ЕНВД и ОСНО

Размер личных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в ПФР, зависит от величины полученного дохода. Причем порядок определения указанного дохода различается в зависимости от применяемой системы налогообложения. Больше всего вопросов возникает при совмещении общей системы налогообложения с ЕНВД. Поэтому неудивительно, что расчет пенсионных взносов для лиц, применяющих эти режимы, зачастую становится непосильной задачей. Зная это, Минтруд выпустил разъясняющие Письма по этой теме. Обо всем этом и поговорим.

Порядок расчета взносов

Индивидуальные предприниматели должны ежегодно перечислять страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС. Это следует из ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст.

Совмещение ЕНВД и ОСНО. Нюансы для ИП и ООО

5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ).
Указанная сумма взносов напрямую зависит от установленного на федеральном уровне минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ). Учитывая, что МРОТ ежегодно повышается, то и взносы постоянно растут.
Страховые взносы в ФФОМС на 2016 г. составляют 3796,85 руб. Срок уплаты — не позднее 31.12.2016.
Между тем размер платежей в ПФР зависит от полученного дохода:
— если доходы не превысили 300 тыс. руб., то за этот год полагается уплатить 19 356,48 руб. Срок уплаты — не позднее 31.12.2016;
— если доходы более внушительные, то перечисляют 19 356,48 руб. + 1% от суммы дохода, превысившего 300 тыс. руб., но не более 154 851,84 руб.
Срок уплаты дополнительного платежа — не позднее 01.04.2017.

К сведению. Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде (Письма Минтруда России от 14.08.2015 N 17-4/ООГ-1177, от 07.08.2015 N 17-4/ООГ-1133, от 07.05.2015 N 17-4/ООГ-600). Указанные взносы придется перечислить и в ситуации, когда единственным доходом предпринимателя является заработная плата, полученная от организации, где он трудится как наемный работник (Письмо Минтруда России от 17.11.2015 N 17-4/ООГ-1604).
Только некоторым предпринимателям, не осуществляющим деятельность, дозволено не уплачивать "личные" страховые взносы. Условия предоставления данной льготы изложены в ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (к примеру, во время прохождения военной службы по призыву, ухода одного из родителей за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.).

Определяем доход

Размер дохода, необходимого для исчисления взносов в ПФР, зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В нашем случае речь идет о двух налоговых режимах: общая система налогообложения и "вмененка".

ОСНО

Предприниматели, уплачивающие НДФЛ, доходы рассчитывают в соответствии со ст. 227 НК РФ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Речь идет о сумме доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
При этом нигде не прописано, как конкретно определять доход для расчета пенсионных взносов: брать весь доход или чистую его величину за вычетом расходов. Рассмотрим разъяснения чиновников.
Специалисты Минтруда считают, что под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минтруда России от 21.04.2015 N 17-3/ООГ-496). При этом законодательство об определении дохода для исчисления пенсионных взносов не увязывается с понятием величины доходов при расчете НДФЛ. Поэтому в целях определения пенсионных взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, налоговые вычеты не учитывают (Письма Минтруда России от 18.12.2015 N 17-4/ООГ-1797 и от 01.09.2014 N 17-4/ООГ-692).
В Письме Минтруда России от 11.09.2015 N 17-4/ООГ-1265 отмечено, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за год (прибыль, убыток).
Так что для расчета взносов в ПФР следует взять всю сумму фактически полученного дохода от деятельности на ОСНО. При этом такой доход нельзя уменьшить на расходы, предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса РФ (Письма Минтруда России от 22.04.2015 N 17-4/ООГ-557, от 17.04.2015 N 17-3/В-199, от 17.04.2015 N 17-3/В-198).

ЕНВД

Предприниматели, применяющие ЕНВД, определяют доход для расчета пенсионных взносов в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае речь идет о вмененном доходе (потенциально возможном доходе), а не о фактической выручке.
Величина вмененного дохода рассчитывается следующим образом (пп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@):

Вмененный         Базовая доходность,                            Величина
доход         =      скорректированная на К1 и К2     x физического показателя

Данный показатель определяют отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности, находящейся на ЕНВД. Затем суммируют вмененный доход по всем видам деятельности. Учитывая, что по "вмененке" налоговым периодом является квартал, при расчете размера дохода его следует сложить за все четыре квартала отчетного года.

Суммируем доход

Для лиц, совмещающих налоговые режимы, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Так что предприниматели, применяющие одновременно общую систему налогообложения и ЕНВД, должны суммировать все полученные доходы на ОСНО (без учета расходов) и величину вмененного дохода.
Конечно, неприятно, что для исчисления пенсионных взносов берется не чистый доход по ОСНО. Однако небольшой моральной "компенсацией" является то, что доход, рассчитанный от деятельности на ЕНВД, берется потенциально возможный, а не вся сумма полученной выручки (которая обычно гораздо выше).

Пример. Рассчитаем сумму личных страховых взносов, которые должен перечислить ИП В.А. Смиронов за 2016 г., при условии, что:
— предприниматель совмещает ОСНО с ЕНВД;
— по ОСНО доход за 2016 г. (без учета расходов) — 1 200 000 руб.;
— по ЕНВД вмененный доход за 2016 г. — 430 000 руб.
Общая сумма полученного дохода за 2016 г. — 1 630 000 руб. (1 200 000 руб. + 430 000 руб.).
Учитывая, что доходы превысили 300 тыс. руб., рассчитаем взносы в ПФР с суммы превышения: 13 300 руб. (1 330 000 руб. x 1%).
Сумма личных страховых взносов за 2016 г. составляет 36 453,33 руб.:
— взносы в ФФОМС — 3796,85 руб. Срок уплаты — не позднее 31.12.2016;
— взносы в ПФР — 32 656,48 руб., из них надо уплатить 19 356,48 руб. не позднее 31.12.2016, а 13 300 руб. — не позднее 01.04.2017.

Занизить не получится

Не советуем занижать доходы, используемые при расчете пенсионных взносов. Дело в том, что в обязанность налоговых органов входит передача в ПФР данных о полученных предпринимателями доходах (ч. 9 и 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Доход, необходимый для расчета страховых взносов, не составит труда определить:
— при ОСНО — это значение из п. 3.1 листа В налоговой декларации по НДФЛ <1>;
— при ЕНВД — это сумма значений стр. 100 всех заполненных разд. 2 декларации по ЕНВД <2>. Учитывая, что по "вмененке" налоговым периодом является квартал, при расчете размера дохода его следует суммировать из деклараций в пределах календарного года.
———————————
<1> Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".
<2> Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме".

Занижение доходов, необходимых для расчета взносов, является основанием для направления ПФР требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Если предприниматель и вовсе не представит отчетность со сведениями о доходах в налоговую инспекцию, то страховые взносы взыскиваются в максимальном размере. В 2016 г. — это 154 851,84 руб. (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

К сведению. Что касается "личных" взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то предприниматели вправе (но не обязаны) их уплачивать (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае размер платежей никак не зависит от доходов предпринимателя, расчет ведется исходя из действующего МРОТ и тарифа взносов (ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). В 2016 г. размер добровольных взносов составляет 2158,99 руб.
Предприниматели, добровольно уплачивающие взносы в ФСС, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности и материнству.

Главная — Статьи

Совмещение ОСНО и ЕНВД: очищать ли от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС

При совмещении вмененки и общего режима нужно вести раздельный учет, чтобы было понятно, какие доходы/расходы относятся к той или иной деятельности (Пункты 9, 10 ст. 274 НК РФ). Но всегда есть расходы, которые к конкретной "доходной" операции не отнесешь. Это, к примеру, зарплата руководства, бухгалтерии и страховые взносы на нее, аренда офиса. И эти расходы надо делить. Причем результат такого распределения будет влиять на правильный расчет:
налога на прибыль — это понятно, поскольку сумма расходов, рассчитанная неправильно, приведет и к неправильному расчету налоговой базы;
— суммы ЕНВД, которую надо перечислить в бюджет, — ведь сам налог можно уменьшить на суммы страховых взносов и больничных работникам (в пределах 50%) (Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ). Если эти взносы и пособия относятся к работникам, которые задействованы в двух видах деятельности (к примеру, директор и бухгалтер), то их тоже надо распределять между двумя режимами (Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22).
А если есть "входной" НДС, относящийся к общим расходам, его тоже надо разбивать на две части:
— одну — распределенную пропорционально доходам от общережимной деятельности — можно принять к вычету;
— вторую — распределенную пропорционально доходам от вмененки и другим необлагаемым операциям — нужно включить в стоимость самого имущества.
В основе распределения как общих расходов, так и суммы входного НДС, относящегося к ним, лежат доходы от "вмененной" и общережимной деятельности. И первый вопрос, который возникает при распределении, — надо ли очищать общережимные доходы от НДС. Его мы и рассмотрим.

Делим общие расходы

Такие расходы надо делить между режимами пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в их общей сумме — это прямо закреплено в Налоговом кодексе (Пункт 9 ст. 274 НК РФ). Формула для распределения выглядит так:


Нередко организации прописывают в учетной политике выгодный им вариант распределения расходов — то есть закрепляют, что доходы от операций, облагаемых НДС, в формуле участвуют с учетом налога. Тогда появляется возможность больше списать на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Примечание
До сих пор встречается мнение, что при распределении расходов между "вмененной" деятельностью и общережимной у организаций есть полная свобода действий.
Главное — чтобы метод распределения был обоснован и закреплен в учетной политике. Например, можно распределять общие расходы пропорционально площади используемых помещений или иным физическим показателям. Так когда-то разрешал делать Минфин (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).
Однако с 2002 г. в Налоговом кодексе появилась норма, прямо предписывающая плательщикам ЕНВД, совмещающим "вмененную" и общережимную деятельность, распределять общие расходы пропорционально долям в доходах. Так что сейчас у организаций нет права выбора.

Однако инспекции настаивают на том, что при распределении общих расходов нужно учитывать выручку, очищенную от НДС. Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75). Ведь в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса есть прямая норма о том, что при определении доходов из них исключаются суммы предъявленного покупателям НДС.
Так что если ваша организация, распределяя свои расходы, не очистит общережимные доходы от НДС, то инспектор может доначислить налог на прибыль, наложить штраф и начислить пени. Именно такая ситуация сложилась у одного из наших читателей. Суммы, которые начислили организации к уплате в бюджет, вышли очень даже немаленькие.

Вывод
Если у вас есть расходы, которые вы не можете четко отнести к вмененке или к общережимной деятельности, то их надо распределять между режимами пропорционально доходам. И при распределении общережимные доходы надо учитывать без НДС.

Делим "входной" НДС по общим расходам

Для такого распределения тоже надо брать пропорцию, в которой участвует стоимость отгруженных товаров (Пункт 4 ст. 170 НК РФ).


Во-первых, из НК не совсем понятно, что именно понимается под стоимостью отгруженных товаров (стоимость их приобретения или реализации). Во-вторых, при определении пропорции для распределения "входного" НДС возникает тот же вопрос: учитывать показатели вместе с НДС или без него?
Прямого ответа на эти вопросы в Налоговом кодексе нет. Проверяющие требуют определять пропорцию, учитывая стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации, причем без НДС (Пункт 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137).
Кстати, Высший Арбитражный Суд РФ с таким подходом согласился еще в 2008 г. (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08). И после выхода в свет его решения судебная практика стала едина: при расчете пропорции, в которой участвуют доходы от облагаемых и не облагаемых НДС операций, нужно брать сопоставимые показатели. То есть все суммы доходов должны учитываться без НДС (Постановления ФАС СЗО от 12.01.2010 по делу N А13-517/2009; ФАС ВСО от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009; ФАС ЗСО от 03.06.2010 по делу N А46-16246/2009; ФАС УО от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2).

Вывод
Как видим, и при распределении общих доходов, и при распределении "входного" НДС по ним надо брать сопоставимые показатели — то есть без учета налога.

50. Совмещение общей системы налогообложения и енвд.

А если вы делали иначе, то чем быстрее исправите ошибку, тем лучше: не только пени будут меньше, но и у инспекции будет меньше шансов вас оштрафовать.

Пример. Распределение общих расходов и "входного" НДС по ним

Условие

Организация торгует в розницу (платит ЕНВД) и оптом (платит налог на прибыль).
1. Данные о доходах:

Вид деятельности

Сумма доходов
без НДС, руб.

Сумма НДС,
руб.

Сумма доходов с
учетом НДС, руб.

Оптовая торговля (общий режим)

5 000 000

900 000

5 900 000

Розничная торговля (ЕНВД)

3 000 000

3 000 000

Итого

8 000 000

900 000

8 900 000

2. Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила без учета НДС 1 000 000 руб. Сумма "входного" НДС — 126 000 руб.

Решение

Определим долю доходов, относящуюся к общережимной деятельности, и рассчитаем исходя из нее сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету, и часть общих расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

* * *

Напомним, что для исправления налоговых ошибок нужно (Статья 81 НК РФ):
— доплатить недоимку по налогам (НДС, налог на прибыль) и заплатить пени по ним;
— представить в инспекцию уточненные декларации по НДС и декларации (расчеты) по налогу на прибыль.
В результате исправления ошибки может уменьшиться сумма ЕНВД (к примеру, из-за увеличения доли страховых взносов, относимых к вмененке и начисленных с зарплаты директора и бухгалтера). В этом случае вы можете подать уточненку по ЕНВД и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет предстоящих платежей (Статьи 78, 81 НК РФ).
 

Июнь 2012 г.

Оптимизация ЕНВД, ЕНВД, НДС

Казанцева И.В., Герасимова Ю.В.

В практической деятельности хозяйствующие субъекты могут совмещать общий режим налогообложения (далее — ОСНО) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД).

То есть, если компания работает по общему режиму, но по определенным видам деятельности переведена на уплату ЕНВД, то от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается только часть операций. В связи с этим, для бухгалтера актуальными становится ряд вопросов: какую часть налога принять к вычету; как считать  пропорцию: с НДС или без учета налога; в каких случаях нужно восстанавливать НДС.

Если компания работает по общему режиму, но по определенным видам деятельности переведена на уплату ЕНВД, то НДС освобождается только часть операций. То есть, при реализации товаров (работ, услуг) в рамках ОСНО налог на добавленную стоимость рассчитывают и платят в общеустановленном порядке.

По операциям, которые переведены на уплату ЕНВД, указанные фирмы плательщиками НДС не являются. Исключение из этого правила -налог на добавленную стоимость, который  подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В этом случае необходимо применение раздельного учета. Возникает необходимость обособленного учета операций, которые облагаются НДС, и тех, с которых платить налог не нужно.

Обычно НДС учитывается в стоимости товара, либо принимается к вычету. Кроме того, субъекту, совмещающему ЕНВД с общей системой налогообложения, придется в целях применения вычетов по НДС раздельно вести учет операций, облагаемых НДС и осуществленных в рамках ЕНВД, в части которых, как известно, «вмененщик» не признается плательщиком указанного налога.

Имеется два типа НДС: НДС на выпуск продукции и так называемый «входной» НДС.

НДС на выпуск продукции — вычет НДС производится коммерческими предприятиями и его оплачивают его клиенты.

«Входной» НДС — уплата НДС производится коммерческими предприятиями к другим коммерческим предприятиям на поставки, которые они получают.

Обычно коммерческие предприятия способны возвратить входной НДС до степени, что входной НДС становится относящимся к его налоговым продукциям . «Входной» НДС — это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента. Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

В частности, «входной» НДС:

  1. принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
  2. учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  3. относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) (п. 5 ст. 170 НК РФ).        

Источники покрытия сумм «входного» НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы «входного» налога учитываются «вмененщиком» в стоимости товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, «вмененщик» признается плательщиком НДС, следовательно, на основании ст. 171 и 172 НК РФ принимает суммы «входного» налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.

Кроме НДС, относящегося конкретно к ЕНВД или к ОСНО, у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать и общий НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена «вмененщиком» в учетной политике для целей налогообложения. Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Во-первых, «вмененщик» должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги разделить на три группы:

1) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» налога принимаются к вычету в соответствии с правилами ст. 172 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:

  • товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
  • товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету;
  • имеются оформленный надлежащим образом счет-фактура и соответствующие первичные документы;

2) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;

3) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах операций.

Поскольку по группе общих ресурсов налогоплательщик не может определить, какая их часть использована в тех и других видах операций, распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом. Для этого составляется специальная пропорция, позволяющая определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как п. 4 ст. 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.   По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 18.02.2008 г. N 03-11-04/3/75, определять процентное соотношение следует без учета сумм НДС, так как в противном случае нарушается сопоставимость показателей.

На основании полученного процентного соотношения «вмененщик» определяет, какая сумма общего «входного» налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.

При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм «входного» налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.

Итак, «вмененщик» вправе разработать и применять свой собственный способ ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов .

Некоторые затраты, которые понесла фирма невозможно отнести ни к общему режиму, ни к операциям, по которым платят ЕНВД. Речь идет в частности, об аренде офиса, коммунальных платежах, покупке оргтехники для бухгалтерии и т.п. «Входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) необходимо распределять пропорционально стоимости товаров, облагаемых (не облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Об этом сказано также в ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Существуют организации, которые по определенным видам своего бизнеса платят ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Понятно, что речь идет об операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение из этого правила — НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

То есть если компания, будучи на общем режиме налогообложения, покупает основные средства для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, сумма НДС, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости этого имущества. Такой порядок установлен подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ

А если фирма прекращает заниматься бизнесом, подпадающим по уплату ЕНВД, и передает основное средства для использования в операциях, облагаемых в рамках общего режима налогообложения. Возникает вопрос надо ли восстанавливать в этом случае НДС с остаточной стоимости и можно ли принять его к вычету. Чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно. Как разъяснил Минфин России в письме от 20 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке. А в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Увеличить или уменьшить стоимость основного средства можно лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Следовательно, суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, за исключением указанных случаев, изменению не подлежат. Кроме того, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ определяет, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом плательщику НДС при покупке либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

То есть суммы НДС, учтенные в стоимости основного средства, при переводе его для использования операций в соответствии с общим режимом в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются .

Литература

  1. Совмещение общего режима с уплатой ЕНВД: проблемы с НДС / Сайт: http://www.sba-consult.ru/.

    Совмещение режимов. НДС учитываем раздельно

    — Режим доступа: http://www.sba-consult.ru/publications/1498/

  2. Совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД. Раздельный учет / Сайт: http://www.referent.ru/. — Режим доступа: http://www.referent.ru/48/211661
  3. Единый налог на вмененный доход. Совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД. Раздельный учет / Сайт: http://www.formationshouse.com/. — Режим доступа: http://www.formationshouse.com/ru/vat_registration.htm

ОБСУЖДЕНИЕ СТУДЕНЧЕСКИХ РАБОТ ДОСТУПНО НА ФОРУМЕ САЙТА «УЧЕНЫЕ РОССИИ»

Подробнее об обсуждении студенческих работ

Авторы 3 работ (по каждой секции), получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов и вопросов на форуме, будут награждены дипломами РАЕ. Авторы также будут приглашены (вместе с научными руководителями) на конференцию РАЕ (Москва, май 2012 г.) с докладом без оплаты организационного взноса. Дипломы РАЕ будут вручаться руководителям студенческих научных работ, получивших наибольшее количество положительных конструктивных отзывов на форуме.

Для участия в форуме необходимо корректно зарегистрироваться в социальной сети «УЧЕНЫЕ РОССИИ» и создать тему, посвященную обсуждению данной работы в форуме .

Участники студенческого научного форума могут также разместить дополнительные материалы (НАУЧНЫЕ ТЕКСТЫ, ФОТО И ВИДЕО МАТЕРИАЛЫ) для обсуждения на блогах социальной сети . Наличие дополнительных материалов также будет учитываться при определении победителей конкурса.

Отличие между УСН, ЕНВД, ОСН

Перед тем, как регистрировать ООО или ИП, необходимо сразу определить систему налогообложения — общую (ОСН) или упрощенную (УСН). В случае, если при подаче заявления на регистрацию предприятия не указывается выбранная система налогооблажения, по умолчанию ставится ОСН. В случае, если возникнет желание перейти с ОСН на УСН, это можно будет сделать лишь в следующем году, подав в ИФНС соответствующее заявление. Однако до конца текущего года придется применять общую систему налогообложения.

Перед тем, как определить для себя, какая система налогообложения Вам годится, надо определить, кто будет клиентом Вашей компании — физические лица или юридические. Если Ваш основной клиент — физические лица, то Вам больше может подойти УСН. Если Вы будете работать с органиациями, то Вам подойдет больше ОСНО. Основное различие между УСН и ОСН в том, что при ОСН необходимо платить НДС, а при УСН НДС не платится, соответственно, и не взимается он и с покупателей услуг или товаров. В таком случае есть возможность ставить ниже цены, чем компании, работающие на ОСН. Однако, если работать не только с физическими лицами, но и с юридическими, то УСН не будет самым подходящим вариантом для Вашей компании.

УСН: 6% и 15%

Существует два вида Упрощенной налоговой системы — УСН-доходы и УСН-доходы минус расходы. В случае УСН-доходы предприятие выплачивает только 6% от дохода. Во втором случае налог составляет уже 15%, но он рассчитывается не от всего дохода, а за вычетом всех расходов, прописанным таковыми в Налоговом Кодексе. В первом же случае расходы компании не учитываются. Если основой Вашего бизнеса является розничная торговля, то выгодней выбрать вариант, где учитываются расходы. А при продаже услуг идеальна система УСН-доходы.

При выборе между двумя видами УСН, можно опираться на негласное правило: если доля расходов, которые подтверждаются документально, больше 60% от доходов (оборота), то выгодно применять УСН 15%, а если меньше, то УСН 6%.

ЕНВД

Помимо выше описанных систем налогообложения УСН и ОСН, существует еще единый налог на вмененный доход, или ЕНВД. При ЕНВД облагается налогом не Общество, а та деятельность, которой компания занимается. Т.е., ЕНВД подразумевает расчетный или предполагаемый доход. Данный налог выплачивается, исходя из вмененного для конкретного вида бизнеса показателя. Такими компаниями могут быть предприятия, предоставляющие бытовые услуги, например салоны красоты, парикмахерские, маникюр-бары. Практически вся розничная торговля в любом ее виде попадает в ЕНДВ.

Однако при регистрации ИП или ООО выбрать ЕНДВ нельзя.

6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД

Если одна из задекларированных в заявлении деятельность (основная или дополнительная) подпадает под этот режим, то Вы автоматически обязаны отражать этот факт в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. Таким образом, Вы можете быть директором одного ООО и практиковать совмещение ОСНО и ЕНВД, либо вести раздельный учет ЕНВД и УСН. В случае перемен, когда компания перестает предоставлять услуги, подпадающие под ЕНВД, то Вы так же перестаете быть плательщиком ЕНВД. В таком случае, Вы обязаны своевременно поставить в известность ИФНС о своем переходе с ЕНВД на УСН или ОСНО. Также необходимо действовать и в обратном направлении: если Вы изменили основную деятельность, либо добавили дополнительную, которая попадает под ЕНВД, то так же должны должным образом оформить переход с ОСНО на ЕНВД.

Таким образом, все ИП или ООО в нашей стране должны применять ОСН (основную систему налогообложения) либо УСН (упрощенную). Если же хотя бы один из видов задекларированной деятельности подпадает под ЕНВД, то предприятие или индивидуальный предприниматель должны вести бухгалтерию по принципу совмещения УСН и ЕНВД, либо проводить отдельный учет ЕНВД и ОСНО и сдавать в налоговую отдельную отчетность.

Однако прежде чем выбрать ту или иную систему налогообложения, обратитесь лучше к профессионалам. Специалисты по бухгалтерии компании Business Consulting Group помогут разобраться в Вашей ситуации и решить, какая система будет для Вас наиболее выгодна!
Назад в раздел "Статьи"