Двойная бухгалтерия ответственность

Руководитель компании несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета. В свою очередь, ведение учета зачастую осуществляет главный бухгалтер. В статье будет рассмотрено, в каких случаях руководитель и главный бухгалтер могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности, если они допустят ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Каждый может предвидеть административные или уголовно-правовые последствия своих действий (или бездействия) за любое правонарушение или преступление исходя непосредственно из текста соответствующей четко прописанной нормы законодательства.
Тем не менее на практике возникают вопросы, кто должен нести ответственность за ошибки, которые повлекли уплату налога не вовремя или в неполной их сумме.

Уголовная ответственность за неуплату налога

Инспекция обязана направить налогоплательщику требование о погашении суммы недоимки, если такая имеется. В свою очередь налогоплательщик должен такое требование выполнить (погасить сумму задолженности и уплатить соответствующую сумму штрафа). Если он не исполнит в течение двух месяцев требование об уплате налога, адресованное ему на основании решения о привлечении к налоговой ответственности, то инспекция в десятидневный срок должна направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). При этом сумма недоимки должна составлять такой размер, который позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. В этом случае для возбуждения уголовного дела достаточно задолжать бюджету сумму в размере более двух миллионов рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Также уголовное дело может быть возбуждено без условия соотношения к доле подлежащих к уплате налогов, если задолженность компании составит более шести миллионов рублей (примечание к ст. 199 УК РФ). К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов может быть привлечено только физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста. При уклонении от уплаты налогов компанией ответственность несет должностное лицо, в обязанности которого входит обеспечить их своевременное отчисление в бюджет в полном размере. В этой связи к уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель компании, главный бухгалтер или лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Преступление, вменяемое как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. При этом следует иметь в виду, что при установлении факта наличия у лица умысла нужно учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. Такие обстоятельства перечислены в ст. 111 Налогового кодекса РФ.

На заметку. Инспекция обязана в десятидневный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если компания не исполнит в течение двух месяцев требование об уплате налога в соответствии с решением о привлечении к налоговой ответственности.

Возмещение ущерба за неуплаченный налог

Помимо привлечения руководителя фирмы к уголовной ответственности за неуплату налога в крупном (или особо крупном) размере, складывается тенденция обращения налоговых инспекций в суд с гражданским иском. При рассмотрении исковых заявлений в рамках гражданского законодательства инспекции могут потребовать от руководителя компании, который признан виновным по основаниям ст. 199 Уголовного кодекса РФ, возместить сумму неуплаченных налогов (пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). По мнению инспекций, в этом случае сумма неуплаченных налогов расценивается как ущерб, нанесенный государству. А в свою очередь причиненный вред подлежит возмещению в полном объеме лицом, его причинившим, согласно ст. 1064 Гражданского кодекса РФ. По смыслу этой статьи вред рассматривается как всякое умаление охраняемого законом материального или нематериального блага, любые неблагоприятные изменения в охраняемом законом благе, которое может быть как имущественным, так и нематериальным. Эти положения согласуются со ст. 54 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В соответствии с ними в качестве ответчика может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с Гражданским кодексом РФ несет ответственность за вред, причиненный преступлением.

Обратите внимание! Инспекции могут заявить в судебном порядке требования к руководителю организации о возмещении ущерба, причиненного преступным путем в результате уклонения от уплаты налогов, в рамках гражданского законодательства.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" отмечено, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, Верховный Суд РФ сделал вывод, что неисполнение обязанности лицом уплатить законно установленные налоги и сборы влечет ущерб Российской Федерации в виде неполученных бюджетной системой денежных средств.
Однако руководитель (физическое лицо) не является непосредственным плательщиком не уплаченных компанией налогов (допустим, НДС и налога на прибыль). В связи с этим, по одной из судебных позиций, привлечение физического лица к уголовной ответственности не порождает его обязанность за счет личных средств возмещать ущерб в виде не уплаченных компанией налогов. Так как лицом, юридически обязанным уплачивать налоги (возмещать ущерб в виде не полученных государством обязательных платежей), является не физическое лицо, обвиняемое в совершении преступления, а налогоплательщик-организация (Определение Красноярского краевого суда от 05.05.2015 по делу N 4Г-902/2015).
Однако руководитель признается законным представителем налогоплательщика-организации в силу п. 1 ст. 27 Налогового кодекса РФ. При этом лицо, которое уполномочено выступать от имени юридического лица, по смыслу гражданского законодательства несет ответственность, если при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно. Таким образом, ущерб Российской Федерации, причиненный организацией при уклонении от уплаты налогов, может признаваться осуществленным по вине ее руководителя. В связи с чем руководитель является лицом, ответственным за возмещение причиненного государству ущерба.
В судебной практике есть решения, согласно которым руководителя обязали возместить бюджету Российской Федерации сумму налога, не уплаченного компанией. При этом для целей возмещения такого ущерба не имеет значения, был ли руководитель привлечен к уголовной ответственности или нет. Речь идет о ситуации, в которой в возбуждении уголовного дела в отношении руководителя фирмы было отказано по не реабилитирующему основанию. Например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, то есть в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса РФ (Апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 31.03.2015 по делу N 33-6568/15).
При возникновении аналогичных споров Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ, как правило, направляет их на новое рассмотрение в суды первых инстанций. При этом Верховный Суд РФ склонен считать, что неуплата компанией налога по вине ее руководителя является ущербом, причиненным бюджету РФ, возместить который другим образом как не за его счет не представляется возможным (Определение от 27.01.2015 N 81-КГ14-19, Кассационное определение от 30.07.2014 N 3-УДп14-2).
Помимо риска быть привлеченным к уголовной или гражданской ответственности руководитель компании может столкнуться с малоприятной процедурой предварительного следствия. Например, на имущество руководителя компании может быть наложен арест в ходе предварительного следствия для обеспечения приговора в части гражданского иска налоговой инспекции.

Ответственность за отчетность, представляемую в инспекцию

Если компания в ранее поданных налоговых декларациях обнаружила факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то она обязана внести необходимые изменения и представить в инспекцию "уточненку" (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом обстоятельства, связанные со сменой лица, на которого возложены функции единоличного исполнительного органа, не имеют значения.
Следовательно, физическое лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа на момент подписания и подачи в инспекцию декларации, рассматривается в качестве уполномоченного должностного лица налогоплательщика. К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18440@.
Инспекции в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, за которые должностные лица компании подлежат привлечению к административной ответственности, составляют протокол об административном правонарушении (п. 15 ст. 101, п. 13 ст. 101.4 НК РФ). При осуществлении производства по административным делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах срок на вынесение инспекцией постановления составляет один год со дня совершения правонарушения. Административная ответственность должностных лиц за правонарушения в области налогов и сборов предусмотрена ст. ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ.

К сведению. Постановление по административным делам при нарушении должностными лицами компании законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении года со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

В частности, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления декларации влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Под должностными лицами организациями здесь подразумеваются руководитель и главный бухгалтер. То есть лица, ответственные за сдачу отчетности в налоговую инспекцию. Ключевым основанием для привлечения лица к административной ответственности является факт установления его вины за совершенное правонарушение (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). В этой связи необходимо установить, кто из должностных лиц — руководитель или главный бухгалтер — допустил нарушение налогового законодательства.
Если между руководителем и главным бухгалтером (или другим лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) возникли разногласия, то данные, по учету которых сложились разные мнения, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя. При этом глава компании единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). И именно руководитель несет административную ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, если налоговой проверкой будет выявлено искажение сумм начисленных компанией налогов и сборов (Постановление заместителя председателя Свердловского областного суда от 09.01.2013 по делу N а-40/2013).
Тем не менее главный бухгалтер также может быть привлечен к административной ответственности, в частности, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухотчетности (Постановление Тюменского областного суда от 24.01.2011 N 7-3-5/2011, Постановление Челябинского областного суда от 14.05.2012 по делу N 4а12-365).
Если арбитражный суд признает недействительным решение инспекции, которое было вынесено на основании обстоятельств, послуживших поводом для привлечения должностного лица к административной ответственности, то производство по делу прекращается. Поскольку в этом случае отсутствует состав административного правонарушения. Такая позиция согласуется с судебной практикой, например Постановлениями Верховного Суда РФ от 01.12.2014 N 80-АД14-8, Иркутского областного суда от 27.02.2015 по делу N 4а-76/2015.

Если бухгалтер не подписывает отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, его руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Министерством финансов РФ в Письме от 30.04.2013 N 07-01-10/15212 также высказано мнение о том, что Федеральный закон N 402-ФЗ не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу на основании доверенности.
В компании, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (или бухгалтером-специалистом), бухгалтерская отчетность подписывается ее руководителем и руководителем специализированной организации (либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет). Такой порядок предусмотрен п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, в действующей редакции.
Вместе с тем с 17 мая 2015 г. из форм бухгалтерской отчетности исключена строка для подписи главного бухгалтера. А именно из бухгалтерского баланса, отчетов о финансовых результатах, изменениях капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств. Необходимость этой подписи не закреплена в Федеральном законе N 402-ФЗ. Таким образом, бухгалтерскую отчетность может подписывать только руководитель организации, то есть подпись главбуха не требуется. Соответствующие обновления в формы бухгалтерской отчетности внес Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".
Таким образом, если подпись главного бухгалтера на отчетности отсутствует, ответственность за ее представление целиком лежит на руководителе компании.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Кто не слышал, что существует двойная бухгалтерия, или двойная запись в бухгалтерии?
Любому предпринимателю известно, что для того, чтобы получить побыстрее какую-нибудь важную бумажку, выиграть тендер на поставку товара, просто завоевать расположение чиновника или клиента, нужно правильно обратиться к правильному человеку. И с пустыми руками тут делать нечего.

Подарки, презенты, обед ресторане или другие радости жизни, которые никак, ни под каким предлогом не провести по документам. Или документов нет. А расход есть. Поэтому необходима некая касса взаимопомощи. Поэтому появляются “черные кассы” или “тестовые деньги” и распространилось такое явление, как “черная бухгалтерия”.

Одна знакомая, получив приглашение на работу бухгалтером в крупную компанию, обнаружила, что бухгалтерий на предприятии две. “Черная бухгалтерия” и “Белая бухгалтерия”. Там даже мебель соответствующего цвета, чтобы народ не путал.
Однако, такую роскошь (содержать целый штат сотрудников, которые ведут неофициальную бухгалтерию), может себе позволить не каждое предприятие.

Ведение черной бухгалтерии, как правило, поручается опытному и проверенному сотруднику. В большинстве случаев, предоставляется отдельное помещение, в котором установлена тревожная кнопка или другая система оповещения об опасности.

Как вести двойную бухгалтерию и не быть пойманным?
Это задача не для слабонервных. Если на предприятии работает большое число персонала и применяются серые схемы выплат зарплаты, то только ленивый, глухой и слепой одновременно не знает, что зарплата выдается в конвертах.

И любой из сотрудников, кто получает “конвертированную” зарплату, или кто ее не получает, или кто эту зарплату недополучил, потому, что ее решили сократить, способен позвонить куда-надо (в налоговую инспекцию или в комитет по труду). Звонок будет отработан соответствующими органами.

Кто-то может возразить, если сотрудников не много, если все они всем довольны, откуда органам узнать о том, что на предприятии ведется двойная бухгалтерия?
Но ведь все лежит на поверхности и при проверке становится более чем очевидным.

Вот лишь некоторые из признаков того, что на предприятии “все есть” и “все в порядке”:

  • переход сотрудника на новую должность с понижением заработка,
  • понижение заработка без обоснованной причины,
  • расхождения данных о зарплате в справке 2-НДФЛ и в справке по свободной форме, выданной для получения кредита в банке,
  • большая разница в уровне зарплаты (например, от 40 000 рублей до 100 000 рублей) в опубликованном объявлении о вакансии.

Для того, чтобы доказать, что зарплата в конвертах, выдавалась, проверяющие органы могут провести опрос свидетелей и учесть свидетельские показания, в том числе и бывших сотрудников.

Что будет, если налоговая докажет, что зарплата выдается в конвертах?
Да так, ровным счетом ничего.

Взыскание недоимки по налогам с главного бухгалтера

Пересчитает налоги из расчета средне-отраслевых показателей по зарплате и оштрафует. А для директора — уголовно-наказуемое деяние, сокрытие налогов.

Зарплата — это только одна из тем, для которых характерна двойная бухгалтерия.
Особенно собственники и руководители не любят платить НДС и налог на прибыль. Поэтому придумывают разные расходы (бесконечный текущий ремонт всех и вся, приобретение различных материалов, разнообразные маркетинговые и консультационные услуги).

Иногда руководители фирм прибегают к такому приему:

  • выделяют несколько структурных подразделений в отдельные компании и заключают с этими компаниями договоры на оказание услуг (it-обслуживание, уборка, маркетинг).
  • Стоимость услуг, понятно, завышена. По сути, услуги оказываются все теми же штатными работниками, только это уже штатный персонал другой компании и стоимость их услуг в разы выше прежнего уровня зарплат этих работников.
  • К тому же, для материнской компании эти услуги являются обоснованными расходами, подтвержденными первичными документами.

Технологии ведения “черной бухгалтерии” такие же, как в “белой бухгалтерии”.
Используются те же понятия и термины: остаток, приход, расход, отчетность и инвентаризация.

Справедливости ради стоить заменить, что все чаще предприниматели выражают желание “вывести весь учет “в белую”, чем ломать голову над вопросом: Как вести черную бухгалтерию и быть уверенным, что налоговая не обнаружит подвоха.

Ответственность за неуплату налогов

Против «двойной бухгалтерии»

30 марта

Как сообщила пресс-служба Правительства РФ, проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» одобрен и будет внесён в Государственную Думу.

Обязанности и ответственность главного бухгалтера, определенные нормативными документами

Внесение изменений стало необходимым не только в связи с многочисленными фактами, свидетельствующими о том, что недобросовестные предприниматели ведут «двойную бухгалтерию», но и в связи с тем, что с 1 февраля 2012 года наша страна присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок.

Это приведение российского законодательства в соответствие с международными нормами существенно осложнит жизнь любителям «двойной бухгалтерии». В уже действующий с 1 января 2013 года Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» будет введён именно термин «двойная бухгалтерия». Появятся там и такие понятия, как «мнимый бухучёт» и «притворные сделки». Отныне бухгалтер, соблюдающий закон, должен понимать, что наказание за принятие к учёту документов, «подтверждающих» на самом деле не имевшие место факты хозяйственной деятельности, будет неотвратимым.

В проекте изменений прямо запрещаются бухгалтерские оформления мнимых и притворных сделок, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учёта, использование подложных документов и т. д. В Государственной Думе этот законопроект в комитете по бюджетам и налогам уже готовится к первому чтению, его предполагается рассмотреть в течение весенней сессии Госдумы.

Однако, по новому закону, нести ответственность за «двойную бухгалтерию», мнимые и притворные сделки будут не только бухгалтеры. Поскольку бухгалтер далеко не всегда имеет возможность оценить достоверность документа, то, в случае, если недостоверный документ был предоставлен иным лицом, то и нести наказание в виде штрафа или даже тюремного заключения будет именно это лицо. Строгость наказания будет, в первую очередь, определяться масштабом последствий ведения недостоверного бухгалтерского учёта.

Ужесточение бухгалтерского учёта вряд ли понравится малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям — им будет, скорее всего, предложено отказаться от «упрощёнки» и перейти на ведение бухгалтерской отчётности в полном объёме. Что вряд ли кого обрадует, тем более что из-за увеличения отчислений в Пенсионный фонд в РФ и так с начала 2013 года официально закрылись более 200 тысяч малых предприятий.

По материалам «Российской газеты».

Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика