибета о мерах по мирному освобождению Тибета , или Соглашение из семнадцати пунктов для мирного освобождения Тибета, для краткости, является документом, которым делегаты от 14 — го Далай — ламы , сувереном де — факто государства Тибета , достигли соглашения в 1951 году Центральное народное правительство вновь созданной Народной Республики Китай на утверждении китайского суверенитета над Тибетом .

Китайские источники рассматривают этот документ как юридический договор, который приветствовали оба правительства, а также тибетский народ. Центральная тибетская администрация , которая была создана после 1960 и эксперт по международному праву Эккарт Кляйн считает недействительным и как был подписан под давлением. Однако Нгапои Нгаванг Джигме , глава тибетской делегации на Пекинских мирных переговорах, сообщает, что при подписании соглашения не было никакого принуждения.

Соединенные Штаты проинформировали Далай-ламу в 1951 году, что для получения помощи и поддержки от Соединенных Штатов он должен покинуть Тибет и публично отказаться от «соглашений, заключенных под давлением» между представителями Тибета и Китая. В 2012 году Далай-лама упомянул, что Соглашение из семнадцати пунктов было подписано в духе одной страны, двух систем .

Факсимиле — от древности до наших дней

Прародителем современного факсимиле можно считать древний знак (часто с изображением животного), который наши предки ставили на имущество или скот, чтобы обозначить свою собственность. Это помогало при решении споров и разногласий по поводу определения собственника какой-либо материальной ценности.

Постепенно печати приобретали более цивилизованный вид, вместо знаков и картинок на них стали появляться именные гербы, удостоверяющие личность владельца печати. Использовались они для заверки различных документов. Печати такого вида, к которому мы все привыкли, впервые появились на Древнем Востоке, где хорошо была развита торговля — ими скреплялись торговые договоры.

В наше время можно встретить огромное разнообразие печатей и штампов — от штампика «Погашено», используемого в кассовых документах, до гербовых печатей, которые венчают важные правительственные постановления.

Одной из разновидностей современной печати является факсимиле. Словари расшифровывают этот термин как «точное воспроизведение графического оригинала фотографическим или печатным способом». Коммерсанты же под этим словом подразумевают клише-печать, воспроизводящее подпись официального лица.

Факсимиле на договоре

Поясним на примере, можно ли ставить факсимиле на счете-фактуре и какие неожиданности могут его подстерегать, если он решит им воспользоваться.

Директор ООО «Бытовые приборы» Константинов Р. П. по своим должностным обязанностям вынужден подписывать ежедневно сотни документов (договоры, соглашения, счета, накладные, акты и др.). Чтобы сократить свои трудозатраты на подписание горы документов, он заказал себе факсимиле и стал его использовать. Кроме того, при отъезде в командировку он оставлял его в бухгалтерии, чтобы бумаги не накапливались в его отсутствие, а были своевременно подписаны.

Такое легкомыслие директора обернулось для него серьезными проблемами: один из его контрагентов долгое время не погашал свою задолженность, но при обращении в судебные органы для взыскания с него долга ООО «Бытовые приборы» оказалось проигравшей стороной, а долг — безнадежным к взысканию. Причина — проставление факсимиле на договоре и акте с указанным контрагентом в то время как соглашение о применении факсимиле отсутствовало, а договор соответствующей оговорки не содержал.

Суд признал договор, подписанный факсимиле, недействительным (п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 162 ГК РФ) из-за отсутствия надлежащих доказательств наличия договорных правоотношений (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2008 по делу № А55-16332/2007).

Важно! Факсимиле можно использовать для подписания тех документов, которые не возлагают на подписывающее лицо материальную ответственность (ч. 2 ст. 160, п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Факсимиле на первичке и счетах-фактурах

Но это были еще не все сюрпризы, связанные с факсимиле: главбух ООО «Бытовые приборы» тоже был плохо осведомлен в вопросах правомерности применения факсимиле на счете-фактуре и первичке, поэтому допускал к учету такие документы от контрагентов. По этой причине после проверки налоговиками ООО «Бытовые приборы» часть налоговых вычетов и расходов сняли, доначислив НДС и налог на прибыль.

На первичных документах, по мнению Минфина, должна быть исключительно собственноручная подпись руководителя (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).

Отстаиваем вычет по счету-фактуре с факсимиле

Позиция судей по вопросу налогового вычета по счетам-фактурам с факсимиле неоднозначна. Так, Верховный Суд РФ в своем определении от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444 отметил, что факсимиле на счете-фактуре не соответствует порядку их заполнения, указанному в ст. 169 НК. Аналогично по этому вопросу высказывался ВАС в постановлении от 27.09.2011 № 4134/11 и по ряду других дел (№ А57-8362/2013, № А57-4665/2013, № А79-13124/2012, № А42-3909/2012, № А72-7108/2012).

При этом другие суды признавали правомерность факсимиле на счете-фактуре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 № А45-16746/2009 и др.).

Какие же коммерсанту нужно предпринять шаги, чтобы факсимиле на счете-фактуре не преподносило неприятных сюрпризов?

Снижаем риски при работе с факсимиле

Для снижения у покупателя рисков отказа в налоговых вычетах нужно, чтобы со счетами-фактурами правильно работал продавец. Именно на него возлагается обязанность по составлению счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК и служащих основанием для вычета у покупателя (постановление Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09).

Если руководитель и главбух не имеют возможности подписывать счета-фактуры, можно найти другие выходы из этой ситуации — например, передоверить право подписи счетов-фактур другим лицам. Для этого требуется оформить локальный акт (приказ, распоряжение и др.) или закрепить полномочия доверенностью и в счете-фактуре рядом с подписью и расшифровкой уполномоченного лица указать реквизиты приказа или доверенности. Если доверенность на право подписания счетов-фактур выдаст ИП, в счете-фактуре нужно будет указать реквизиты сразу двух документов — выданной доверенности и свидетельства о гос. регистрации ИП.

ВАЖНО! Налоговый вычет придется отстаивать в суде, если счет-фактура будет подписан неуполномоченным лицом. Исход предсказать затруднительно, так как одни судьи поддерживают в этом вопросе контролеров и отказывают в вычете (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08), а другие выступают за налогоплательщиков (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, АС Уральского округа от 07.11.2014 № А76-2528/2014).

Подробнее о том, какие неточности в счете-фактуре допустимы, читайте в материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Факсимиле и электронный документооборот

Применение факсимиле призвано сэкономить время, но при этом юридическая сила счета-фактуры как документа, обосновывающего налоговый вычет, резко снижается. В такой ситуации коммерсанта волнует, существует ли способ, при котором и время можно сэкономить, и с вычетом у покупателя проблем не возникнет.

На сегодняшний день проблему с факсимиле возможно разрешить с помощью перехода на электронный документооборот. При этом электронные документы, которыми обмениваются контрагенты, должны отвечать всем требованиям, предъявляемым к первичным документам, и подписаны электронно-цифровой подписью (ЭЦП).

Электронный счет-фактура — альтернатива факсимиле

Электронные счета-фактуры (ЭСФ) представляют собой обычные счета-фактуры, которые можно передавать по каналам связи. Для этого ЭСФ имеют утвержденный ФНС формат (с 19.07.2019 действует приказ от 08.04.2019 № ММВ-7-15/176@), порядок их выставления описан в приказе Минфина от 10.11.2015 N 174н .

Возможность применять электронные счета-фактуры закреплена в п. 1 ст. 169 НК.

Подробнее об электронных счетах-фактурах читайте .

Если коммерсант решит перейти на ЭСФ, то в первую очередь ему нужно согласовать со своими контрагентами техническую возможность такого обмена (п. 1.4 приказа № 174н). Затем потребуется получить квалифицированную электронно-цифровую подпись (письмо Минфина от 05.05.2015 № 07-01-06/25701) в удостоверяющем центре и заключить договор с оператором электронного документооборота (п. 1.3 приказа Минфина № 174н, приказ ФНС России от 20.04.12 № ММВ-7-6/253@). После того как это будет выполнено, все «факсимильные проблемы» со счетами-фактурами уйдут в прошлое.

Преимущества электронного счета-фактуры перед факсимиле

Во-первых, для подписания ЭСФ не требуется личного присутствия руководителя и главбуха (или уполномоченных лиц) — достаточно одной квалифицированной электронно-цифровой подписи (п. 6 ст. 169 НК). Факсимиле, конечно, тоже не требовало личного присутствия при подписании счета-фактуры, однако риски отказа в вычетах НДС при этом были высоки, в то время как ЭСФ лишен этого значимого недостатка.

Во-вторых, применение ЭСФ экономит значительно больше времени, чем использование для подписания счетов-фактур факсимиле. Кроме того, сокращаются расходы на распечатку бумажных экземпляров и отпадает необходимость тратиться на доставку счетов-фактур контрагенту — это берет на себя оператор ЭДО.

В-третьих, при запросах налоговиками счетов-фактур для проверки ЭСФ можно просто передать по ТКС — в случае с факсимиле такое невозможно.

Говоря о достоинствах ЭСФ, нельзя обойти его возможные недостатки. Поскольку обмен ЭСФ возможен только по каналам связи через спецоператора, при отсутствии доступа к Интернету или техническом сбое автоматизированных систем сторон сделки и оператора невозможным становится извещение о получении ЭСФ покупателем. ЭСФ в этом случае не считается выставленным (пп. 1.10 и 1.11 порядка, утв. приказом № 174н), вследствие чего продавцу приходится оформлять бумажный счет-фактуру.

Итоги

  1. Факсимиле на счетах-фактурах использовать не рекомендуется, так как в этом случае право на налоговый вычет придется доказывать в суде, исход которого трудно предсказать.
  2. Избавить коммерсанта от подписания счетов-фактур и при этом обойтись без факсимиле возможно, если передоверить эту обязанность уполномоченным лицам (на основании приказа или доверенности).
  3. Еще один способ отказаться от факсимиле на этих документах — использовать электронные формы. Это позволит сэкономить время, избавиться от претензий контролеров, сэкономить на распечатке бумажных экземпляров и т. д.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Фасимиле — что это такое? Как его используют?

Факсимиле – это (лат. facsimile– «сделай подобное») печать, клише, с помощью которого воспроизводится собственноручная подпись лица. Понятие факсимиле законодательно не определено, однако Гражданским кодексом РФ установлено следующее: «Письменная форма сделки»/ Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Документами, которые могут подтверждаться оттиском копии, могут быть приказы, распоряжения руководителя, а так же различные положения внутри предприятия.

Факсимиле на счетах-фактурах использовать нельзя

Возможность использования факсимиле для подписания товарных накладных и счетов-фактур не предусмотрена в законе о бухучете. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, оформленные с нарушением указанного требования, не могут служить основанием для вычета НДС (ст. 169 НК РФ). По мнению контролирующих ведомств, нормы законодательства подразумевают наличие на счетах-фактурах именно собственноручных подписей уполномоченных должностных лиц. Факсимиле же представляет собой воспроизведение собственноручных подписей техническими средствами. Это подтверждается и в письме Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478.

В 2011 году Президиум ВАС в постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 указал, что возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счетов-фактур и документов бухгалтерского учета законодательством не предусмотрено. После «выхода в свет» данного постановления судебные органы придерживаются однозначной позиции о том, что использование факсимиле в первичной документации не предусмотрено действующим законодательством (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2013 N 08АП-11607/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 N 04АП-5609/12).

В связи с этим рекомендуем факсимильную подпись при оформлении первичных учетных документов не использовать. Обычно факсимиле используют, когда руководитель и главбух не имеют возможности подписывать счета-фактуры. В этом случае можно передоверить право подписи счетов-фактур другим лицам. Кроме того, проблему с факсимиле можно решить с помощью перехода на электронный документооборот. Электронные документы должны отвечать всем требованиям, предъявляемым к первичным документам, и подписаны электронно-цифровой подписью (ЭЦП).

Ситуация

Контрагент прислал факсом договор на подпись. На договоре уже стоят подпись и печать контрагента, но они не оригинальные, а копированные. Субъект хозяйствования сомневается в действительности такого договора. Рассмотрим, будет ли он действительным.

По общему правилу сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. При этом использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или соглашением сторон (п. 2 ст. 161 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Из приведенной нормы следует, что если при совершении сделки в письменной форме, т.е. при составлении договора, стороны предусмотрели условие о том, что подпись стороны договора считается действительной даже также при факсимильном воспроизведении, то можно подписывать договор, на котором подпись второй стороны является факсовой копией. Такой договор будет оригиналом. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 404 ГК).

Если же такого условия нет, то формально копированная подпись юридической силы не имеет, это будет только копия, а не оригинал.

Важно! Это же правило действует и при использовании факсимиле, т.е. оттиска в виде подписи руководителя. «Узаконить» такую подпись можно только одним способом: предусмотреть в качестве условия договора возможность ее проставления. Иных вариантов в настоящее время гражданское законодательство не предусматривает.

Таким образом, юридическую силу договору как документу, фиксирующему условия сделки, придает подпись сторон (п. 2 ст. 404 ГК).

До недавнего времени обязательным реквизитом договора была печать. С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования получили право не использовать печати, в т.ч. и в договорных отношениях, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь (подп. 3.11 п. 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

ГК и ранее не придавал юридической силы печати в договоре, юридическую силу имела только подпись стороны. Обязательная постановка печати в договоре стала давно сложившимся обычаем, практикой. Таким образом, решение вопроса о том, ставить или нет печать в хозяйственном договоре, всегда было отдано на усмотрение сторон. В связи с этим наличие или отсутствие печати в договоре, а также ее наличие в копированном виде никак не влияют на действительность договора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если в подписываемом вами договоре нет такого условия, как, например, «договор, дополнительные соглашения к нему и иные документы, переданные посредством любого вида связи, имеют силу оригинала», то лучше попросите контрагента прислать на подпись оригинал договора. Подписанная вами копия договора все равно с точки зрения гражданского законодательства останется только копией.

Маргарита Полевая, юрист

Компания ГАРАНТ

Является ли нарушением действующего законодательства подписание товарных накладных подписью, произведенной путем проставления факсимиле?

В настоящее время понятие «факсимильной подписи» законодательно не определено. В переводе с латинского факсимиле означает «сделай подобное» и представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Первичные учетные документы (в том числе товарные накладные) являются документами, служащими основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете организации ( ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)), и информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете ( ст. 313 НК РФ).

Пунктами 6 и 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ к обязательным реквизитам первичного учетного документа отнесены, в частности, подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события. При этом установлено, что подписи этих лиц должны быть поставлены с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Иных требований к подписям, проставляемым на первичных документах, Закон N 402-ФЗ не предъявляет. В частности, не разъясняется, должны ли данные подписи быть собственноручными или допускается применение факсимиле.

Отметим, что, в отличие от Закона N 402-ФЗ, Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ, действовал до 1 января 2013 года) предусматривал требование о том, что в первичных учетных документах должны быть указаны личные подписи перечисленных выше лиц ( пп. ж п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Однако понятие личной подписи Закон N 129-ФЗ не раскрывал.

Таким образом, вопрос о правомерности использования факсимильной подписи в первичных учетных документах однозначного ответа не имеет.

Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что использование факсимиле не допускается на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия (смотрите письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-08/13, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042).

Что касается судебной практики, то до 2011 года она была противоречива, некоторые суды придерживались позиции, что факсимильная подпись может рассматриваться в качестве надлежащей подписи на документах бухгалтерского учета ( постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006, ФАС Московского округа от 26.04.2005 N КА-А40/2975-05).

Однако большинство судей склонялись к мнению, что, поскольку законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов, использование факсимиле в таких документах неправомерно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2008 N Ф04-3913/2008(7322-А03-25), Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006, от 03.05.2007 N А57-4249/06, Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А42-5794/2006, Центрального округа от 09.10.2007 N А09-8896/06-4 ( определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 653/08 в пересмотре данного постановления в порядке надзора отказано)).

В 2011 году Президиум ВАС в постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 со ссылкой на Закон N 129-ФЗ и ст. 169 НК РФ указал, что возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счетов-фактур и документов бухгалтерского учета законодательством не предусмотрено. После «выхода в свет» данного постановления судебные органы придерживаются однозначной позиции о том, что использование факсимиле в первичной документации не предусмотрено действующим законодательством. Смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2013 N 08АП-11607/12, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 N 04АП-5609/12.

Еще раз хотим обратить Ваше внимание, что товарные накладные, как первичные учетные документы, содержат информацию, необходимую для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете ( ст. 313 НК РФ). Неверное оформление данных документов влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат ( ст. 252 НК РФ). В связи с этим с учетом позиции контролирующих органов и судов рекомендуем факсимильную подпись при оформлении первичных учетных документов не использовать.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества