Договор ГПХ проводки

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Главная » Кадровику » Бухгалтерский учёт по договору подряда

Бухгалтерский учёт по договору подряда

Вернуться на "Договор подряда"

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно включить:

• в состав расходов по обычным видам деятельности;
• в состав вложений во внеоборотные активы;
• в стоимость приобретенных материально-производственных запасов;
• в состав внереализационных или операционных расходов;
• в состав расходов будущих периодов;
• в состав чрезвычайных расходов.

Вознаграждения можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.

Соответствующие счета (20, 44, 08, 10, 91, 97, 99 и т. д.) следует выбирать исходя из вида работ или услуг, выполняемых по договору.

А также следует учитывать отношение работника к вашей организации. Так, если работы выполняет сотрудник организации, то сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70, а если человек, который не состоит в штате, то по кредиту счета 76.

Если работы по договору выполняются для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если работы связаны с управлением организацией (например, восстановление или ведение бухгалтерского учета), то в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с управлением организацией.

Вознаграждение за работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров, отражаются записью:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с продажей готовой продукции или товаров.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера можно отразить в составе вложений во внеоборотные активы. Это следует сделать, если работы связаны с созданием, покупкой, модернизацией или реконструкцией основных средств, а также с их доведением до состояния, пригодного к использованию.

Кроме того, вознаграждение за работы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов, тоже следует отразить на счете 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с созданием внеоборотных активов.

Если работы связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, то вознаграждение по ним следует отразить так:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с приобретением товарно-материальных ценностей.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера включается в состав внереализационных расходов, если выполненные работы не связаны с производством и реализацией продукции организации. Например, организация отдыха сотрудников, проведение спортивных мероприятий.

Если же работы связаны с получением операционных доходов (например, ремонт основного средства, переданного в аренду), то сумма вознаграждения учитывается в составе операционных расходов.

В любом случае, в учете это отражается записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера, которое включается в состав внереализационных или операционных расходов.

В составе чрезвычайных расходов отражается вознаграждение за работы по ликвидации последствий чрезвычайных событий (например, стихийного бедствия, пожара и т. д.):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Если по договору гражданско-правового характера выполняются работы, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов, то сумму вознаграждения по такому договору следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, затраты по которой учитываются в составе расходов будущих периодов.

Кроме того, организация может заранее сформировать резерв на оплату тех или иных работ (например, на гарантийный ремонт). Тогда сумму вознаграждения по договору на выполнение этих работ можно отразить записью:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за счет ранее созданного резерва.

Операция: Организация заключила договор подряда с работником

ООО «ИГРЕК» заключило договор подряда с гражданином Петровым, который не является работником этой организации и не является индивидуальным предпринимателем.

Согласно договору подряда Петров должен выполнить текущий ремонт мелкого оборудования «ИГРЕК».

Данная работа была выполнена качественно и в срок, указанный в договоре подряда. Сумма вознаграждения составляет 20 000 рублей. Расходы работника подтверждены первичными документами и составили 10 000 рублей.

Договор подряда не предусматривает страхование работника Петрова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

«ИГРЕК» платит ЕСН по ставке 35,6%.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 20 000 рублей – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 5 600 рублей (20 000 рублей х 28%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2

– 2 800 рублей (20 000 рублей х 14%) – зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3

– 720 рублей (20 000 рублей х 3,6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФОМС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1 300 рублей ((20 000руб. – 10 000руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Петрову по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 18 700 рублей (20 000руб. – 1 300руб.) – выдано вознаграждение Петрову по договору подряда.


Учет договоров ГПХ на 70-м или на 76-м счете?

Я
   Ant1773

Есть у нас на предприятии договора ГПХ с физлицами (как с нашими сотрудниками, так и сторонними). Учитывали их всегда на 70-м счете и бед не знали. ФСС НС — естественно по ним не начисляли.
Используется ЗиУП 2.5

Попалась на глаза гл.бухгалтеру заметка http://www.glavbukh.ru/art/88442-qqqm1y17-tri-provodki-v-buhuchete-po-vyplatam-stali-opasnymi?utm_social=open

Три выплаты стало опасно проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. Выплаты подрядчику. Налоговики решат, что за гражданско-правовым договором скрывается трудовой, и доначислят взносы в ФСС по тарифу 2,9 процента. Поэтому учитывайте вознаграждения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Задал вопрос — можем ли мы начать учет договоров подряда на 76-м счете. На первый взгляд — легко.
На второй — начинают вылезать различные ньюансы:
1. Необходимо делить НДФЛ по счетам учета. Дт 70 Кт 68 и Дт 76 Кт 68. По сотрудникам, которые имеют начисление ЗП и начисление по договорам подряда в одном периоде.
2. Необходимо формировать отдельно документы выплаты по зарплате и отдельно по договорам. Штатно такой возможности нет, необходимо добавлять характер выплаты. Потом формировать отдельные платежные поручения и усылать отдельные реестры в банки.

Собственно вопрос — нужно ли учитывать договора подряда с физлицами на 76-м счете?
Кто учитывает на 76-м договора и на 70-м зарплату — какие еще "радости" ожидают на этом пути?

 
 

   Провинциальный 1сник

Думаю, пофиг на каком счете вы у себя учитываете взаиморасчеты. Если человек числится сотрудником и дополнительно работает по ДГПХ — вполне могут признать это трудовыми отношениями, и неважно как это проходит по бухучету. Бухучет вообще мало кого интересует в налоговой или в фондахю

   Ant1773 >Если человек числится сотрудником и дополнительно работает по ДГПХ — вполне могут признать это трудовыми отношениями
Тут все ок — есть несколько моментов, которые позволяют отделить договора подряда и трудовые договора. С ФСС это все давно уже пережевано и они согласны с нашими договорниками.    Джинн

(0) Не парьте мозг ни себе, ни людям — учитывайте на 70. Относительно признания трудовым — это не от счета зависит, а от характера работ. Могут и на 76 признать трудовыми отношениями, если в договоре из месяца в месяц повторяющиеся работы. Делайте работы разовыми по своей сути и закрывайте нормально актами — ни одна ФСС не докопается.

   Ant1773

(3) Все так и делается. И с ФСС вопросов нет, они согласны, что это договора ГПХ, а не трудовые договора.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2018

В статье высказывается мнение, что если мы ведем договора ГПХ на 70-м счете — мы сами признаем, что это трудовые договора и в связи с переходом администрирования ФСС к налоговикам — они могут при проверке зацепиться за это и заставить досчитать взносы + штраф.

   Джинн

(4) Таких пейсателей в интернетах легион. Шлите их лесом.

Попробуйте новый бесплатный сервис для быстрого анализа кода типовых конфигураций 1c-api.com

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Для выполнения разовых работ, услуг бюджетные учреждения привлекают сторонних специалистов, поскольку данные работы, услуги не носят постоянный характер и содержать таких специалистов в штате учреждения нецелесообразно. С ними заключаются договоры гражданско-правового характера. В настоящей статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с указанными специалистами и особенности ведения бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Гражданско-правовой и трудовой договор — в чем отличие?

Прежде чем заключить договор гражданско-правового характера со сторонним специалистом следует знать, в чем заключается разница между таким договором и трудовым. Важно определить характер возникающих отношений. Если они истолкованы учреждением неверно, то заключенный гражданско-правовой договор будет признан в судебном порядке трудовым, поэтому к отношениям по этому договору будут применены положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). Это приведет к тому, что учреждению придется доплатить все налоги, уплатить штраф и пени за просрочку платежа. Поэтому для того, чтобы определить, какой договор следует заключить в каждой конкретной ситуации, рассмотрим различия между трудовым и гражданско-правовым договорами.

Трудовой договор

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения подразумевают необходимость выполнения работником трудовой функции по определенной должности, профессии, специальности, а не конкретного задания. Таким образом, при возникновении трудовых отношений важен не результат, а исполнение трудовых функций. Такие отношения между работодателем и работником оформляются трудовым договором в письменной форме в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами (ст. 67 ТК РФ).

Статьей 57 ТК РФ установлено, что в трудовом договоре, помимо ФИО работника, наименования работодателя, сведений о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица, ИНН работодателя, места и даты заключения трудового договора, должно быть указано:

— место работы;

— трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);

— дата начала работы;

— условия оплаты труда;

— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, принятых у работодателя);

— компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

— условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути и др.), и другие условия.

Гражданско-правовой договор

Понятие гражданско-правового договора приведено в ст. 420 ГК РФ, оно подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Следует учитывать, что, вступая в отношения с физическим лицом на основании гражданско-правового договора, учреждение становится не работодателем, а заказчиком определенной работы или услуги. В рамках данного договора исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ). Его предметом служит конечный результат деятельности исполнителя.

Существует несколько видов гражданско-правовых договоров. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг — в гл. 39 и так далее. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Как указывалось выше, гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласуют следующие обязательные условия:

— дату начала и окончания работ;

— виды выполняемых работ (оказываемых услуг) и требования к их качеству;

— порядок сдачи-приемки работы;

— порядок оплаты результатов работ;

— ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по данным договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

— исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— работа выполняется на свой страх и риск;

— оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

— обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— не несет имущественного риска;

— получает ежемесячно заработную плату независимо от конечного результата.

Это подтверждается и арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 11.07.2006 N А33-19664/05-Ф02-2961/06-С1 суд также указал на эти признаки, позволяющие отличить трудовой договор от гражданско-правового.

В Постановлении ФАС СЗО от 18.06.2007 N А26-8082/2006 — 216 арбитрами было доказано, что заключенные налогоплательщиком договоры не содержали условий, обязывающих исполнителей соблюдать режим работы, подчиняться распоряжениям налогоплательщика, по всем договорам до момента оплаты составлялся акт приемки работ, расходы на вознаграждения по договорам относились на материальные затраты по соответствующему виду деятельности. Следовательно, данные договоры являлись гражданско-правовыми.

В Постановлении ФАС ВСО от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1 судьи также заняли сторону налогоплательщика. При выездной проверке института налоговые органы посчитали, что заключенные им договоры не могут быть гражданско-правовыми, так как в них отсутствует индивидуально-определенное задание в конкретном объеме, установлена ежемесячная оплата и обязанность работодателя по обеспечению исполнителю работ условий труда в соответствии с законодательством о труде. Кроме того, указанными договорами предусмотрено, что исполнитель может продолжить работу только при условии одобрения отчета по предыдущему этапу, тогда как в гражданско-правовых договорах окончанием является принятие фактически выполненных работ в день их выполнения.

Исходя из материалов дела, суд выяснил, что институтом заключались договоры с физическими лицами на оказание услуг, предметом которых являлись преподавательские услуги, существо которых сводилось к наработке диагностического материала, участию в проведении семинаров, конкурсов, эссе среди школьников и студентов, привлекаемых на данные мероприятия.

Как правильно указал суд первой инстанции, из содержания договора, в частности характера и специфики осуществляемых работ, не следует наличие трудовых взаимоотношений между институтом и физическими лицами, выполняющими определенные работы. Работы, производимые по данным договорам, не предполагали подчинения правилам внутреннего распорядка, исполнители проживали вне места его расположения, по этим договорам для института важен не сам процесс работы, а результат — оказанная преподавательская услуга, договоры заключались нерегулярно (необходимость привлечения исполнителей вызвано проведением организацией длительных социальных проектов, при реализации которых услуги требовались лишь на определенный период (несколько дней или часов), договоры заключались на оказание разных услуг, что обусловлено спецификой данных услуг).

При рассмотрении этого дела в суде кассационной инстанции было принято правильное решение: доводы, приведенные налоговой инспекцией, не изменяют гражданско-правовую природу договоров.

Исходя из арбитражной практики, следует, что нужно продуманно подходить к заключению гражданско-правовых договоров, поскольку все споры с налоговыми органами приходится решать в суде.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Основным преимуществом заключения договоров со сторонними специалистами гражданско-правового характера является то, что учреждение не начисляет с суммы вознаграждения взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и ЕСН в части уплаты в ФСС. Кроме того, заключая такой договор бюджетное учреждение не обязано:

— обеспечивать подрядчика работой и оплачивать ему простой;

— предоставлять оплачиваемый отпуск;

— оплачивать больничный.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. С возникновением подобной ситуации нужно быть готовыми к объяснению необходимости выполнения таких работ, связанных с их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку такие договоры будут содержать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора для контролирующих органов не составит большого труда. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней.

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Следует сказать, что и расходы, связанные с вознаграждением физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера, и начисленные суммы ЕСН отражаются по соответствующим подстатьям статьи 220 “Приобретение услуг“ КОСГУ*(1), поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда.

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы выплат, начисленных по гражданско-правовым договорам, отражаются по кредиту счета 302 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример.
Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 3 500 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от деятельности, приносящей доход.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 455 руб. (3 500 руб. х 13%).

Начислен ЕСН по ставке 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 808,5 руб. (3 500 руб. х 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

—————————————T———————T——————-T——————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Начислено вознаграждение ¦ 2106 04 340 ¦ 2302 09 730 ¦ 3 500 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Удержан с вознаграждения НДФЛ ¦ 2302 09 830 ¦ 2303 01 730 ¦ 455 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Начислен ЕСН ¦ 2106 04 340 ¦ 2303 02 730 ¦ 808,5 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Перечислен НДФЛ в бюджет ¦ 2303 01 830 ¦ 2201 01 610 ¦ 455 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Перечислен ЕСН ¦ 2303 02 830 ¦ 2201 01 610 ¦ 808,5 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Получена в кассу учреждения сумма для¦ 2201 04 510 ¦ 2201 01 610 ¦ 3 045 ¦
¦выплаты вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Выплачено вознаграждение переводчику ¦ 2302 09 830 ¦ 2201 04 610 ¦ 2 175 ¦
L————————————-+———————+——————-+———————

Может возникнуть ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 “Расчеты с депонентами“ можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н*(2)). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы по ней в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность. Именно эта сумма подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 *(3)).

Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

Налог на доходы физических лиц

С суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера следует удержать НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющихся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу, работающему по договору гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ.

Если участником данного договора является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор во избежание двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Налог на прибыль

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок учета данных расходов зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если же физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. Ранее финансисты придерживались мнения о том, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см., например, письма от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382).

В настоящее время, отвечая на частный вопрос, финансовый орган разъясняет, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, письма от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7).

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать то, что если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН не включаются компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В сумму данного налога, подлежащую уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по вышеуказанным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН равна 23,1%.

Исходя из арбитражной практики, налоговые органы предпринимают попытки отнести к оплате по трудовым договорам суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам по причине их регулярной выплаты.

Отражение расчетов по договорам гражданско-правового характера

Например, в Постановлении ФАС МО от 22.10.2007 N КА-А40/10769-07 судьями установлено, что основанием для доначисления ЕСН послужило незаконное, по мнению налогового органа, исключение из объекта налогообложения по ЕСН в части зачисления в ФСС выплат, производимых в 2003 — 2005 гг. в пользу физических лиц — преподавателей, с которыми заключались договоры гражданско-правового характера, которые налоговый орган квалифицировал как трудовые.

Довод инспекции о регулярности выплат по договорам возмездного оказания услуг, в силу чего они являются трудовыми, не соответствует положениям п. 1 ст. 781 ГК РФ, согласно которым заказчик обязан оплатить данные услуги в сроки и порядке, указанные в договоре.

Следует ли начислять ЕСН на сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатным сотрудником? Как указано в Письме Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, такие выплаты будут являться объектом обложения ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(4) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

И.С. Зернова,

редактор журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 2, август 2008 г.

————————————————————————-
*(1) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.“
*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 25н.

*(3) Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении форм регистров бюджетного учета.“
*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.“