Документы первичного учета в аптеке

В хозрасчетных аптеках различают централизован­ный, децентрализованный и смешанный бухгалтерский учет. При централизованном учете в аптеках и других аптечных учреждениях оформляется первичная документация, данные которой регистрируются в тече­ние месяца в накопительных ведомостях: рецептурном журнале, журнале розничных оборотов, кассовой книге и т. д.

Вся учетная обработка первичной документации ведется в соответствии с инструкцией, утвержденной Министерством здравоохранения. Аптеки, веду­щие централизованный, первичный учет, находятся на балансе вышестоящей организации, которой они пред­ставляют свою отчетность с приложенными оправда­тельными документами для отражения этой документа­ции в бухгалтерском балансе вышестоящей организа­ции.

Децентрализованный учет предусмотрен для крупных аптек, ведущих бухгалтерский учет, сос­тавляющих самостоятельно баланс и имеющих расчет­ные счета в банке. При таком учете аптека передает в аптечное управление законченный бухгалтерский ба­ланс. В том случае, если аптечное учреждение (напри­мер, Центральная районная аптека — ЦРА) само ведет балансовый учет, а подчиненные ей аптеки сдают в бух­галтерию ЦРА первичный, низовой отчет, образуется смешанный характер учета.

Для выполнения учетных операций в штатах аптек предусмотрены должности старших бухгалтеров, бухгал­теров. В аптеках VI категории учет ведет заведующий. В административном отношении счетные работники подчиняются заведующему аптекой. В мето­дологическом отношении, т. е. в отношении правильно­сти ведения всех учетных операций, руководя­щим органом для них является бухгалтерия выше­стоящей организации.

Счетные работники вместе с заведую­щим аптекой несут ответственность за качество учетно-отчетной документации. Все учетные операции они ведут согласно инструкциям, по утвержденным формам и об­разцам. Основная цель учета в аптеке — обеспечить укрепление хозяйственного расчета, устранить непроиз­водительные потери, использовать учет для рациональ­ного ведения хозяйства и выявления неиспользованных резервов.

Руководствуясь общими принципами ведения учета (статистического, оперативно-техни­ческого и бухгалтерского) и соответствующими приказа­ми, инструкциями и положениями, счетные работники аптек обязаны выполнять следующую работу:

1) правильно отражать в учетной документации тор­говую, производственную, финансовую и хозяйственную деятельность аптеки в соответствии с утвержденным планом;

2) обеспечить документальный контроль за сохран­ностью оборудования, инвентаря, товарно-материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих аптеке или находящихся в ее распоряжении;

3) путем четко организованного учета и отчетности предупреждать хищения и растраты в аптеках;

4) систематически контролировать соблюдение штат­ной, финансовой и кассовой дисциплины, проверять вы­полнение всех обязательств перед государственным бюд­жетом, а также следить за своевременным проведением различных платежей;

5) проверять законность и целесообразность различ­ных расходов и устанавливать соответствие их утверж­денным нормам и сметам;

6) своевременно вскрывать отклонения от плановых заданий, выявлять недостатки в работе и способствовать их устранению;

7) составлять и представлять в вышестоящие орга­низации первичные отчеты или законченные балансы в установленные сроки и в соответствии с утвержденными формами;

8) давать точный анализ всей деятельности аптеки и определять результаты ее работы за квартал или год.

Для небольших по объему работы аптек окончательные результаты хозяйственно-финансо­вой деятельности выводятся вышестоящей организацией и сообщаются аптекам ежеквартально.

Правильная организация первичного учета заклю­чается в четком оформлении оправдательного докумен­та и своевременном занесении и отражении его в учет­ных журналах, книгах, ведомостях и т. д.

Одним из важных вопросов организации учета в ап­течных учреждениях является четкое определение лиц, несущих материальную ответственность за товарно-материальные ценности и денежные средства. Для каждо­го материально ответственного лица устанавливается перечень ценностей, за которые он отвечает, и органи­зуется учет за движением этих ценностей.

Объектами учета в хозрасчетных аптеках являются хозяйственные средства и их составные части, расчеты с различными организациями и лицами, затра­ты труда и расчеты по заработной плате.

Любое поступление товаров и ценностей, а также каждый вид расходования их обязательно сопровож­дается оправдательным документом, который служит основанием для оформления учетных операций.

Важным условием точности учета является правиль­ная оценка товаров и ценностей, при оприходовании и списании в расход, для чего необходимо руководство­ваться утвержденными розничными и оптовыми ценами.

Лучшей организации учета товарно-материальных цен­ностей способствуют следующие мероприятия:

1) правильное размещение различных групп товаров и материальных ценностей по отделам аптеки с таким расчетом, чтобы можно было легко проверить их при ин­вентаризации;

2) использование в учете единой номенклатуры шиф­ров на товар;

3) документальное оформление каждого поступления и отпуска товарно-материальных ценностей по каждому материально ответственному лицу;

4) применение в крупных аптеках вычислительных машин для механизации учета и отчетности.

Переход товарно-материальных ценностей от одного лица к другому должен сопровождаться документаль­ным оформлением за подписями лиц, передавших и при­нявших ценности.

1. Дисциплина: Управление и экономика фармации Тема 2: Учет основных средств аптечной организации

С.Ж.АСФЕНДИЯРОВ АТЫНДАҒЫ
ҚАЗАҚ ҰЛТТЫҚ МЕДИЦИНА
УНИВЕРСИТЕТІ
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ
МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ С.Д.АСФЕНДИЯРОВА
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
МОДУЛЬ ФАРМАЦЕВТ — МЕНЕДЖЕР
Дисциплина: Управление и экономика
фармации
Тема 2: Учет основных средств аптечной
организации
доцент Шопабаева А.Р.
визитинг-профессор НФаУ, доцент Хименко С.В.
Алматы, 2014

2. ПЛАН

1. Хозяйственные средства. Основные средства и их
классификация.
2. Оценка основных средств. Амортизация основных
средств.
3. Первичный учет основных средств. Учет движения
основных средств.
2

3. 1. Хозяйственные средства. Основные средства и их классификация.

Основные средства – совокупность материальновещественных ценностей, используемых длительное
время в качестве средств труда в сфере
материального производства и в непроизводственной
сфере.
Они передают свою стоимость на готовый продукт по
мере снашивания.
Следовательно, основные средства – это часть
имущества, используемая в качестве работ или оказания
услуг либо для управления организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев.
3
Основными задачами бухгалтерского учета основных
средств являются:
• правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учетных регистрах поступления основных
средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы износа;
• точное определение результатов при ликвидации;
• учет затрат на ремонт;
• контроль за сохранностью и эффективностью
использования.
Другой задачей бухгалтерского учета является учет
нематериальных активов. Материальные активы являются
одним из новых объектов бухгалтерского учета.
4
Основные средства (ОС), как правило, составляют главную
часть активов аптечных организаций, фармацевтических
компаний, фирм, производств и участвуют во многих сферах
предпринимательской деятельности.
Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в деятельности указанных
субъектов хозяйствования, сохранение первоначального
внешнего вида в течение длительного периода времени.
Под воздействием производственного процесса и внешней среды
основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою
первоначальную стоимость на затраты производства или на
текущие расходы предприятия, организации в течение
нормативного срока их полезной службы путем начисления
амортизации.
5
В большинстве стран амортизационная политика
используется как важнейший механизм экономического
воздействия на предприятие с целью побуждения к
быстрому обновлению основных средств и создания
условий для развития высокотехнологичных отраслей
экономики.
Выбор правильной амортизационной политики для каждой
организации имеет важное значение, так как амортизация
является рычагом воздействия для капитальных вложений во
все отрасли народного хозяйства страны.
Это предъявляет новые требования к качеству информации об
основных средствах и их использовании в процессе
хозяйственной деятельности.
6
В настоящее время в системе бухгалтерского учета для учета
основных
средств
используются
главным
образом
Национальный стандарт финансовый отчетности, а также
Международный стандарт финансовой отчетности
(МСФО IAS) 16 «Основные средства».
Для учета основных средств в сферах бухгалтерского,
налогового и статистического учета Агентством РК по
статистике разработан Классификатор основных средств (далее
– КОФ), утвержденный приказом председателя Комитета по
техническому регулированию и метрологии Министерства
индустрии и торговли РК от 7 сентября 2009 года № 451-од.
7
На сегодняшний день изучение организации учета основных
средств является актуальным и обосновывается
следующими причинами:
1) правильным документальным оформлением и
своевременным отражением в учете (в регистрах)
синтетического и аналитического учета, наличия и движения
основных средств;
2) контролем за сохранностью основных средств, в том числе
находящихся на консервации и в запасе;
3) контролем за правильным отражением в учете сумм
начисленной амортизации с применением избранного метода
начисления в течение срока полезного использования
основных средств;
4) документальным оформлением и своевременным отражением
в учете поступления основных средств, их внутреннего
перемещения, выбытия и ликвидации;
1) контролем за соблюдением сметы (бюджета) и полным
отражением в учетных регистрах фактических затрат на
восстановление основных средств;
2) точным определением результатов от ликвидации, а также
убытков от списания не полностью амортизированных
основных средств;
3) правильным определением сумм налогооблагаемой базы
для исчисления налогов на землю, на имущество, на
транспортные средства, на добавленную стоимость, а также
корпоративного подоходного налога;
4) контролем за правильностью формирования и списания
затрат на техническое обновление и реконструкцию
основных средств за счет соответствующих источников
финансирования.
Пользователями учетной информации могут быть
не только владельцы и руководители организаций, а
также органы государственного регулирования и
контроля, инвесторы, деловые партнеры, банковские
учреждения и др.
Указанные пользователи
внутренние и внешние.
классифицируются
на
10
К основным средствам относятся активы, имеющие
материально
вещественную
форму
(недвижимость,
транспортные средства, машины и оборудование, животные
и многолетние растения), а также иное имущество,
определяемое Гражданским Кодексом РК как недвижимое и
движимое имущество, которые удерживаются субъектом для
использования в производстве или поставки товаров (работ,
услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста
стоимости, или в административных целях, и которые
предполагается использовать в течение более чем одного
периода).
Национальный
стандарт
финансовой
отчетности
(утвержден приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 8 февраля 2013 года № 8328)
11
Основные
средства
используют
в
течение
многих
производственных циклов; они постепенно изнашиваются и,
сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на
себестоимость выпускаемой продукции (работ, товаров, услуг) по
частям.
В зависимости от характера участия в процессе производства
основные средства подразделяются на:

производственные – основные средства, которые
непосредственно участвуют в процессе производства или создают
для него условия. В их состав входят производственные здания и
сооружения, машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование,
транспортные средства, производственный и хозяйственный
инвентарь, инструменты;

непроизводственные – основные средства
потребительского назначения. Они не принимают участия в
производственном процессе, а предназначены для обслуживания
культурно-бытовых потребностей работников предприятия.
12

13. По принадлежности основные средства делятся на: – собственные – основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на

его балансе;

арендованные – основные средства, полученные
от другого субъекта по договору аренды на
установленный в нем срок.
13
По характеру использования основные средства
подразделяются на:

действующие – основные средства, используемые в
производственной и хозяйственной деятельности;

бездействующие (законсервированные) – временно не
используемые основные средства;

находящиеся в запасе – основные средства,
образующие запас для замены действующих основных
средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
14
По вещественному составу основные средства
классифицируются на:

инвентарные – имеющие вещественное содержание и
поддающиеся обмену и подсчету в натуральном виде (здания,
сооружения, машины, оборудование);

неинвентарные – основные средства, которые не
могут быть подвергнуты инвентаризации, то есть затраты, не
имеющие вещественной формы (капитальные затраты,
планировка земельных участков и др.).
15
Для целей налогообложения основные средства разделены на
следующие группы:

группы
Наименование фиксированных активов

Здания, сооружения за исключением нефтяных, газовых
скважин и передаточных устройств
Машины и оборудование, за исключением машин и
оборудования нефетегазодобычи, а также компьютеров и
оборудования для обработки информации
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование
для обработки информации
Фиксированные активы, не включенные в другие
группы, в том числе нефтяные, газовые скважины,
передаточные устройства, машины и оборудование
нефетегазодобычи
16

17. В соответствии с национальными и международными стандартами ведения учета классификация объектов основных средств по видам

производится организациями
самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.
В качестве примера указанными стандартами приводятся
следующие группы основных средств:

земельные участки;

земельные участки и здания;

машины и оборудование;

водные суда;

воздушные суда;

автотранспортные средства;

мебель и встроенные элементы инженерного оборудования;

офисное оборудование.
17
Типичной классификацией основных средств по видам в
зависимости от целевого назначения и выполняемых функций
является следующая:
земля – количество и стоимость земли, находящейся во владении организации, приобретенной на правах
собственности или безвозмездно полученной на правах постоянного землепользования;
здания – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для
труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;
сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или
иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или осуществление
различных непроизводственных функций;

передаточные устройства – устройства, при помощи которых производится передача электрической,
тепловой или механической энергии, а также передача (транспортировка) жидких и газообразных веществ
со всеми промежуточными устройствами;
машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;
транспортное средство – технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов;
инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к
машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие
орудия труда: электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски);
производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые
служат для выполнения или облегчения производственных операций: рабочие столы, верстаки, шкафы
типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры;
хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, стулья, гардеробы, диваны,
кресла, несгораемые шкафы, множительные и копировальные аппараты);
прочие основные фонды – библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь,
музейные ценности.
18
Основные средства признаются в качестве актива,
если:
существует вероятность того, что будущие
экономические выгоды, связанные с активом,
поступят субъекту;
себестоимость актива может быть надежно
измерена;
актив приобретается не для последующей продажи
в ходе обычной деятельности.
19
Основные средства признаются в качестве актива,
если:
существует вероятность того, что будущие
экономические выгоды, связанные с активом,
поступят субъекту;
себестоимость актива может быть надежно
измерена;
актив приобретается не для последующей
продажи в ходе обычной деятельности.
20
Выгода, заключенная в активе, может быть получена в
результате:
продажи актива;
обмена на другие активы;
использования актива для производства
продукции (работ, услуг);
использования для погашения обязательств;
распределения между собственниками
организации.
Если экономические выгоды неочевидны, то затраты,
связанные с приобретением активов, относятся на расходы
текущего периода, отражаясь в отчете о совокупном доходе.
21
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект.
При наличии у одного объекта основных средств нескольких
компонентов, имеющих разный срок полезного использования,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому инвентарному объекту независимо
от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации,
должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету
соответствующий инвентарный номер.
22
Принадлежность отдельных имуществ к ОС
определяется
на
основании
объективного
профессионального суждения бухгалтера с учетом
конкретных обстоятельств, условий эксплуатации
объекта и здравого смысла.
Основные средства, подлежащие признанию в
качестве актива, первоначально измеряются по
фактической
стоимости
приобретения
(себестоимости).
23
Себестоимость объекта основных средств включает все
затраты, связанные с его приобретением и подготовкой его к
использованию, а именно:
покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые
налоги (НДС) за вычетом торговых скидок и возвратов;
любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное
место и приведение в состояние, обеспечивающее его
функционирование;
затраты на вознаграждение работникам (зарплата),
непосредственно связанные с созданием или приобретением актива;
затраты на подготовку строительного участка (площадки);
затраты на установку и сборку;
затраты на тестирование, т.е. на проверку надлежащей работы
актива после вычета чистой выручки от продажи любых объектов;
стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и
инженеров);
предполагаемая стоимость разборки и удаления актива (затраты на
вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он
располагался.
24
Не включаются в себестоимость актива:
затраты, связанные с открытием новых производственных
мощностей;
затраты на вывод на рынок нового товара или услуги;
затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с
новым видом клиентов, включая затраты на обучение
персонала;
общие административные и другие накладные расходы.
25
При определении себестоимости отдельных видов
основных средств имеют место некоторые особенности,
например, когда земля приобретается в целях
реконструкции или для строительства здания, стоимость
устранения существующих конструкций и прочих
препятствий включается в стоимость земли.
Последующие капитальные вложения в основные
средства увеличивают его балансовую стоимость при
условии получения будущих экономических выгод,
превышающих первоначально рассчитанные нормативные
показатели актива и улучшающих его состояние.
26
Отсутствие экономических выгод от эксплуатации
основных средств не позволяет признавать их в
бухгалтерском отчете как актив.
Например, в случае приобретения бытовой техники
(холодильники, микроволновые печи, кондиционеры,
вентиляторы, электрообогреватели) исключительно для
нужд сотрудников предприятия и создания им комфортных
условий труда, невозможность получения экономической
выгоды для организации от использования указанной
техники не дают права для ее классификации в качестве
основных средств.
27
Несмотря на использование временного критерия в 1 год для
отнесения объектов к основным средствам, стандарты
позволяют учитывать большинство мелких запасных частей,
мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как
основные средства, а как материально-производственные
запасы, которые признаются в составе расходов по мере их
использования (в этом случае на них распространяется параграф
2 «Учет основных средств и нематериальных активов» раздела
«Ведение бухгалтерского учета» Национального стандарта
финансовой отчетности и МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Крупные запасные части, резервное оборудование, а также
запчасти и оборудование, предназначенные для обслуживания
определенного объекта основных средств рекомендуется
учитывать как основные средства.
28
По определению, основные средства – это активы, которые,
как ожидается, будут использованы в течение более чем одного
периода, обычно более года.
Предполагается, что такие активы участвуют в производственном
процессе многократно, то есть не один операционный цикл, и
переносят свою стоимость на расходы предприятия или на вновь
созданные активы путем начисления амортизации.
Одним из основных вопросов в учете амортизируемого
имущества является его оценка.
Оценка – процесс определения денежных сумм, по которым
элементы финансовой отчетности должны признаваться и
включаться в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и
убытках.
29
Различают следующие виды оценки долгосрочных активов:
1) себестоимость (первоначальная стоимость) – это:
сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных
средств, или справедливая стоимость другого возмещения,
переданного для приобретения актива на момент его приобретения
или сооружения, или сумма оценки такого актива при его
первоначальном признании в соответствии с требованиями других
МСФО;
2) балансовая стоимость – сумма, по которой актив признается в
бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации и
накопленного убытка от обесценивания;
3) справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять
актив при совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной
на общих условиях;
4) остаточная (ликвидационная) стоимость – это предполагаемая
стоимость, которую компания может получить в данный момент
времени за объект основных средств, если предположить, что он уже
находится в конце срока своего полезного использования;
30
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
актива на момент его приобретения или сооружения, или сумма оценки такого
актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других
МСФО;
балансовая стоимость – сумма, по которой актив признается в бухгалтерском
балансе, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от
обесценивания;
справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при
совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую
операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;
остаточная (ликвидационная) стоимость – это предполагаемая стоимость, которую
компания может получить в данный момент времени за объект основных средств, если
предположить, что он уже находится в конце срока своего полезного использования;
амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или другая величина,
отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом остаточной
стоимости;
возмещаемая стоимость – это наибольшее из значений либо стоимости актива для
организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемой
суммы в случае его продажи;
ценность использования – это текущая стоимость будущих потоков денежных
средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и
реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при
исполнении обязательств;
переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на дату переоценки за
вычетом амортизации и убытков от обесценивания, накопленных впоследствии. 31
Остаточная стоимость объекта основных средств, если она
существенна, определяется на дату приобретения и начало
эксплуатации и должна пересматриваться, по крайней мере,
в конце каждого финансового года.
Имеются некоторые трудности при определении остаточной
стоимости в момент поступления объекта, так как
спрогнозировать условия, в которых будет использован данный
объект, сегодня является проблематичным. Решение этой
проблемы каждая компания должна определить в своей
учетной политике.
32
Основные средства могут поступать в организацию
следующими способами:
приобретение за плату;
путем строительства;
приобретение с отсрочкой платежа (в кредит);
поступление в дар (безвозмездное поступление);
приобретение в обмен на другие активы.
33
Если объекты основных средств создаются самим
предприятием, например, при строительстве, то себестоимость
актива включает все прямые затраты, понесенные в процессе
строительства (материалы, оплата труда, отчисления от оплаты
труда), накладные расходы, если они имеют непосредственное
отношение к строительству (например, амортизация других
основных средств, а также нематериальных активов,
используемых в строительстве), и проценты по кредиту.
34
В случае поступления основных средств от других
юридических или физических лиц безвозмездно по
договору дарения их себестоимость оценивается по
справедливой стоимости, определенной экспертным
путем, или по номинальной стоимости на основании
акта приема-передачи.
.
35
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Амортизация – систематическое уменьшение стоимости
основных средств на протяжении срока их полезного
использования.
Срок полезной службы (использования) – это ожидаемый
период использования актива компании или количество
изделий, которое компания предполагает с использованием
данного актива.
36
Срок полезного использования
пересматривается.
активов
периодически
В случае если последующие расчеты существенно отличаются
от предыдущих расчетов, то амортизационные отчисления за
текущий и будущие периоды корректируются.
Как правило, данный срок пересматривается в сторону
увеличения, если производятся затраты, улучшающие
состояние
основного
средства
сверх
первоначально
установленных нормативов или становится более эффективной
политика компании в области ремонта и обслуживания; в
сторону сокращения – в случае неблагоприятных изменений
технологии или ситуации на рынке.
37
При определении срока полезной службы объекта основных
средств необходимо учитывать следующие факторы:
ожидаемый режим использования (загрузки) актива,
которое оценивается исходя из ожидаемой мощности или
физической производительности актива;
ожидаемый физический износ, зависящий от
производственных факторов;
моральное устаревание (технологический и моральный
износ) с технической или коммерческой точки зрения;
юридические или подобные ограничения на
использование актива, например, ограничения, связанные с
безопасностью использования или истечением срока сдачи
актива в аренду.
38
Выделяют следующие методы амортизации:
прямолинейный метод;
метод уменьшающегося остатка;
метод единиц продукции (производственный).
39
использования объекта.
При этом способе амортизация начисляется исходя из

первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,
исчисленной от полезного срока использования этого объекта.
Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета.
Недостаток этого метода заключается в возможности
неравномерного износа оборудования в связи с его простоями,
поломками и неполной загрузкой за смену.
Расчет осуществляется по формуле:
Амортизация за период =
Амортизируемая стоимость / Срок полезной службы
40
Метод уменьшающегося остатка – это способ, при котором
начисление
амортизации
производится
исходя
из
остаточной
стоимости
объекта
основных
средств,
принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы
амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта
основных средств, исходя из срока его полезного
использования.
41
Норма амортизационных отчислений увеличивается в два
или более раза и применяется для расчета годовой суммы
амортизационных отчислений.
В каждом последующем году амортизируемая стоимость
объекта
уменьшается
на
сумму
накопленных
амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается
умножением
повышенной
нормы
амортизации
на
амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного
года.
Ежемесячные амортизационные отчисления определяются
путем деления их годовой суммы на 12.
42
Применение метода уменьшающегося остатка требует
соблюдения следующего алгоритма действий:
1) расчет ускоренной нормы амортизации путем умножения
нормы, применяемой при линейном методе, на коэффициент
ускорения, обычно равный двум;
2) начисление амортизации за период осуществляется по
формуле:
Амортизация за период =
Остаточная стоимость актива на конец
предшествующего периода х Норма амортизации
3) вышеприведенная формула действует на протяжении всего
срока полезного использования актива, за исключением
последнего года, когда сумма амортизации исчисляется как
разница между остаточной стоимостью на начало последнего
года и предполагаемой ликвидационной стоимостью.
43
Метод единиц продукции (производственный) – при этом
способе ежегодная сумма амортизации определяется путем
умножения процента, исчисленного при постановке на учет
данного объекта как отношение его первоначальной стоимости
к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) за срок
его полезного использования на фактически выполненный
объем работ или продукции за данный отчетный период.
44
Амортизация основных средств, нематериальных активов
начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в
котором актив становится доступен для использования, и
продолжает начисляться до его выбытия и в случае, если
актив в течение определенного времени не был
задействован.
Организация должна избрать такой метод начисления
амортизации, который отражает характер ожидаемого
потребления ею будущих экономических выгод от актива.
Применяемый метод амортизации должен анализироваться, по
меньшей мере, на конец каждого отчетного периода.
45
В случае, если результаты анализа указывают на существенное
изменением ожидаемого характера потребления организацией
будущих экономических выгод от актива, она должна
соответствующим образом изменить метод амортизации.
Изменение в методе амортизации должно учитываться
субъектом как изменение в расчетной оценке в соответствии с
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки» и Национальным стандартом
бухгалтерского учета.
46
Контрольные вопросы
по разделу: «Учет основных средств»
1.Основные средства: характеристика и классификация.
2.Какие причины существуют для изучения организации учета основных
средств?
3.По каким характеристикам основные средства признаются активом?
4.На какие признаки необходимо обратить внимание, что бы основные
средства признавались субъектом хозяйствования?
5.Какие показатели не включаются в себестоимость актива?
6.Как определяют оценку основным средствам?
7.Что такое себестоимость?
8.Перечислите основные виды себестоимости?
9.Какими способами поступают основные средства в организацию?
10.Что такое амортизация основных средств?
11.Как определяется срок полезной службы основных средств?
12.Какие факторы учитываются при определении срока полезной службы
объекта основных средств?
13.Перечислите основные виды методов амортизации основных средств?
47
ЛИТЕРАТУРА:
1. Шопабаева А.Р., А.С. Немченко, С.В. Хименко. Система учета и отчетности в аптечных
организации Республики Казахстан.-Алматы, 2014.
2. Шопабаева А.Р., С.В. Хименко, Назаркина В.Н. Учет основных средств и нематериальных
активов в аптечных организациях Республики Казахстан.-Алматы, 2014.
3. Шопабаева А.Р., С.В. Хименко, Назаркина В.Н., Жакипбеков К.С. Учет поступления и
реализации товаров в аптечных организациях Республики Казахстан.-Алматы, 2014.
4. Багирова В.Л. Управление и экономика фармации. – Москва: Медицина, 2004. – 720 с.
5. Косова И.В. Управление и экономика фармации: Фармацевтическая деятельность. Организация
и регулирование. Учебник для студентов учреждений высшего профессионального
образования.- Издательство: Академия (Academia).-2011-384с.
6. Управление и экономика фармации. Экономика аптечных организаций: Учебник для студ.
учрежд. высш. проф. образования / В.В. Дорофеева, Е.Е. Лоскутова, И.В. Косова, Под ред. В.В.
Дорофеева. — 3-e изд., стер. — (Высшее профессиональное образование, Медицина.- 2010
7. Законодательные и нормативные акты в сфере обращения лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медицинской техники. Республики Казахстан.
Дополнительная:
1. Котлер Ф. Основы маркетинга. – Москва: Прогресс, 1997.
2. Мескон M., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – Москва: Дело, 2001.
На казахском языке
1. Арыстанов Ж.М. Фармацияның ұйымдастыруы – Шымкент — 2003, 125 бет
2. Арыстанов Ж.М. Фармация саласындағы менеджмент негіздері — 2008, 179 бет

В Методических рекомендациях «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Минздравом России 14.05.1998 N 98/124 (далее — Методические рекомендации), приведены формы документов, которые используются при приеме, продаже лекарственных средств.

Согласно п. 1.1.1 Методических рекомендаций все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы для внутренней бухгалтерской отчетности, утверждаются приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета в розничных аптечных учреждениях (п. 1.1.4 Методических рекомендаций).

Первичные учетные документы являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;
  • личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее окончания.

При поставке лекарственных средств в аптеку поставщик обязан представить товаросопроводительные документы:

Лицо, ответственное за прием лекарственных средств в аптечном учреждении, на всех представленных документах ставит штамп (печать аптеки) и подпись.

На товаросопроводительных документах, которые остаются в аптеке, ставится штамп приема по форме N А-1.1. Далее эти документы прикладываются к товарному отчету.

Если лекарственные средства поступают в аптеку не в том количестве, которое указано в сопроводительных документах, либо не соответствуют по качеству, то оформляется акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товара по форме N А-1.2. Акт должен быть составлен в присутствии представителя поставщика лекарственных средств.

Если по каким-либо причинам представитель не может присутствовать при приеме лекарственных средств, приглашаются представители незаинтересованной стороны, которые обязаны иметь удостоверение по форме N А-1.3. Удостоверение представителя прилагается к акту, который составляется в трех экземплярах: первый передается в арбитраж для предъявления иска поставщику лекарственных средств; второй прилагается к приемному акту и передается в бухгалтерию; третий выдается поставщику лекарственных средств.

Если лекарственные средства поступили в аптеку без счета поставщика, то оформляется акт о приеме медицинского товара по форме N А-1.4, который составляется в двух экземплярах: первый прилагается к отчету материального лица; второй остается у лица, принимавшего лекарственные средства.

В Методических рекомендациях приведены специальные документы для оформления закупки лекарственного сырья. Эти документы должны использовать все аптечные учреждения, в том числе и коммерческие.

При приеме лекарственного растительного сырья у населения необходимо заполнить приемную квитанцию по форме N А-1.5. Такая квитанция выписывается лицом, ответственным за заготовку сырья в трех экземплярах: первый экземпляр служит одновременно расходным кассовым ордером, на основании которого из кассы выдаются деньги за сырье; второй прилагается к отчету материально ответственного лица; третий выдается заготовителю.

После приема лекарственного сырья оно передается на анализ. Если анализ положительный, то это сырье нужно принять к учету как товар. При этом составляется акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья по форме N А-1.6 в двух экземплярах: первый экземпляр служит основанием для принятия к учету сырья как товара и прилагается к товарному отчету; второй остается в аптечном учреждении.

Акт составляется комиссией, в состав которой входят руководитель аптечного учреждения, материально ответственное лицо, отвечающее за заготовку растительного сырья, провизор-технолог либо фармацевт. Если аптека осуществляет лабораторные и фасовочные работы с закупленным лекарственным сырьем, то ведется журнал лабораторных и фасовочных работ (форма N А-2.7), который используется для учета и контроля за выполнением данных работ, принятием к учету или списанием сумм по разницам в стоимости сданных в работу медикаментов и изготовлением продукции из них и т.д.

Для составления отчета сотрудника аптеки, ответственного за прием лекарственных средств, заполняется журнал регистрации счетов поступления товаров по группам (форма N А-1.8).

Для осуществления контроля за реализацией лекарственных средств по срокам их годности оформляется стеллажная карточка по форме N А-1.9.

Данные по наркотическим лекарственным средствам, психотропным, сильнодействующим и ядовитым веществам, этиловому спирту необходимо дополнительно отражать в книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, по форме N А-2.3.

Согласно п. 1.2.3 Методических рекомендаций при продаже лекарственных средств учет готовых лекарственных средств, отпущенных населению, ведется на основе натуральных измерений в денежном выражении по кассовым контрольным лентам (на основании Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением), а также по требованиям-накладным лечебно-профилактических учреждений, по выписанным покупателям счетам, по счетам мелкорозничной сети при безналичном расчете.

Если лекарственные средства реализуются оптом, то аптечному учреждению необходимо вести журнал учета оптового отпуска и расчетов с покупателями по форме N А-2.19.

Требование-накладная (форма N А-2.20) выписывается аптекой в случае продажи лекарственных средств лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптечным организациям, а также отделам аптеки (при внутриаптечной передаче).

Согласно Методическим рекомендациям требование-накладная нумеруется порядковым номером с начала года и выписывается в трех экземплярах лечебно-профилактическими учреждениями и другими покупателями с заполнением соответствующих граф.

Отделы аптечной организации, прикрепленная мелкорозничная сеть выписывают требования-накладные в трех экземплярах. При выдаче товаров первый экземпляр передается вместе с товарным отчетом в бухгалтерию аптечной организации, второй вместе со счетом — покупателю для оплаты или предъявления в банк, третий — получателю.

На ядовитые, наркотические и другие лекарственные средства, внесенные в списки постоянного Комитета по контролю наркотиков, а также на спирт этиловый требование-накладная выписывается на один экземпляр больше, который хранится у материально ответственного лица, отпустившего лекарственное средство.

При отпуске лекарственных средств разовым покупателям и юридическим лицам выписывается счет по форме N А-2.21 в четырех экземплярах: два передаются покупателю для оплаты; один прилагается к месячному отчету; один служит для оформления отпуска лекарственных средств.

Если аптечное учреждение реализует лекарственные средства оптом по безналичному расчету и за наличный расчет, то составляется реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов) по форме N А-2.22.

Бухгалтерия аптечного учреждения ежемесячно для сверки расчетов составляет оборотную ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам по форме N А-2.23.

При реализации лекарственных средств по бесплатным и льготным рецептам составляется сводный реестр рецептов на бесплатный и льготный отпуск (форма N А-2.5).

Методическими рекомендациями установлено, что всеми материально ответственными лицами или главными бухгалтерами аптечных учреждений и отделов должен составляться товарный отчет по форме N А-2.28.

В приходной части товарного отчета делаются записи документов, которыми оформляется поступление лекарственных средств и других товарно-материальных ценностей, дооценка тары и прочего раздельно по каждому документу.

Лекарственные средства по их поступлению и списанию по документам, кроме выручки, отражаются в отчете по розничной и оптовой стоимости, а тара и вспомогательный материал — по учетным ценам. К товарному отчету прилагают также реестр о движении денежных средств, инкассации выручки.

В расходной части товарного отчета на основании подсчета кассовых чеков отражается сумма реализации, которая сверяется с показателями счетчиков кассовых аппаратов, а также сумма наличных денежных средств, сданная в кассу, на почту или старшему кассиру, на основании соответствующих документов.

Другие виды расходов указываются на основании соответствующих документов по каждому документу раздельно.

Товарный отчет составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию либо в учетно-контрольную группу, второй остается у материально ответственного лица.

В случае обнаружения ошибки в товарном отчете бухгалтеру нужно сделать соответствующие исправления, которые подтверждаются материально ответственными лицами и переносятся на второй экземпляр отчета.

На оборотной стороне товарного отчета аптечного учреждения отражают движение тары.

Списание лекарств с истекшим сроком годности

При подтверждении брака лекарственных средств, лекарственных средств с истекшим сроком годности и лекарственных средств, являющихся подделками или незаконными копиями, зарегистрированными на территории России, они подлежат изъятию и уничтожению.

Инструкцией о порядке уничтожения лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15.12.2002 N 382, установлены особенности уничтожения лекарственных средств:

  • жидкие лекарственные формы (растворы для инъекций в ампулах, пакетах, флаконах, аэрозольных баллонах, микстуры, капли и пр.) уничтожают путем раздавливания (ампулы) с последующим разведением содержимого ампул, пакетов и флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию (в аэрозольных баллонах предварительно делаются отверстия). Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозятся как производственный или бытовой мусор;
  • твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т.д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, подлежат после дробления до порошкообразного состояния разведению водой в соотношении 1:100 и сливу образующейся суспензии (или раствора) в промышленную канализацию;
  • твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и пр.), содержащие субстанции лекарственных средств, не растворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и др.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции уничтожаются путем сжигания;
  • наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным, уничтожаются в соответствии с законодательством РФ;
  • огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты, а также лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожаются в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению, в соответствии с лицензией.

Комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:

  • дата и место уничтожения;
  • место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении;
  • основание для уничтожения;
  • сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
  • наименование производителя лекарственного средства;
  • наименование владельца или собственника лекарственного средства;
  • способ уничтожения.

Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии и скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного средства.

Аптечное учреждение при списании просроченных либо испорченных лекарственных средств может использовать формы N ТОРГ-15 и N ТОРГ-16, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В случае выявления испорченных лекарственных средств также можно использовать формы, приведенные в Методических рекомендациях.

Акт о порче товарно-материальных ценностей по форме N А-2.18 составляется специально назначенной инвентаризационной комиссией в момент выявления факта порчи или при проведении инвентаризации. Акт оформляется в трех экземплярах отдельно по каждой группе ценностей (медикаменты, тара и т.д.) с установлением причин порчи и виновных лиц.

В акте списания медикаменты и тара указываются по действующим ценам. К акту прилагаются объяснения виновных в порче ценностей. Два экземпляра акта направляются на утверждение в соответствии с установленными правилами. Третий экземпляр хранится у материально ответственного лица и прилагается к товарному отчету при списании ценностей.

Аптечное учреждение для уничтожения лекарственных средств с истекшим сроком годности должно заключить договор со специализированной организацией. При передаче лекарственных средств для уничтожения оформляется соответствующий акт.

На стоимость услуг по уничтожению лекарственных средств аптечному учреждению выставляется счет-фактура и оформляется акт приемки выполненных работ, на основании которых в учете аптечного учреждения отражаются расходы по уничтожению лекарственных средств.

В бухгалтерском учете аптечного учреждения первоначально сумма потерь от списания лекарственных средств, срок годности которых истек, должна быть отражена проводкой:

Дт 94 Кт 41-2 — отражена сумма потерь от списания лекарственных средств.

При этом, если аптечное учреждение ведет учет лекарственных средств по продажным ценам (с применением счета 42 «Торговая наценка»), прежде чем составлять вышеприведенную проводку, нужно списать сумму наценки, относящуюся к испорченным лекарственным средствам:

Дт 42 Кт 41-2 — списана сумма наценки, относящаяся к испорченным лекарственным средствам.

Таким образом, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» будет списана только покупная стоимость лекарственных средств (без учета наценки, но с учетом расходов по их доставке в аптечное учреждение, если это предусмотрено учетной политикой аптечного учреждения).

В последующем на основании решения комиссии сумма потерь от списания лекарственных средств с истекшим сроком годности списывается либо на виновных лиц, либо относится на финансовый результат:

Дт 73-2 Кт 94 — отнесена на виновных лиц сумма потерь от списания лекарственных средств;

Дт 91-2 Кт 94 — отражен убыток от списания лекарственных средств.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с пп. 11, 18 ПБУ 10/99 затраты аптечных учреждений, связанные со списанием лекарственных средств с истекшим сроком годности, относятся к операционным расходам и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Порядок уничтожения фальсифицированных или пришедших в негодность лекарственных средств разъяснен в Письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69.

Более подробно с вопросами, касающимися организации первичного учета лекарств в аптеках, можно ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в медицине и косметике».

Н.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»