Если начисление меньше вычета

Стандартный вычет на ребенка установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Работодатель – налоговый агент предоставляет его работнику путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину вычета в каждом месяце налогового периода.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 13% в отношении к дивидендам), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому важен раздельный учет доходов.

Размеры детских вычетов

Налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года составляет:

  • 1400 рублей — на первых двух детей;

  • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

  • 12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычета больше чем дохода

Может получиться так, что вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты. Как быть в такой ситуации разъясняет Минфин России в письме от 02.03.2020 г. № 03-04-06/15364.

Ответ: вычет нужно предоставить, даже если дохода не хватает.

Если сумма вычетов больше облагаемых доходов, то база для расчета НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК). Значит, налог тоже будет нулевым. Сумму превышения вычетов над доходами можно переносить с одного месяца на другой, но только в течение года.

Как рассчитывают?

Все нарастающим итогом

НДФЛ считается не помесячно, а на каждую дату получения дохода нарастающим итогом по всем доходам с начала года.

В течение каждого месяца налоговые вычеты будут суммироваться, и только после этого на заработную плату начисляется налог.

Значит, появившийся в течение года за счет превышения вычетов над текущими доходами излишне удержанный НДФЛ до конца года может быть погашен налогом со следующих доходов.

Пример. Как рассчитать зарплату, если доход за месяц меньше вычета

Иванов А.А. работает механиком на заводе «Звезда». У него двое несовершеннолетних детей, поэтому ему положен стандартный вычет 2800 рублей (1400 х 2).

Зарплата Иванова – 30 000 руб. Январь и февраль он отработал полностью. НДФЛ за эти месяцы — 7072 руб. ((30 000 х 2 – 5600) ×13%). В марте Иванов по семейным обстоятельствам был в отпуске за свой счет, поэтому его зарплата составила всего 2500 руб.

Получается, в марте у него вычетов больше, чем дохода. Значит, НДФЛ нужно считать с 54 100 руб. (62 500 – (2800 × 3). НДФЛ равен 7033 руб. (54 100 × 13%). Но с начала года бухгалтер удержал больше – 7072 руб. Поэтому в марте сотрудник получит на руки полностью 2500 руб. Возник излишне удержанный НДФЛ.

В апреле Иванов отработал весь месяц. Доход нарастающим итогом – 92 500 руб. Вычеты составят 11 200 руб. (2800 × 4 мес.). Налоговая база — 81 300 руб. (92 500 – 11 200). Сумма НДФЛ — 10569 руб. Ранее бухгалтер удержал из зарплаты 7072 руб., значит, осталось вычесть 3536 руб. (10 569 – 7033). На руки за апрель работник получит 26 464 руб. То есть, остаток мартовского вычета в размере 300 рублей «перешел» на апрель.

Таким образом, возникший излишне удержанный НДФЛ работодатель может зачесть в счет подлежащего удержанию налога в следующих месяцах этого календарного года или вернуть работнику по его заявлению.

Если налог не будет зачтен из-за отсутствия дохода или возвращен, то по итогам года работник может обратиться в налоговую инспекцию за возвратом НДФЛ самостоятельно. Для этого ему нужно подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и документы:

  • справку 2-НДФЛ;

  • копии свидетельств о рождении всех детей;

  • заявление о возврате переплаты налога на его банковский счет.

Если в месяце нет дохода

Может также возникнуть вопрос, нужно ли предоставить «детский» вычет за месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Чиновники отмечают, что все зависит от того, возобновились ли доходы в текущем году. Если возобновились, то вычеты за «бездоходные» месяцы можно предоставить. Если же доходы отсутствуют по 31 декабря включительно, то и вычетов в этом году уже не будет.

Если в налоговом периоде у сотрудника вообще не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты не предоставляют. Пример: сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора или трех лет.

Предельная величина дохода для получения детского вычета

Важно отметить, что детский вычет применяют только до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Обратите внимание: не все доходы работника входят в этот годовой лимит. Не учитываются суммы дохода, которые не облагаются НДФЛ, в частности:

  • суммы суточных, не превышающие 700 рублей на территории России и 2 500 рублей в загранкомандировке;

  • суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб.;

  • дополнительные взносы работодателя, но не более 12 000 руб. в год.

Пример. Как предоставлять детские вычеты с учетом ограничения доходов

Работник Петров имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад– 36 000 руб. В январе-июле ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит: 36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.

Доход Петрова превысит 350 000 руб. в октябре: 36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.

Значит, начиная с октября, работнику не предоставляют «детский» вычет. Начиная с октября ежемесячный доход, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Обратите внимание: если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. Работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Т. Бельская, профессиональный бухгалтер РК

КАК РАССЧИТАТЬ ИПН И СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ С ОКЛАДА В 20 000 ТЕНГЕ?

Оклад сотрудника составляет 20 000 тенге, ОПВ выходят 2000 тенге, а налогооблагаемая база для ИПН меньше суммы МЗП. В такой ситуации нужно применить вычет 1 МЗП и обложить ИПН? Какова будет сумма СО с этого дохода? Программа 1С посчитала 900 тенге, правильно ли?

Положения Налогового кодекса. В статье 166 «Налоговые вычеты» Налогового кодекса говорится о том, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в размере МЗП, установленном Законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму размеров МЗП, установленных Законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) сумма ОПВ в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

Это означает, что работникам должны применяться все виды вычетов при их наличии: и ОПВ, и МЗП, и суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках и прочие вычеты.

То есть, если доход, с которого удерживается ИПН, после всех вычетов равен нулю или имеет отрицательное значение, то сумма ИПН не удерживается.

Расчет выглядит так:

Начислена зарплата — 20 000 тенге.

ОПВ 10 % — 2 000 тенге.

Доход, с которого удерживается ИПН — 20 000 тенге — 2 000 тенге — 19 966 тенге = — 1 966 тенге, с отрицательного значения сумма ИПН не удерживается. Но для работодателя расчет будет другой.

Доход, с которого удерживается СН — 20 000 тенге — 2 000 тенге = 18 000 тенге.

Но на основании пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса, в котором сказано, что в случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи за календарный месяц, менее размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект обложения СН определяется исходя из такого размера МЗП.

Сумма стандартного вычета больше дохода сотрудника

Итак, стандартные вычеты предоставляются ежемесячно. При этом следует учитывать: если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода. Если до конца года выплаты не возобновились, то вычет не предоставляется и на следующий год не переносится. Это следует из писем Минфина РФ от 04.09.2017 N 03-04-06/56583, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), ФНС РФ от 29.05.2015 N БС-19-11/112.

К сведению. Такая ситуация может возникнуть, например, когда женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, выходит на работу в режиме неполного рабочего времени, либо когда сотрудник ушел в административный отпуск (без сохранения заработной платы). В те месяцы, когда она (он) находилась(ся) в отпуске по уходу за ребенком (неоплачиваемом отпуске), стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, поскольку налоговая база по НДФЛ не определялась.

Таким образом, заработную плату за месяц, в котором сотрудник приступил к работе, необходимо уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов, включая те месяцы, в которых вообще не было дохода.

Пример 2

Сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, в ноябре вышла на работу в режиме неполного рабочего времени. Ее заработная плата за август составила 15 000 руб. Дата выплаты заработной платы — 08.12.2017. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ?

Из условий примера получается, что сумма стандартного налогового вычета на ребенка составила 15 400 руб. (1 400 руб. x 11 мес.), что оказалось больше, чем заработная плата. В разделе 2 расчета данная операция показывается следующим образом: по строке 100 указывается дата фактического получения дохода, по строкам 110, 120 — «00.00.0000», по строке 130 — сумма дохода, по строке 140 — значение «0».

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Сумма фактически полученного дохода/ Дата удержания налога/ Сумма удержанного налога Срок перечисления налога /—\ /—\ /——-\ /——————————\ /—\ 100 |3|0| |1|1| |2|0|1|7| 130 |1|5|0|0|0| | | | | | | | | | | | | | \—/.\—/.\——-/ \——————————/.\—/ /—\ /—\ /——-\ /——————————\ 110 |0|0| |0|0| |0|0|0|0| 140 |0| | | | | | | | | | | | | | | \—/.\—/.\——-/ \——————————/ /—\ /—\ /——-\ 120 |0|0| |0|0| |0|0|0|0| \—/.\—/.\——-/