Эффективная налоговая ставка

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):

Налог на прибыль

Эта статья или раздел описывает ситуацию применительно лишь к одному региону, возможно, нарушая при этом правило о взвешенности изложения. Вы можете помочь Википедии, добавив информацию для других стран и регионов.
Эта статья должна быть полностью переписана. На странице обсуждения могут быть пояснения.

См. также: Корпоративный налог

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок (однако она никогда не составляет менее 12,5%).

К вычетам относятся:

  • производственные, коммерческие, транспортные издержки;
  • проценты по задолженности;
  • расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
  • расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
  • расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;
  • расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);
  • расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Российская практика

В 1992—2001 годах налог регулировался Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и рассчитывался путём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учёта. С 2002 года налог регламентируется главой 25 части II Налогового Кодекса РФ и исчисляется по данным налогового учёта.

В 1995—2001 годах базовая ставка налога составляла 35 % и была выше для банков, страховщиков и др., в 2002—2008 годах унифицированная ставка была равна 24 %. С 2009 года ставка по налогу на прибыль равна 20 %, из них 2 % зачислялось в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). С 2017 по 2020 год в федеральный бюджет зачисляется 3%, 17% — в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Условия для учёта расходов при расчете налога на прибыль

Чтобы расход учитывался при расчете налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • сумма расхода должна быть документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Недочеты в первичных документах нередко становятся основанием для отказа в признании расхода в налоговом учёте;
  • расход должен быть экономически обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ). К примеру, если обычный продуктовый магазин купит спортивный тренажер, то инспекторы могут заявить, что такая покупка не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. И в итоге отказать в признании расхода;
  • расход должен быть реально понесен (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, если организация-продавец отражает транспортные расходы на перевозку товара из Кирова в Москву, а на самом деле покупатель забрал товар в Кирове, то расходы на фиктивный перевоз товара не уменьшат налогооблагаемую прибыль;
  • расход не должен быть упомянут в статье 270 НК РФ. В частности, если организация оплатит своим сотрудникам вечер развлечения в боулинге, то она не сможет признать расходы на него в налоговом учёте, так как пункт 29 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы на отдых и развлечения работников;
  • сумма расхода, который нормируется в соответствии с НК РФ, не превышает установленный лимит. Так, рекламные расходы не перечисленные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ признаются в налоговом учёте только в пределах 1 % от суммы выручки за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Почти все рекламные расходы направленные на увеличение продаж перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ и на них ограничение в 1 % не распространяется:
    • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании; (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
    • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Представительские расходы — в пределах 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Проценты по займам и кредитам — в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе;
  • для расхода не прописаны отдельные правила учёта. В НК РФ есть ряд затрат, которые учитываются обособленно. К примеру, доходы и расходы от операций с ценными бумагами учитываются отдельно от общей базы (п. 8 ст. 280 НК РФ). И если сумма расходов по операциям с ценными бумагами окажется больше суммы доходов, то полученный убыток не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по обычным операциям (п. 10 ст. 280 НК РФ).

В итоге налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.

Период учёта доходов и расходов в налоговом учёте

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для выбравших ежеквартальную отчетность отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев (наиболее распространенный выбор). Для выбравших ежемесячную отчетность отчетным периодом является 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, …, 11 месяцев.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из доходов и расходов именно отчетного или налогового периода. Но рассчитываться она может двумя способами: методом начисления и кассовым методом.

При кассовом методе налогоплательщик отражает доход в налоговом учёте по мере получения денег на счет или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав или погашения задолженности перед ним иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичные правила действуют и в отношении расходов, они признаются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но этот метод могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг из учёта НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Большинство налогоплательщиков превышает установленный предел, поэтому они обязаны применять метод начисления. В этом случае доход признается в том периоде, в котором он имел место независимо от фактического получения денег или иной оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для иллюстрации предположим, что организация реализовала товар на сумму 1 млн руб. 30 марта (это I квартал), а деньги за поставку так и не получила. При методе начисления доход в 1 млн руб. считается полученным в I квартале, так как прошла реализация, следовательно, организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Период признания расхода при методе начисления также имеет свои особенности. Некоторые расходы организация обязана признавать раньше, чем они наступают в соответствии с условиями договора. К примеру, организация получила заем на несколько лет с выплатой процентов одной суммой в конце срока займа. Однако для целей налогового учёта компания-заемщик обязана признавать проценты в составе расходов ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Ряд расходов НК РФ обязывает отражать в более поздние периоды по сравнению с периодом их несения. Особенно ярко это демонстрируется на примере прямых и косвенных расходов (ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик сам определяет, какие расходы относятся непосредственно к производству, то есть являются прямыми. По умолчанию к ним относится материальные расходы, расходы на оплату труда производственных рабочих с учётом страховых отчислений и амортизация производственного оборудования (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль пропорционально объему продукции, отгруженному покупателям. Конкретный порядок признания прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своего производства, однако в общем виде механизм изложен в статье 319 НК РФ.

Проиллюстрируем общий механизм на примере. Предположим, в I квартале прямые расходы организации на производство 800 ед. готовой продукции составили 800 тыс. руб. Если компания отгрузит в этом же периоде покупателям 100 ед. данной готовой продукции (без учёта остатков на складе), то её налогооблагаемую прибыль в этом периоде уменьшат прямые расходы в сумме 100 тыс. руб., если отгрузит 500 ед., то 500 тыс. руб. Оставшаяся сумма будет учтена в следующих периодах по мере отгрузки продукции.

Все прочие расходы являются косвенными и признаются в налоговом учёте в периоде их несения (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Авансовая система платежей по налогу на прибыль

Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть календарного года, не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако для более равномерного наполнению бюджета законодатель предусмотрел авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ).

При ежемесячной отчетности налогоплательщик платит авансовый платеж исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 287 НК РФ).

При ежеквартальной отчетности уплата авансовых платежей происходит по более сложной схеме, так как размер налогооблагаемой прибыли определяется только по итогам квартала. В этом случае упрощенно сумма ежемесячного платежа рассчитывается как 1/3 от авансового платежа за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Приведем пример. За I квартал налогооблагаемая прибыль организации составила 1,5 млн руб. Налог на прибыль с неё будет равен 300 тыс. руб. (1 500 000 руб. х 20 %). В этом случае не позднее 28 апреля она должна перечислить ежемесячный авансовый платеж в размере 100 тыс. руб. (300 000 руб. х 1/3), 28 мая — 100 тыс. руб. и 28 июня — 100 тыс. руб. Далее на основании декларации за полугодие фактический авансовый платеж за II квартал составил 360 тыс. руб. Следовательно, не позднее 28 июля организация обязана доплатить за II квартал ещё 60 тыс. руб. (360 000 руб. — 300 000 руб.) и перечислять ежемесячный авансовый платеж за этот месяц. Его сумма на III квартал будет рассчитываться уже исходя из 360 тыс. руб. и составит 120 тыс. руб. ежемесячно.

Если же в приведенном примере фактический авансовый платеж за II квартал составит 30 тыс. руб., то у компании образуется переплата в размере 270 тыс. руб. (100 000 руб. х 3 мес. — 30 000 руб.). В этом случае ежемесячный платеж на III квартал составит 10 тыс. руб. (30 000 руб. х 1/3).

> См. также

  • Налог на заработную плату

Общие сведения

Один из самых верных показателей эффективности деятельности организаций самого разного рода является ставка налога на прибыль (эффективная).

Именно она яснее всего дает понять, приносит ли предприятие доход с учетом всех налогов и различных сборов.

В России законодательство не менее запутанно, чем за рубежом, и поэтому любому руководителю предприятия или частному бизнесмену следует досконально разобраться со всеми налогами, выплачиваемыми его предприятием.

Что это такое?

Эффективная ставка налога на прибыль (на английском – Effective Tax Rate) представляет собой усредненное или общее значение налогового обременения, которое накладывается на все доходы какой-либо компании.

Таким же образом можно отразить и налоги от доходов лица частного, не ведущего какую-либо бизнес-деятельность, получающего все свои доходы в виде заработной платы. Налоговая ставка может выражаться и иными способами.

Но ставка эффективная наиболее доступно и понятно отображает суммарное количество всевозможных налогов, выплачиваемых налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом).

Математически рассматриваемая ставка выражается дробью, в числителе которой находится суммарное количество всех налогов, а в знаменателе – суммарный доход от всех видов деятельности компании, частного лица.

Знание точной величины эффективной налоговой ставки позволяет оптимизировать свои расходы.

Это возможно по следующим причинам:

  • рассматриваемая налоговая ставка дает возможность оценить эффективность бизнеса в целом, его рентабельность с учетом всех обязательных расходов;
  • налоговое законодательство очень сложно, и разобраться в его хитросплетениях довольно сложно не специалисту. Суммарные затраты на налоги показывает эффективная ставка налога на прибыль, что позволяет оценить окупаемость компании человеку, не имеющего никакого представления о налоговом законодательстве.

Определение налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это значение, дающее возможность оценить то, насколько сильно влияют налоговые платежи на доходность и рентабельность предприятия.

Налоговые и надзорные государственные организации рассчитывают данный параметр довольно просто: суммируют все затраты на выплату налогового бремени и делят на суммарный доход организации (или частного лица).

Но существуют и другие способы определения этого параметра. Они различаются по следующим критериям:

  • по показателю, который используется для сравнения суммарного количества выплат по налоговым сборам;
  • по типу и структуре налоговых платежей, учитываемых в расчете налоговой нагрузки.

Расчет налогового бремени способом, используемым Министерством финансов РФ:

  • при использовании данного способа применяется формула, представляющая собой дробь.

Берется сумма всех уплаченных налогов и делится на сумму выручки от реализационных доходов и нереализационных.

Для выражения полученного результата в процентах необходимо умножить его на 100%. Формула выглядит следующим образом:
где СКН – суммарное количество всех налогов;
ВРТ – выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;
ДВ – доходы внереализационные.

Минусом данного метода расчета является невозможность при помощи него учесть изменения структурной составляющей налогов на само налоговое бремя.

Данная методика учитывает лишь налоговую емкость произведенной продукции.

Как рассчитать эффективную ставку налога на прибыль?

Эффективная ставка налога на прибыль зависит от множества различных факторов (изменения в налоговом законодательстве и других).

Как оптимизировать налог на прибыль узнайте в статье оптимизация налога на прибыль.

Все о льготах по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей .

Но, тем не менее, рассчитать её самостоятельно можно без помощи специалиста, если проявить достаточное терпение.

Расчет (формула)

Формула для расчета эффективной налоговой ставки предельно проста. Она представляет собой отношение суммарного количества налоговых сборов, начисленных за рассчитываемый период, к базе налоговой.

Сами налоговые ставки устанавливаются действующим в стране законодательством. Например, в Российской Федерации процентная ставка налога на полученную прибыль составляет 20%, а налог на добавочную стоимость равен 18%.

Формула для расчета выглядит следующим образом:

где ЭНП – эффективный налог на прибыль;
НПУ – налог, уплаченный на прибыль;
Д – суммарный доход;
Р — суммарный расход.
Суммарный доход и расход берутся согласно РСБУ – Российским стандартам бухгалтерского учета.

Пример №1

Существует компания, в которой суммарный доход по БУ (бухгалтерскому учету) и НУ (налоговому учету) в отчетный период составляет 500 тыс. рублей.

Расходы в бухгалтерском учете будут равны 300 тыс. рублей, расходы в налоговом учете – 250 тыс. рублей.

Налог на прибыль в данном случае высчитывается следующим образом:

Из общей суммы доходов в 500 тыс. рублей вычитаются расходы на различные налоги. Результат разницы умножается на 0.2 (или на 20%, если есть необходимость выразить результат в процентах). В итоге получается чистый налог на прибыль.

После того, как будет рассчитан налог на прибыль, можно осуществлять расчет эффективной налоговой ставки:

Полученное число – 0.25 – составляет 25%. Это означает, что эффективная налоговая ставка равна целым 25%.

Очень важно знать следующую особенность – чем больше неэффективности (в признании расходов) по налогу на прибыль, тем выше становится эффективная ставка.

Пример №2

Некоторые сложности могут возникнуть при вычислении эффективной налоговой ставки на прибыль в случае, если используется система прогрессивного налогообложения.

Она применяется в основном за рубежом. Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Для решения конкретной задачи зададимся следующими условиями:

  • на доход более 50000$ налагается налог, ставка которого составляет 50%;
  • доход в промежутке от 15000$ до 50000$ облагается налогом в размере 25%;
  • если сумма дохода находится в промежутке от 5000$ до 15000$, то налоговая ставка составит всего 10%;
  • доходы менее 5000$ облагаются 5% налогом.

Допустим, налогооблагаемое физическое лицо получило суммарный доход неравными долями, в сумме он составляет 95000$.

Обязательства по налогу будут высчитываться с учетом условий прогрессивного налогообложения:

  • налоговая категория под номером один облагается 50% налогом, таким образом: 45000$×0.5=22500%;
  • вторая категория налогов вычисляется как 35000$×0.25=8750$ (налоговая ставка равна 25%);
  • третья налоговая категория: 10000$×0.1=1000$ (налоговая ставка 10%);
  • четвертая категория налогообложения: 5000$×0.05=250$ (налоговая ставка — 5%).

Полученные данные суммируются: 22500$+8750$+1000$+250$=32500$.

Используя упрощенную формулу для нахождения эффективной налоговой ставки, получим:
Таким образом, при применении прогрессивной системы налогообложения, для суммарного дохода, составляющего 95 тыс. долларов, эффективная налоговая ставка составит 34.21%.

Пример №3

При расчете эффективной налоговой ставки возможно возникновение существенной разницы между полученными данными в результате расчетов и номинальной ставкой.

Расходы по налогу на прибыль:

Операция 2008 год 2009 год
Расход текущий по ННП (налогу на прибыль) 2105 млн. руб. 1284 млн. руб.
Расходы по ННП 2078 млн. руб. 832 млн. руб.
Налоги (отложенные) 27 млн. руб. 452 млн. руб.

Суммарная прибыль компании в 2009 году до налогообложения была 10123 млн. рублей.

Эффективная ставка налога на прибыль составила:

Таким образом, получаем, что фактически эффективная налоговая ставка составляет на 3.5% меньше, чем официальная — 24%.

Это допустимо, так как в 2006 году Законодательное собрание РФ утвердило поправку, позволяющую снизить ставку налога до 20%, но количество рабочих мест в компании должно быть не менее, чем 10, а доход НУ составляет более 100 тыс. рублей.

Также снижение ставки налога предполагается для компаний, затраты (капитальные) которых превышают 20% от суммы дохода (налогооблагаемого).

Предельная эффективная ставка

Многие страны практикуют довольно своеобразную систему налогообложения под названием «прогрессивная».

Чем больше доход физического или юридического лица, тем большая налоговая ставка применяется. И наоборот: чем меньше суммарный доход – тем меньше налоговая ставка.

Ставка, применяемая к максимальной части дохода налогооблагаемого лица, называется предельной. Предельная налоговая ставка используется для вычисления предельной эффективной ставки.

В одной из стран Европы налоговая ставка составляет:

Денежный лимит Размер ставки
Величина дохода менее 15 тыс. долларов 20%
Величина дохода от 15 тыс. долларов до 40 тыс. долларов 30%
Доходы составляют более 40 тыс. долларов 40%

Предельной эффективной ставкой в этом случае является значение 40%.

Кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль смотрите в статье: авансовые платежи по налогу на прибыль.

Образец платежного поручения по налогу на прибыль можно .

Как законно можно уменьшить налог на прибыль? .

Для того чтобы оптимизировать свое производство, доходы, необходимо разобраться со всеми тонкостями налогового законодательства.

Многие его аспекты позволяют существенно снизить сумму, необходимую для уплаты налогов.

Незнание же действующих законов приводит к различным штрафам, а также снижению дохода организации, её рентабельности.

Предыдущая статья: Оптимизация налога на прибыль Следующая статья: МСФО 12 при налоге на прибыль

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

  • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
  • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
  • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

  • Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
  • Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
  • Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Как определяется предельная эффективная ставка

При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2019”

Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

  1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
  2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
  3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
  4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

Показатель Расшифровка индекса
Свз Средневзвешенная ставка
П1 Размер полученной чистой прибыли
П2 Сумма выплаченных дивидендов
С1 Ставка для налогообложения прибыли
С2 Ставка налогообложения дивидендов

Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

  1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
  2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
  3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

Зачем нужна эффективная ставка налога на прибыль

На эффективную ставку налога важно обращать внимание при анализе как годовой отчетности организации, так и промежуточной. По МСФО расход по налогу на прибыль признается в каждом промежуточном периоде исходя из наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Начисленные суммы расхода по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде могут потребовать корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль (п. 30 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).

Среднюю эффективную ставку налога на прибыль очень важно принимать во внимание при анализе финансовой отчетности (см, например, как провести экспресс-анализ отчета о прибылях и убытках). В частности, нельзя принимать управленческие решения, основываясь только на сравнении показателей рентабельности продаж по чистой прибыли (net profit margin) у различных компаний и не учитывая при этом среднюю эффективную ставку налога на прибыль. Ведь на основании глубокого анализа причины изменения эффективной ставки налога можно составить общее представление о системе налогового планирования организации, а также о том, ожидает ли организация прибыль в будущем и какому способу привлечения финансирования она, вероятно, отдаст предпочтение (например, выпуску облигаций или акций).

За изменением эффективной ставки налога на прибыль также важно следить, чтобы понимать, насколько эффективна система налогового планирования организации. Например, эффективная ставка налога в определенных случаях может подсказать аналитику, ожидает ли руководство организации прибыль в будущих периодах.

В России ставки налога на прибыль определены в статье 284 НК РФ, и основная ставка налога на прибыль равна 20 процентам. Если бы правила учета по МСФО полностью совпадали с правилами налогового учета, определенными в Налоговом кодексе РФ, эффективная ставка налога на прибыль всегда была бы равна ставке налога, определенной в НК РФ.

Пример

Эффективная ставка налога на прибыль совпадает с нормативной

В 2016 году организация А признала в учете доходы на сумму 10 млн руб. и расходы на 8 млн руб. Чистая прибыль по МСФО − 2 млн руб. Прибыль организации А облагается по ставке 20 процентов. Чему равны расход по налогу на прибыль и эффективная ставка?

Чтобы ответить на эти вопросы, нужно знать, признаются ли все доходы организации А налогооблагаемыми, а все расходы – принимаемыми к вычету для целей налогообложения. Если все доходы на сумму 10 млн руб. облагаются налогом и все расходы на сумму 8 млн руб. принимаются к вычету, тогда налогооблагаемая прибыль будет равна бухгалтерской прибыли и, следовательно, расходы по налогу на прибыль составят 400 тыс. руб. (2 млн руб. × 20%). В таком случае эффективная ставка будет равна 20 процентам (400 тыс. руб. / 2 млн руб.). Очевидно, что в этом случае она будет совпадать с нормативной ставкой налогообложения прибыли организаций.

Однако на практике средняя эффективная ставка налога на прибыль в большинстве случаев отличается от нормативной ставки из-за различий между правилами учета по МСФО и правилами налогового учета. (См.так же мсфо 2 запасы ) Случаи, когда все доходы организации признаются налогооблагаемыми и все расходы – принимаемыми к вычету, на практике крайне редки. Обычно далеко не все расходы, которые несет организация в отчетном периоде, принимаются к вычету и не все доходы облагаются налогом.

Пример

Эффективная ставка налога на прибыль отличается от нормативной

Условия те же. Только из 10 млн руб. доходов, признанных в отчетном периоде, 1 млн руб. представляют собой доходы в виде имущества, полученного организацией А безвозмездно от материнской организации. Поскольку уставный (складочный) капитал организации А более чем наполовину состоит из вклада материнской организации, доход организации А в виде безвозмездно полученного имущества не подлежит обложению налогом на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде будет равна 1 млн руб. (разница между налогооблагаемыми доходами 9 млн руб. и принимаемыми к вычету расходами на 8 млн руб.). Следовательно, расход по налогу на прибыль равен 200 тыс. руб. (1 млн руб. × 20%). Данный расход организация А отражает проводкой:

Дт «Расход по налогу на прибыль»

200 тыс. руб.

Кт «Обязательство по налогу на прибыль»

200 тыс. руб.

Средняя эффективная ставка равна 10 процентам (200 тыс. руб. / 2 млн руб.).

Как видно, эффективная ставка получилась меньше официальной из-за того, что не все доходы, участвующие в определении бухгалтерской прибыли по МСФО, облагаются налогом.

При анализе финансовых отчетностей различных компаний полезно сравнивать эффективные ставки налога на прибыль.

Следовательно, прежде чем судить об эффективности работы компании в промежуточном периоде, важно среди прочего проанализировать изменения эффективной ставки налога на прибыль и понять причины таких изменений.

Как влияют на эффективную ставку отложенные налоги

В МСФО (IAS) 34 говорится о начислении в каждом промежуточном периоде расхода по налогу на прибыль. Вместе с тем, согласно пункту 6 МСФО (IAS) 12, расход по налогу (доход по налогу) – сумма, включающая в себя текущий и отложенный налоги. (См.так же мсфо запасы) Следовательно, отложенный налог также влияет на эффективную ставку налога на прибыль:

ЭСНП = (Текущий налог + Отложенный налог) / Бухгалтерская прибыль по МСФО

Рассмотрим их влияние на примере формирования резервов под дебиторскую задолженность, так как правила МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», касающиеся формирования резервов, существенно отличаются от правил статьи 266 НК РФ.

Условия начисления резерва по МСФО (IFRS) 9. Согласно пункту 5.5.1 МСФО (IFRS) 9, организация должна признавать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, несмотря на то что дебиторская задолженность не просрочена. На каждую отчетную дату организация рассчитывает оценочный резерв под убытки по дебиторской задолженности в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данной дебиторской задолженности значительно увеличился с момента первоначального признания (п. 5.5.3 МСФО (IFRS) 9). При этом, если на отчетную дату кредитный риск по дебиторской задолженности существенно не вырос с момента первоначального признания, организация определяет оценочный резерв под убытки по такой дебиторской задолженности в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (п. 5.5.5 МСФО (IFRS) 9). А если в предыдущем отчетном периоде организация определила оценочный резерв под убытки по дебиторской задолженности в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но на текущую отчетную дату установила, что кредитный риск по такой задолженности не следует более признавать значительно возросшим, то на текущую отчетную дату она определяет оценочный резерв в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам (п. 5.5.7 МСФО (IFRS) 9). По пункту 5.5.8 МСФО (IFRS) 9 организация признает в составе прибыли или убытка сумму ожидаемых кредитных убытков в качестве прибыли или убытка от обесценения.

Условия начисления резерва по НК РФ. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ). При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ):

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма которая выявляет инвентаризация дебиторской задолженности;
  • со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы определяет акт инвентаризации дебиторской задолженности; См. также акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности образец
  • со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Как видно, правила МСФО (IFRS) 9 (См. так же 2 мсфо ias 2 запасы), касающиеся формирования резервов, существенно отличаются от правил, изложенных в статье 266 НК РФ. Если по МСФО (IFRS) 9 организация должна формировать резерв под обесценение дебиторской задолженности, даже если эта задолженность не просрочена, по статье 266 НК РФ расходы по формированию резервов могут быть признаны, только когда такая дебиторская задолженность просрочена как минимум на 45 дней.

При этом нужно обратить внимание на то, что в будущих периодах, когда просрочка дебиторской задолженности достигнет 45 дней, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 50 процентов от суммы просроченной задолженности, а когда превысит 90 дней – на всю сумму задолженности.

Пример

Влияние отложенных налогов на эффективную ставку налога

Условия те же. Только из 8 млн руб. расходов, признанных в отчетном периоде, 2 млн руб. представляют собой расходы на резервы под обесценение дебиторской задолженности (общая сумма дебиторской задолженности – 4 млн руб.).

Организация А досрочно применяет МСФО (IFRS) 9 и начисляет резервы под обесценение дебиторской задолженности по требованиям раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9. Организация А признала оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, несмотря на то что эта дебиторская задолженность не просрочена (п. 5.5.1 МСФО (IFRS) 9). Поскольку задолженность не просрочена, расходы на сумму 2 млн руб. не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде. Поэтому налогооблагаемая прибыль организации А будет равна 4 млн руб. (10 млн − 6 млн). Следовательно, расход по налогу на прибыль будет равен 800 тыс. руб. (4 млн руб. × 20%). Этот расход по налогу на прибыль организация А признает в учете:

Дт «Расход по налогу на прибыль»

800 тыс. руб.

Кт «Обязательство по уплате налога на прибыль»

800 тыс. руб.

По ожиданиям организации А, в следующем отчетном периоде просрочка дебиторской задолженности превысит 45 дней и организация сможет уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на 50 процентов от суммы просроченной задолженности, что составит 2 млн руб. (4 млн руб. × 50%).

В этом случае при прочих равных условиях по итогам года разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью не будет. Тогда разница текущего периода − временная и может служить основанием для признания отложенного налогового актива в сумме 400 тыс. руб. (2 млн руб. × 20%):

Дт «Отложенный налоговый актив»

400 тыс. руб.

Кт «Расход (доход) по налогу на прибыль»

400 тыс. руб.

Получается, что итоговый расход по налогу на прибыль равняется 400 тыс. руб. (800 тыс.– 400 тыс.). Эффективная ставка составит 20 процентов (Налог на прибыль / прибыль по МСФО, т.е. 400 тыс. руб. / 2 млн руб.).

Стоит иметь в виду, что, согласно пункту 27 МСФО (IAS) 12, отложенный налоговый актив признается, только если вероятно наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемые временные разницы. Поэтому, если руководство организации А не надеется получить налогооблагаемую прибыль в будущем, отложенный налоговый актив на сумму 400 тыс. руб. не будет признан и эффективная ставка налога будет равна 40 процентам (800 тыс. / 2 млн).

Таким образом, высокая эффективная ставка налога на прибыль может указывать на то, что руководство организации А не признает отложенные налоговые активы, поскольку не ожидает, что в будущем организация признает налогооблагаемую прибыль. Это плохой сигнал, на который стоит обратить внимание. Ведь если организация не собирается признавать налогооблагаемую прибыль, то вполне вероятно, что и бухгалтерской прибыли у нее не будет.

Как видно, эффективная ставка налога на прибыль может о многом поведать пользователю финансовой отчетности по МСФО.

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике»

Методические рекомендации по управлению финансами компании

  • Главное в работе Финансового директора в 2018 году