Дт 99 Кт 51

Содержание

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 февраля 2020 г.

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара 62 «Покупатели и заказчики» 90, субсчет 1 «Выручка» 120 000
Начислен НДС от продажи 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 20 000
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 85 000

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
20 000 120 000
85 000
Оборот 105 000 Оборот 120 000
Сальдо 15 000

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 15 000

Таким образом, счет 90 закрылся:

Счет 90 «Продажи»
Дебет счета Кредит счета
20 000 120 000
85 000
15 000
Оборот 120 000 Оборот 120 000

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.

Страницы ← предыдущая следующая → 3 4 5 6 7 8 9 10 Схема отражения процесса продажи с открытием субсчетов к счету 90 «Продажи» 90/1 90/9 90/2 1) 24000 5) 2 840 2) 14000 6) 14000 6) 14000 9) 24000 7) 3660 14000 14000 8) 3500 9) 24000 90/ 3 24000 24000 3) 3660 7) 3660 3660 3660 90/6 8)3500 4)3500 3500 3500 99 68 62 С=А 3) 3660 1) 24000 5) 2 840 1. Признается выручка: Д 62 К 90/1 24000 руб. 2.Списывается себестоимость готовой продукции: Д 90/2 К 43 14000 руб. 3. Начисляется НДС бюджету: Д 90/3 К 68 3660 руб. 4. Списываются расходы на продажу: Д 90/6 К 44 3500 руб. Сделка закончена, в конце месяца выявляется результат: 5) Выявляется прибыль: Д 90/9 К 99 2840 руб. Принимаем условие, что эта сделка — единственная в течении года. Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» осуществляется заключительными внутренними проводками декабря на субсчет 90/9: 6) Д 90/9 К 90/2 14000 руб. 7) Д 90/9 К 90/3 3660 руб. 8) Д 90/9 К 90/6 3500 руб. 71 9) Д 90/1 К 90/9 24000 руб. Накопительные итоги оборотов по субсчетам 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9 позволяют бухгалтеру составить форму 2 «О прибылях и убытках». Если в момент отгрузки готовой продукции покупателю право собственности осталось у продавца (договор комиссии, мены и прочие), тогда в учете продавца используется счет 45 «Товары отгруженные»: счет активный, балансовый. По дебету отражается отгрузка готовой продукции по полной себестоимости, по кредиту — списывается отгруженная продукция в Д 90/2 в момент признания выручки: 1. Отгружена продукция покупателю: Д 45 К 43; 2.Признание выручки при переходе права собственности: Д 62 К 90/1; 3. Списываются товары отгруженные: Д90/2 К45. 8.6. Расходы на продажу, состав, учет В процессе продажи возникают расходы: • на тару и упаковку изделий на складе (если упаковка в цехе, ее стоимость включается в производственные расходы); • расходы по доставке на станцию отравления, отгрузку (загрузку), содержание; • расходы на рекламу и т.д. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»: счет собирательно-распределительный, аналогично счетам 25, 26, активный. По Дебету счета собираются все расходы, связанные со сбытом продукции, с Кредита счета списываются расходы в Д 90 субсчет «Расходы на продажу». Предприятие в учетной политике определяет порядок списания расходов на продажу и, согласно ПБУ 10/99, (11), эти расходы могут признаваться в отчетном периоде в полном объеме. Предприятие может распределять расходы на продажу для целей бухгалтерского учета. Выбранный метод отражается в 72 учетной политике. В налоговом учете предусматриваются варианты распределения расходов на продажу. 1.Отражается списание материалов, заработной платы, начислений в социальные фонды, услуги по транспортировке, рекламе и т. д.: Д 44, 19 К 10, 70, 69, 60; 2.Списание, погашение расходов в полном объеме: Д 90/6 (расходы на продажу) К 44 8.7. Учет продажи по договорам мены, комиссии Иногда предприятие оформляет сделку по продаже продукции, товаров, услуг по договору мены. Операции по такому договору относятся к товарообменным операциям, а расчеты между покупателем и продавцом к неденежным расчетам (расчет осуществляется другим имуществом). Такие сделки оформляются договором мены, в котором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять взамен. Особенностью договора является то, что право собственности на обмениваемые товары, работы, услуги, переходит к сторонам договора одновременно после исполнения обязательства обеими сторонами. Пример По договору мены сторона А обязуется поставить стороне Б станки, а сторона Б обязуется поставить стороне А металл. Это можно оформить: • договором мены; • двумя договорами поставки. Особенности договора мены могут вызывать варианты в учете: 1) Предприятие А отгрузило станки, а встречный товар (металл) еще не получен. Тогда отгруженные станки до момента получения металла остаются в собственности предприятия А. В учете предприятия А отражается: 73 1.Отгружены станки: Д 45 К 43 2.Получен металл от Б (оприходован встречный товар): Д 10, 19 К 60/Поставщик Б; 3.Признана продажа станков: Д 62/Покупатель Б К 90/1; 4.Списывается ранее отгруженный товар: Д 90/2 К 45; 5.Начисляется НДС с продажи: Д 90/3 К 68; 6.Списываются расходы на продажу:Д90/6 К44; 7.Выявляется финансовый результат (прибыль):Д90/9 К99;: 8.Выявляется финансовый результат (убыток): Д99 К90/9 9. Производится взаиморасчет (зачет взаимных задолженностей) Д 60Б К 62Б 2) Предприятие Б поставило металл предприятию А, предприятие А встречную поставку станков задержало. В учете предприятия А отражается: Оприходование металла без встречной поставки станков осуществляется на забалансовом счете 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение». 1.Оприходован металл: Д 002; 2 Отгружены станки в адрес Б: Д 62 К 90/1; 3.Оприходуются металл: Д 10,19 К 60; К002; 4.Списывается фактическая себестоимость проданных станков: Д 90/2 К43; 5.Начисляется НДС (налоговые обязательства): Д 90/3 К 68; 6.Списываются расходы на продажу: Д 90/6 К 44 7.Выявляется финансовый результат (прибыль): Д 90/9 К 99 8.Выявляется финансовый результат (убыток): Д 99 К 90/9; 9.Отражается взаиморасчет (зачет взаимных задолженностей): Д60/Поставщик Б К 62/Покупатель Б Учет продажи по договору комиссии Продажа с привлечением посредника регулируется ГК РФ ст. 990, 971, 1005, где рассмотрены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии, агентский договор. По договору комиссии одна сторона «комитент» поручает другой стороне «комиссионеру» совершить сделку за счет комитента за вознаграждение и от своего имени. Учет у комитента: 1.Отгружен товар комиссионеру: Д45 К43 74 2.По извещению комиссионера в учете комитента отражается выручка: Д 76 / «расчеты с комиссионером/ К 90/1 3.Начислен НДС: Д 90/3 К 68: 4.Начислено и списано комиссионное вознаграждение: Д 44,19 К 76; Д 90/6 К 44; 5.Списывается себестоимость проданного товара: Д 90/2 К 45; 6.Выявляется финансовый результат (прибыль): Д 90/9 К 99; 7.Выявляется финансовый результат (убыток): Д 99 К 90/9; 8.Получено от комиссионера: Д 51 К 76 Учет у комиссионера: 1.Получен товар на комиссионную продажу: Д 004; 2.Отгружен товар покупателю:Д62 К90/1, К76 расчеты с комитентом 3.Начислен НДС с комиссионного вознаграждения: Д 90/3 К 68; 4.Списан товар: К004; 5. Начисляются собственные издержки: Д 44 К 70,69 ; 6.Списываются собственные издержки: Д90/6 К44; 7. Отражается финансовый результат /прибыль/: Д 90/9 К 99; 8.Получено от покупателя: Д 51 К 62; 9.Производятся расчеты с комитентом: Д 76 К 51 «расчеты с комитентом» Возможен вариант признания выручки от продажи продукции, работ, услуг кассовым методом. Этот метод означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по факту оплаты: 1.Поступило от покупателя на счет: Д 51 К 62; 2. Отражается признание выручка: Д 62 К 90/1 выручка Расходы также формируются по факту оплаты: Например 1.Поступили материалы от поставщика: Д10 К60- 50000 руб. Материалы отпущены в производство. Произведена частичная оплата счета поставщика на сумму 10000 руб. в учете отразится: 2.Отражается частичная оплата счета поставщика: Д 60 К 51 10000 руб.; 3.Отражается расход материалов в производство в части оплаченных: Д 20 К 10 10000 руб. 75 8.8. Инвентаризация готовой продукции Инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Делается для достоверности бухгалтерской отчетности. Сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Инвентаризация обязательна: • при составлении годового отчета (после 1 октября), • при смене материально-ответственного лица, • при выявлении хищения, • при реорганизации, ликвидации, продаже, сдаче в аренду. Инвентаризация проводится в присутствии материально- ответственного лица (зав. складом). Он дает расписку, что все документы включены в отчет. Комиссия составляет инвентаризационную и сличительную ведомость В ходе инвентаризации могут быть обнаружены излишки или недостачи. Сумма излишков приходуется по рыночной стоимости. Суммы недостач отражаются на счете 94 «Недостачи и потери материальных ценностей», с последующим отнесением на счет виновного лица. Основанием для этого служит сличительная ведомость. Пример ООО «Ординар» — производитель сахарного песка, рыночная стоимость которого – 20 руб./кг, а фактическая себестоимость – 12 руб./кг. Первый вариант: обнаружены излишки – 100 кг: 1. Отражаются излишки: Д 43 К 91/1 2000 руб. (100кг*20руб.) Второй вариант: выявлена недостача – 300 кг: 2. Отражается недостача: Д 94 К 43 3600 руб. (300 кг*12 руб.) 3.Отражается списание недостачи на виновное лицо: Д 73/2 К 94 3600 руб. 4.Отражается удержание (по рыночной стоимости):Д 73/2 К 98 «Доходы будущих периодов» 2400 руб. (300*8=2400) 76 5.Отражается погашение задолженности: Д 70,50,51 К 73/2 6000руб.; 6.Одновременно доходы будущих периодов отражаются в составе доходов текущего периода в сумме удержания: Д 98 К 91/1 2400 руб. 6. Списание недостачи при отсутствии материально- ответственного лица: Д 91/2 К 94; Для учета доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Такими доходами являются: • Недостача (предстоящие поступления по недостачам); • Учет дохода от безвозмездного получения ценностей; • Арендная плата, полученная вперед и другое. 8.9. Понятие и состав доходов Доход от основных видов деятельности (ОВД). Согласно ПБУ 9/99 доход рассматривается как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или погашения обязательств (за исключением взносов в уставный капитал). Состав дохода в бухгалтерском учете и в налоговом учете для налога на прибыль различен. Состав доходов Бухгалтерский учет Налоговый учет ПБУ 9/99 п. 4 Ст. 248 Налогового Кодекса 1) Доходы от основных видов деятельности 1) Доход от реализации (имущества, (выручка) счет 90/1 обязательств, имущественных прав) 2) Операционные доходы счет 91/1 2) Внереализационные доходы 3) Внереализационные доходы счет 91/1 4) Чрезвычайные доходы счет 99 Доходы от основных видов деятельности (выручка): Основным видом доходов предприятия является выручка – счет 90/1. К прочим доходам относятся: Операционные доходы: • арендная плата, 77 • доходы от участия в других организациях до достижения рубежа существенности (рубеж существенности в бухгалтерском учете – 5 % от основного показателя), • доходы от совместной деятельности, • доходы от продажи прочего имущества (материалы, ценные бумага, дебиторская задолженность и т. д.), • проценты по кредитам и займам. Внереализационные доходы: • штрафы и неустойки, полученные за нарушение договоров, • активы, полученные безвозмездно, • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, • курсовые разницы. Чрезвычайные доходы: (Доходы в результате чрезвычайных обстоятельств или стихийных бедствий): • страховое возмещение, • материальные ценности от разборки сгоревшего, испорченного имущества. Для учета операционных и внереализационных доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По кредиту отражаются доходы, по дебету – расходы. План счетов рекомендует 3 субсчета: 91/1 – прочие доходы 91/2 – прочие расходы 91/9– сальдо прочих доходов и расходов. Предприятия вправе расширить аналитические возможности счета 91 исходя из особенностей учета. Для предприятия рекомендуется в целях составления формы 2 (отчета «О прибылях и убытках») организовать отдельно аналитический учет на счете 91 для различных видов доходов. Операции: 1.Начислен доход от реализации материалов: Д 62 К91/1; 2.Начислен доход от реализации ценных бумаг: Д 76 К 91/1; 3.Списывается фактическая себестоимость проданных материалов: — Д 91/2 К 10; 78 ценных бумаг Д 91/2 К 58 4.Отражается сальдо прочих доходов и расходов: Прибыль/ Убыток: Д 91/9 К 99/; Д 99 К 91/9 Сальдо на счете 91/1 и 91/2 накапливается в течение года и в конце года, после отражения всех операций декабря, субсчета 91/1 и 91/2 сворачиваются и закрываются на счет 91/9: Д 91/1 К 91/9 и Д 99 К 91/2 8.10. Учет финансового результата Для учета финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки»: счет активно-пассивный. По Кредиту отражается прибыль, по Дебету – убыток и начисление налога на прибыль. План счетов рекомендует отражение следующих операций на счете 99 «Прибыли и убытки»: 1. Прибыль/убыток от продажи: Д 90/9 К 99;/ Д 99 К 90/9; 2.Сальдо прочих доходов и расходов: прибыль/; убыток:Д 91/9 К 99 /; Д 99 К 91/9; 3.Чрезвычайные доходы: Д 10, 51 К 99; расходы: Д 99 К 10, 51; 4. Начисление налога на прибыль: Д 99 К 68; 99 Убыток и Прибыль налоги прибыль от продажи убыток от продажи Д 90/9 К 90/9 сальдо прибыль сальдо убыток К 91/9 Д 91/9 чрезв. доходы чрезв. расходы непокрытый убыток налог на прибыль Д 84 К 68 нераспред. прибыль К 84 В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания нераспределенной прибыли, который образуется, если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99; или 79 нераспределенный убыток, когда оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99. В конце года нераспределенная прибыль или убыток отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Нераспределенная прибыль принадлежит акционерам — участникам и распределяется ими. Образование нераспределенной прибыли: Д 99 К 84; непокрытого убытка: Д 84 К 99; Обычно за счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. Начисление дивидендов отражается в учете: — участникам — работникам предприятия: Д 84 К 70 — участникам – не работникам данного предприятия Д 84 К 75 При образовании резервного капитал, увеличении уставного капитала вначале нераспределенная прибыль распределяется между учредителями, а затем они принимают решение о создании резервов и фондов: — распределение: Д 84 К 70; Д 84 К 75 — создание фондов: Д 75, 70 К 80, 82 80 Страницы ← предыдущая следующая → 3 4 5 6 7 8 9 10

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения информации о формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в течение года. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников рассмотрим специфику использования 99 счета, а также порядок отражения прибыли (убытка) на 99 счете.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

  • прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
  • прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
  • суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
  • суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 09 Списание ОНА при выбытии ОС 6 400 Бухгалтерская справка

Пример 2. Ежемесячное закрытие 99 счета

Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.

Отражение операций проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 91.1 Отражение дохода по арендной плате 118 000 Акт об оказании услуг
91(НДС) 68 Начисление НДС по аренде 18 000 СФ выданный
91 51 Отражение перечисления процентов по кредиту 42 000 Плат. поручение исх.
91.9 99 Отражение прибыли за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000) 58 000 Бухгалтерская справка

Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.

Сумма начисленного налога отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 68 Отражение условного расхода 11 600 Бухгалтерская справка

Пример 3. Закрытие года

Допустим, ООО «СПА Актив» 31 декабря 2016 года проводит реформацию баланса.

На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:

При закрытии года создаются проводки на 31 декабря 2016 года:

Собственно реформирование баланса отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
99.9 84 Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000) 435 000

Проводки по счету 99 — Финансовый результат

Счет 99 в бухгалтерском учете используют для отражения информации о финансовом результате деятельности предприятия за отчетный период. Как учитывать полученную прибыль/убыток и при каких операциях используется счет 99 — об этом вы узнаете из нашей статьи.

Основные проводки по 99 счету

Для определения финансового результата и его отражения по счету 99 необходимо выполнение таких операций:

  • списание расходов на реализованную продукцию;
  • списание разницы сальдо по счетам 90 и 91 на счет 99.

Выявленная прибыль/убыток отражается проводками:

  • Дт 90.9 Кт 99 — получена прибыль;
  • Дт 99 Кт 90.9 — получен убыток.

Другое использование счета

Также счет 99 используется для отражения потерь/излишков ОС и ТМЦ, полученных при форс-мажорных обстоятельствах (стихийные бедствия, аварии, национализация и т.п.):

Дт Кт Описание Документ
99.01.1 03 Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов Акт на списание
99.01.1 07 Потери оборудования к установке Акт на списание
99.01.1 08 Потери инвестиций во внеоборотные активы Акт на списание
99.01.1 10 Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов Акт на списание
10 99.01.1 Выявлены излишки материалов Инвентаризационная ведомость

На счете 99 отражаются суммы потерь/излишков средств, выявленных при чрезвычайных обстоятельствах на расчетных счетах и в кассе:

Дт Кт Описание Документ
99.01.1 50 Недостача наличности в кассе Акт пересчета
99.01.1 52 Недостача средств на расчетном счете в иностранной валюте Банковская выписка
55 99.01.1 Излишки средств зачислены на специальный счет Банковская выписка

Определение финансового результата по 99 счету на примере

По итогам августа 2015 года ООО «Комфорт»:

  • реализовано товара на сумму 2 342 000 руб., НДС 357 254 руб.;
  • себестоимость реализованного товара — 1 052 000 руб.;
  • складские, управленческие, транспортные расходы составили 841 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Комфорт» на 31.09.2015 содержит информацию:

Счет Сальдо по Дт Сальдо по Кт Описание
90.1 2 342 000 руб. Выручка от реализации товара за август 2015
90.2 1 052 000 руб. Себестоимость реализованного товара
90.3 357 254 руб. НДС от стоимости проданного товара
44 841 000 руб. Реализационные расходы

Закрывая период, бухгалтер ООО «Комфорт» сделал проводки по закрытию 99 счету:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара 841 000 руб. Отчет о расходах
90.9 99.01.1 Отражена сумма полученной прибыли (2 342 000 руб. — (1 052 000 руб. + 357 254 руб. + 841 000 руб.)) 91 746 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

  • оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
  • начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
  • начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30.09.2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15.09.2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Выручка от оказанных аудиторских услуг 145 300 руб. Акты оказанных услуг
68 НДС 77 ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%) 29 060 руб. Акты оказанных услуг
26 70 Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015 64 200 руб. Зарплатная ведомость
09 68 НДС ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%) 12 840 руб. Зарплатная ведомость
26 69 Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь 2015 19 388 руб. Зарплатная ведомость
09 68 НДС ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (19 388 руб. * 20%) 3 878 руб. Зарплатная ведомость
26 71 Списаны представительские расходы, понесенные Савельевым 3 120 руб. Авансовый отчет
99.02.3 68 Налог на прибыль ПНО (постоянное налоговое обязательство) разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3120 руб. — 2568 руб.) * 20%) 110 руб. Авансовый отчет
90.2 26 Списана себестоимость оказанных аудиторских услуг (64 200 руб. + 19 388 руб. + 3 120 руб.) 86 708 руб. Расчет себестоимости
90.9 99.01.1 Полученная прибыль по итогам сентября 2015 (145 300 руб. — 86 708 руб.) 58 592 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99.01.1 68 Налог на прибыль Условный расход по налогу на прибыль (58 592 руб. * 20%) 11 718 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль ОНА с убытка, не признанного в сентябре 2015 (2568 руб. * 20%) 514 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Описание счета

99 счет бухгалтерского учета — это последний балансовый счет Плана счетов. На него сводится вся информация, относящаяся к образовавшимся на предприятии прибылям или убыткам. Результат может показать как получение предприятием чистой прибыли, так образование убытков.

Структура счета 99 в бухгалтерском учете

Назначение

На сч.99 на протяжении определенного периода накапливаются сведения о суммах, возникших в результате той или иной деятельности предприятия.

Накопление информации по строке баланса 99 регулируется приказом № 94н, который устанавливает следующие виды накапливаемой информации:

  • результаты основной деятельности;
  • результаты от иной деятельности предприятия;
  • начисления штрафов и пени по налогам.

Характеристика

Дебет 99 счета показывает суммы понесенных предприятием издержек, которые приходят на счет с других счетов бухгалтерского баланса. Кредит 99 счета показывает возникшие доходы, которые накапливаются за отчетный период, а затем списываются. При итоговом сравнении дебета и кредита получается конечный результат деятельности компании. Если сумма по Дт больше, чем сумма по Кт — предприятие за отчетный период понесло убытки, которые списываются на дебет 84. В противном случае предприятие получает прибыль за год, которая списывается в кредит 84 в качестве нераспределенной прибыли.

Для определения, является ли счет 99 активным или пассивным необходимо вспомнить, что по нему возможно отражение операций как по дебету, так и по кредиту. Поэтому сч.99 является активно-пассивным. Сальдо (остаток) — разница между прибылью и убытками, между дебетом и кредитом, показывает чистый финансовый результат предприятия в конце периода. Дебетовый остаток по 99 означает убыток, а кредитовый — чистую прибыль предприятия. Остаток может быть начальным и конечным. По сч.99 остаток на начало периода будет нулевым. В конце отчетного периода строка по сч.99 должна обязательно быть закрыта закрывающими проводками.

Закрытие

Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает финансовые итоги по всем балансовым счетам, а затем их суммы относят на сч.99 и аккумулируют там в течение всего отчетного периода.

Схема закрытия

Счет 99 «Прибыли и убытки» списывается только в конце отчетного периода (зачастую это конец года). Закрытие счета 99 — завершающая проводка на последний день каждого года, по-другому называется реформацией балансовых показателей. Реформация предполагает обнуление субсчетов 90 и 91 (первый этап) и обнуление сч.99 (второй этап). Реформация баланса осуществляется только тогда, когда каждая операция внесена в бухучет.

Внимание! После проведения реформации никакие проводки больше не совершаются, а бухгалтерия может формировать финансовый отчет за отчетный период.

Как закрывается 99 счет, зависит от сложившегося финансового результата. Закрытие осуществляется одной из двух возможных проводок:

  • Дт99 Кт84 — осуществление этой проводки представляет информацию о том, на каком счете отражается прибыль организации, полученная в текущем году.
  • Дт84 Кт99 — эта запись осуществляется в целях отражения и списания чистого убытка предприятия в отчетном году.

Субсчета

В законодательстве субсчета к сч.99 не предусмотрены. Однако для более четкой классификации данных, а также исходя из требований организации управления бухучета в бухгалтерии могут использоваться следующие субсчета:

  • 99-1 — агрегирование информации по результатам от основного вида деятельности предприятия (производство, продажа товаров, оказание услуг).
  • 99-2 — объединение финансовых результатов от других видов деятельности предприятия.
  • 99-3 — для агрегирования финансовых результатов от операций, не относящихся к основному производственным операциям.
  • 99-4 — доходы, полученные в результате чрезвычайных происшествий.
  • 99-5 — расходы и убытки, понесенные в результате чрезвычайных обстоятельств.
  • 99-6 — здесь происходит накопление информации о начислении налога на прибыль, а также штрафных санкций, пени в бюджет государства.
  • 99-7 — на этом субсчете отражается финансовый результат, который был получен путем сопоставления всех прибылей и убытков, учитывающихся на остальных субсчетах.

Обратите внимание! Этот список не является полным списком всех субсчетов 99. При необходимости бухгалтер имеет право организовывать учет в разрезе других видов сведений, открывать субсчета 3 или 4 уровня, а также присваивать им другие названия.

Корреспонденция с другими счетами

Сч.99 корреспондирует с многими счетами в бухучете. По дебету 99 корреспондирующими являются:

  • Раздел 1 «Внеоборотные активы» —03, 07, 08.
  • Раздел 2 «Производственные запасы» — 10, 11.
  • Раздел 3 «Затраты на производство» — 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
  • Раздел 4 «Готовая продукция и товары» — 41, 43, 44, 45.
  • Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 58.
  • Раздел 6 «Расчеты» — 68, 69.
  • Раздел 7 «Капитал» — 84.
  • Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94.

Типовая корреспонденция

По кредиту корреспонденция проходит следующим образом:

  • Раздел 2 «Производственные запасы» — 10.
  • Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55.
  • Раздел 6 «Расчеты» — 60, 73, 76, 79.
  • Раздел 7 «Капитал» — 84.
  • Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94, 96.

Бухгалтерские проводки

Все совершенные проводки по дебету 99 описывают отражение, начисление и списание расходов, убытков и издержек в зависимости от их источников.

Корреспонденция с Разделом I отражает убытки, понесенные в результате чрезвычайных происшествий, в стоимости:

  • основных средств предприятия — Дт99 Кт03;
  • оборудования предприятия, предназначенного к установке — Дт99 Кт07;
  • внеоборотных активов предприятия — Дт99 Кт08.

Корреспонденция со счетами Раздела II также отражает расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в стоимости:

  • материалов предприятия — Дт99 Кт10;
  • павшего и вынужденно забитого скота — Дт99 Кт11.

Списание суммы налога на добавленную стоимость осуществляется следующей записью — Дт99 Кт19.

Корреспонденция с Разделом III отражает убытки и потери по различным видам деятельности предприятия:

  • по основной деятельности — Дт99 Кт20;
  • по полуфабрикатам собственного производства — Дт99 Кт21;
  • по вспомогательной деятельности — Дт99 Кт23;
  • общехозяйственные расходы — Дт99 Кт25;
  • общепроизводственные расходы — Дт99 Кт26;
  • по браку (некомпенсируемые убытки) — Дт99 Кт28;
  • по обслуживающим хозяйствам — Дт99 Кт29.

Корреспонденция со счетами Раздела IV отражает убытки, потери, списания в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

  • товара — Дт99 Кт41;
  • готовой продукции — Дт99 Кт43;
  • расходы на продажу — Дт99 Кт44;
  • отгруженных товаров — Дт99 Кт45.

При проведении проводок по дебету 99 со счетами из Раздела V происходит отражение недостач и утрат в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

  • в кассе предприятия — Дт99 Кт50;
  • на расчетном счете предприятия — Дт99 Кт51 (на основании банковской выписки);
  • на валютном счете предприятия — Дт99 Кт52 (на основании банковской выписки);
  • финансовых вложений организации — Дт99 Кт58.

Корреспонденция с Разделом VI отражает начисление налогов на прибыль или штрафов и пеней по другим налогам:

  • налог на прибыль — Дт99 Кт68;

Учет финансовых результатов

  • штрафы и пеня по социальным выплатам — Дт99 Кт69.

Корреспонденция с единственным счетом из Раздела VII закрывает год и определяет прибыль, на каком счете отражается и что с ней дальше происходит — Дт99 Кт84.

Корреспонденция с Разделом VIII отражает списание остальных убытков предприятия:

  • итоги от основных видов деятельности — Дт99 Кт90 (списание также осуществляется в разрезе субсчетов 90);
  • отнесение издержек от продажи основного средства на убытки будущих периодов — Дт99 Кт91 (списание происходит в разрезе субсчетов 91);
  • признание образованных недостач чрезвычайными расходами — Дт99 Кт94.

Организация осуществляет записи на кредит 99 счета, прибыль или убыток которой отражается в зависимости от их источников:

Корреспонденция с Разделом II отражает принятие к учету выявленных излишков материалов в результате чрезвычайных обстоятельств — Дт10 Кт99.

Корреспонденция с Разделом V осуществляется при отражении сумм доходов в результате чрезвычайных происшествий:

  • в кассу организации — Дт50 Кт99;
  • на расчетный счет предприятия — Дт51 Кт99 (на основании банковской выписки);
  • на валютный счет предприятия в иностранной валюте — Дт52 Кт99 (на основании банковской выписки);
  • на специальный счет организации — Дт55 Кт99 (на основании банковской выписки).

Еще одной статьей доходов признается списание суммы кредиторской задолженности, которая не может быть погашена в результате чрезвычайных происшествий — Дт60 Кт99.

Корреспонденция с Дт84 отражают списание убытка текущего периода как нераспределенного — Дт84 Кт99.

Корреспонденция с Разделом VIII отражает учет других видов прибыли и доходов предприятия:

  • от ключевых видов деятельности — Дт90 Кт99 (проводится также в разрезе субсчетов 90);
  • отражение оборота отчетного месяца — Дт91 Кт99 (в разрезе субсчетов 91);
  • излишне начисленная сумма резерва на ремонт основных средств — Дт96 Кт99.

Этапы процедуры закрытия счетов

Пример осуществления проводок: торговая организация в сентябре 2019 года реализовала продукцию на сумму 1 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость — 200 000 руб. Отражение этой операции в бухгалтерском учете будет проведено в следующем виде:

  • Дт62 Кт90 — отражение выручки за реализованный товар (1 000 000 руб.);
  • Дт90 Кт68 — начисление НДС (200 000руб);
  • Дт51 Кт62 ­ — зачисление выручки на расчетный счет организации (1 000 000 руб.);
  • Дт68 Кт51 — перечисление суммы НДС в бюджет государства (200 000 руб.);
  • Дт90 Кт99 — отражение прибыли (800 000руб).

Полное и верное формирование записей по сч.99 обеспечит предприятие адекватной информацией о результатах его деятельности, поможет не только сформировать один из важнейших отчетов бухгалтерского учета — отчет о прибылях и убытках, — но и помочь руководителю сделать анализ деятельности организации, принять верные управленческие решения для улучшения функционирования предприятия.

Накопительный счет 99 в бухгалтерском учете практически используется в целях формирования сведений о финансовых результатах работы любой фирмы независимо от ее правового статуса или отраслевой сферы. Обобщение данных выполняется за определенный отчетный период по всем видам деятельности – основным и дополнительным. Рассмотрим, что отражается на 99 счете и в каком порядке.

Главная цель коммерческой организации – это получение прибыли. При этом каждая хозоперация влияет на величину доходов и расходов, а для сводного накопления сведений используется счет 99 «Прибыли и убытки». За весь год на нем аккумулируется информация по:

  • Прибылям либо убыткам с 90 сч. по основным ОКВЭД.
  • Прибылям либо убыткам с 91 сч. по дополнительным ОКВЭД.
  • Условным доходам/расходам, участвующим в расчете налога.
  • Принятым штрафам, недоимкам и ПНО/ОНА (при работе по ПБУ 18/02).

99 счет бухгалтерского учета – это последняя ступенька на пути к реформации бухбаланса. Итоговая проводка обнуляет остатки путем переноса образовавшихся сумм на сч. 84. А также хозяйственные операции на счете 99 отражают списание (оприходование) потерь (излишков) ТМЦ и ОС, полученных в чрезвычайных или форс-мажорных обстоятельствах (аварийные ситуации, стихийные бедствия, войны и др.).

Счет 99 – субсчета:

  • 99.1 – используется для отражения финрезультатов по обычным ОКВЭД компании.
  • 99.2, 99.3 – применяется для отражения финрезультатов по прочим ОКВЭД.
  • 99.4 – для отражения чрезвычайных доходов.
  • 99.5 – для отражения чрезвычайных расходов.
  • 99.6 – для отражения сумм налога с прибыли и штрафных санкций.
  • 99.7 – здесь отражаются суммы финрезультатов за отчетный период.
  • 99.9 – здесь могут отражаться прочие суммы финрезультатов.

Следует отметить, что счет 99, характеристика содержится в Приказе № 94н от 31.10.00 г., можно группировать иным способом с учетом аналитических потребностей организации и нюансов заполнения достоверной и полной бухотчетности.

Счет 99 – активный или пассивный?

Входящее или исходящее кредитовое сальдо по счету 99 означает превышение доходной части над расходной, следовательно, получение прибыли фирмой. Когда по дебету 99 счета отражается остаток, значит, величина расходов за период оказалась больше доходов и в результате образовался убыток. Таким образом, сальдо 99 счета по дебету свидетельствует об убытке, а по кредиту – о прибыли.

Обратите внимание! 99 счет в бухгалтерском балансе напрямую не отражается, а только после реформации остатков. При этом итоговая сумма со сч. 99 списывается в дебет или кредит сч. 84, а затем с 84 счета остаток на 31.12 вносится в стр. 1370 формы баланса.

Проводки по счету 99

Чтобы яснее понимать, что значит 99 счет по кредиту и какой финансовый результат показывает дебет счета 99, приведем типовой пример из деятельности предприятия.

Предположим, торговая компания занимается реализацией оборудования. За декабрь месяц продано электротоваров на 354000 руб., в том числе НДС 18 % 54000 руб. Дополнительно организация разово предоставляет в аренду помещение, сумма арендной платы составила 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Допустим, что других операций за период не было, себестоимость проданной продукции равна 260000 руб., а так как декабрь заключительный месяц, одновременно производится реформация баланса.

Бухгалтер выполнит проводки следующим образом:

  • Д 90 К 99 на 40000 руб. – сформирована прибыль от торговой деятельности по итогу месяца. В этом случае ответ на вопрос: Кредит 99 счета – прибыль или убыток? однозначен – прибыль.
  • Д 62 К 91.1 на 23600 руб. – отражены доходы по арендному договору.
  • Д 91.2 К 68.2 на 3600 руб. – выделен по аренде НДС.
  • Д 91 К 99 на 20000 руб. – сформирована прибыль по аренде за месяц.
  • Д счет 99 09 К 84 на 60000 руб. – по итогам года произведена реформация баланса: выявленная прибыль отнесена в состав финансового результата за прошлые периоды.

Вывод – мы выяснили, что счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для определения бухгалтером величины прибыли или убытка, полученной предприятием за отчетный период. На конец отчетного периода этот счет остатка не имеет, поскольку обнуляется через реформацию путем списания сумм на сч. 84.

Главной задачей каждой организации является получение прибыли. При этом необходимо учитывать каждую осуществленную хозяйственную операцию, так как она непосредственно влияет на формирование конечного результата деятельности. Размеры возникшей прибыли (или понесенного убытка) можно узнать только при полном и систематическом накоплении соответствующей информации на специальном балансовом счете 99.

Счета-корреспонденты счёта 99

Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:

  • доходности обычных видов деятельности – счёт 90;
  • сальдо прибыльности или убыточности других видов деятельности – счёт 91;
  • потерь и доходов от чрезвычайных обстоятельств – соответствующие счета учёта материальных ценностей, заработной платы персонала и пр.;
  • налогообложения и налоговых санкций – счёт 68.

По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Основная информация

Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:

  • Вступительные (выплачиваются единожды).
  • Членские (выплачиваются раз в квартал).
  • В компенсационный фонд.
  • Страховые платежи.

Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.

ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.

Штрафы ГИБДД: бухгалтерский и налоговый учет

Предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие на каком-либо праве транспортные средства случается сталкиваются с необходимостью оплаты штрафов ГИБДД за совершение административных правонарушений. При этом, хозяйствующий субъект может оплатить штраф как за себя (если штраф наложен на предприятие или ИП), так и за водителя, с последующим удержанием у последнего суммы штрафа из заработной платы.

Налоговый учет

Ни при какой системе налогообложения сумму уплаченного штрафа нельзя учесть как расходы, которые уменьшают налоговую базу. Эта позиция довольно недвусмысленно выражена с Налоговом кодексе (ст. 270 п. 2). На эту тему также есть письма Министерства Финансов от 29.04.2013 за № 03-03-06/4/14917, от 18.04.2011 за № 03-03-06/1/247.
Таким образом, затраты на уплату штрафа нельзя учесть в налоговом учете в целях уменьшения налоговой базы.

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что расходы на уплату административного штрафа не преследуют производственных целей (приобретение или создание товаров, работ, услуг) квалифицировать такие санкции следует в разделе прочие расходы, который не является исчерпывающим.

На эту тему в плане счетов предусмотрен счет 91 «прочие доходы и расходы».

Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете

Для получения дохода субъекты бизнеса осуществляют расходы, которые в бухучете должны учитываться согласно действующим нормам ПБУ. Для учета доходов и расходов от основных видов деятельности применяется счет 90.

Здесь обобщаются отдельно сведения по каждому виду доходов и расходов в хронологическом порядке. Основным доходом считается выручка, которая поступает в компанию от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На этом счете следует отражать информацию о расходах, которые уже принесли компании доход. Также здесь осуществляется учет косвенных налогов, которые включаются в цену продукции, работ, услуг. Например, НДС, акцизы, и т. д.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборотов по счету происходит определение финансового результата. Если превышение по данному счету идет по кредиту, значит компания получила положительный результат деятельности в виде прибыли.

Какие операции отражаются по счету 62 в бухгалтерском учете

Согласно рекомендованному Плану счетов бухгалтерского учета, для учета операций с покупателями и заказчиками субъект бизнеса должен использовать счет 62.

Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:

  • Перед компанией за проданные товары, либо произведенные работы и услуги;
  • Перед покупателями за полученные от них авансы.

При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.

Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.

Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.