Договор цессии налогообложение у цессионария

Законодательное регулирование операций по договору цессии

Необходимость в продаже дебиторской задолженности обычно возникает у организаций в случаях острой потребно­сти в денежных средствах. В это случае продавец дебиторс­кой задолженности несет убыток, но при этом устраняет риск неплатежа со стороны кредитора. Новый кредитор, покупая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, получает доход в случае погашения задолженности должником по основному договору. Однако при этом он принимает на себя риски, связанные неплатежом должника.

Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора к другому лицу, оформляется договором ус­тупки права требования (цессии).

Согласно ст. 382 ГК РФ право требования, принадлежа­щее кредитору на основании обязательства, может быть пе­редано им другому лицу по сделке уступки требования (до­говору цессии), при этом согласие должника не требуется . Кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом. Нового кредитора, который приобрел право требования в результате сделки цессии, называют цес­сионарием. Основанием для уступки права является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть между цедентом и цессионарием. Следует иметь в виду, что договор цессии не изменяет сути первоначального договора.

Статья 383 ГК РФ устанавливает, что замена кредитора невозможна в отношении прав, неразрывно связанных с лич­ностью кредитора.

13. Учет операций по уступке права требования 373

Права первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существо­вали к моменту перехода права, в том числе на неуплаченные штрафы и пени.

Стороны, заключившие договор цессии, обязаны проин­формировать должника о заключении договора цессии и пре­доставить ему доказательства заключения договора цессии. Однако в ГК РФ прямо не указывается, на чью сторону воз­лагается эта обязанность, В противном случае, если должник исполнит обязательство первоначальному кредитору, он бу­дет считаться свободным от своих обязательств.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым за не­действительность переданного требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, если только он не принял на себя поручительство за должника

Договор цессии совершается в той же форме, в которой заключена основная сделка, права по которой уступаются. .

Учет и налогообложение НДС операций по уступке права требования у цедента

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. Поэтому для отражения подобных операций применяют о б -щие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора.

В бухгалтерском учете уступку права требования следу­ет рассматривать как продажу цедентом дебиторской задол­женности. Согласно действующему Плану счетов бух­галтерского учета , ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» организация-це­дент, для которой реализация имущественных прав не явля­ется обычным видом деятельности, отражает в учете доходы и расходы по договору цессии с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». В о з -никновение у цедента дебиторской задолженности по догово­ру цессии следует отражать на счете 76-1 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цедентом по операциям, связанным с договором цессии, при­веден в таблице 13.1

Бухгалтерский финансовый учет

Таблица 13.1 Типовые бухгалтерские записи в учете цедента

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка
Отражение в учете цедента операций по основному договору
Отгружены товары (работы, услуги) и выставлен счет покупателю 90-1 Сумма выручки с НДС
Начислен НДС в бюджет 90-3 76 «НДС» Сумма НДС
Списана фактическая себестоимость проданных товаров (работ, услуг) 90-2 43,41 Себестоимость проданных товаров(работ, услуг)
Выявлен финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) 90-9 99 99 90-9 Прибыль или убыток
Заключен договор цессии
Признана выручка от продажи права требования 76-1 91-1 Сумма договора цессии
Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции 76 «НДС» Сумма НДС
Списана сумма дебиторская задолженности 91-2 Сумма выручки с НДС
Выявлен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности 99 91-9 91-9 99 Прибыль или убыток
Зачислен на расчетный счет платеж от организации-цессионария 76-1 Сумма договора цессии

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ иму­щественные права, к которым относится дебиторская задол­женность, не рассматриваются в качестве товара, работы или услуги. Поэтому непосредственно передача права (требова­ния) в общем случае налогом на добавленную стоимость не облагается, т. е. дополнительного, нового объекта налогооб­ложения у передающей стороны не возникает.

Числящаяся по балансу цедента дебиторская задолжен­ность по отгруженным товарам, выполненным работам,, оказанным услугам облагается налогом на добавленную сто­имость в объеме и на условиях, предусмотренных первоначаль­ным договором, в зависимости от принятой предприятием учетной политики:

13. Учет операций по уступке права требования 375

1. В момент отгрузки, если в учетной политике установ­лено признание выручки для целей налогообложения по отгрузке;

2. В момент вступления в силу договора цессии незави­симо от формы расчетов с цессионарием (денежными средствами, векселями или товарами) — при опреде­лении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате.

Таким образом, если налог на добавленную стоимость не был уплачен цедентом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), то при передаче последним права (требования) цессионарию путем оформления уступки требо­вания начисляется налог на добавленную стоимость, базой для исчисления которого является первоначальный объем реализации продукции (работ, услуг), независимо от величи­ны денежных средств, полученных от цессионария.

Учет и налогообложение НДС операций по уступке права требования у цессионария

Покупатель имущественных прав, цессионарий, отража­ет перешедшие к нему требования в полном объеме в соста­ве дебиторской задолженности.

Примеры проводок по договору цессии у цедента

Разница между ценой приоб­ретения требования и общей суммой переданного права в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» является прочим доходом .

Договором цессии может быть предусмотрено, что цесси­онарий в оплату приобретаемого права требования исполне­ния: обязательства от третьего лица поставляет цеденту това­ры, выполняет работы или оказывает услуги.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложе­ниям организации. Поэтому приобретенная дебиторская за­долженность отражается на счете 58 «Финансовые вложе­ния» субсчет 5 «Вклад по договору цессии» в оценке соответствующей сумме задолженности должника по основ­ному договору.

Согласно ст. 155 НК РФ у цессионария возникнет объект обложения НДС в случае получения дохода по договору цес­сии . Налоговая база будет «определяется как сумма пре­вышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответ-

376 Бухгалтерский финансовый учет

ствующего обязательства, над суммой расходов на приобрете­ние указанного требования».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цессионарием по операциям, связанным с договором цессии приведен в таблице 13.2.

Таблица 13.2



Главная — Статьи

Уступка права требования: учет и налогообложение

При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…

Право требования можно уступить

Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией. При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.

Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).

В договоре указываются передаваемые требования

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.

Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ). К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме. А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода. В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства. К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.

Требования подтверждаются документами

Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ). Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.

При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Убыток признается с учетом ограничений

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

Если право уступает продавец товаров

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.

Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

  • 50 процентов – на дату уступки права требования;
  • 50 процентов – по истечении 45 календарных дней с такой даты.

При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений.

Уступка права требования: налогообложение у нового кредитора (цессионария). НДС

Данной точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).

Такой порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику – кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Если реализуются финансовые услуги

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.

Не все суммы облагаются НДС

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Нужно передать счет-фактуру

При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.

В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.

Уступка требования отражается в учете

В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).

Сентябрь 2013 г.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Рассмотрим, как определяется налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость у нового кредитора, то есть у цессионария.

Цессионарий может поступить с приобретенной дебиторской задолженностью следующим образом:

  • Сам истребовать деньги с должника;
  • Осуществить дальнейшую перепродажу задолженности;

Причем, независимо от выбираемого варианта для цессионария данная операция представляет собой реализацию финансовой услуги.

Операции по реализации финансовых услуг являются объектом налогообложения по НДС. Причем налогообложение осуществляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность.

При определении налогооблагаемой базы у цессионария следует руководствоваться пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 НК РФ, налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В данном случае, также следует отметить, что если цессионарий приобрел право требования по обязательству, не связанному с реализацией налогооблагаемых товаров (работ, услуг), то объекта налогообложения у цессионария не возникает.

Из содержания пункта 2 статьи 155 НК РФ можно сделать вывод, что налоговой базой по НДС у цессионария является доход за вычетом расхода, полученный от уступки или переуступки прав новым кредитором.

Сумма налога будет определяться следующим образом:

Разница, между суммой, полученной от должника и суммой заплаченной цеденту при покупке данной задолженности Х 18% : 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Обратите внимание!
Если новый кредитор переуступает право требования по цене, по которой приобрел данное право, то налоговая база по НДС будет равна нулю. Следовательно, в этом случае у нового кредитора (цессионария) отсутствует обязанность по уплате налога в связи с переуступкой права требования.

Договор цессии — проводки, примеры, законы

Порядок уплаты НДС при совершении операций по договору цессии у нового кредитора также зависит от того, каким образом цессионарий определяет момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС.

Если новый кредитор работает «по отгрузке», то налог следует начислить и уплатить в том налоговом периоде, когда цессионарий предъявил расчетные документы должнику или данная задолженность была передана новому кредитору.

Если же налоговой политикой предприятия предусмотрено, что цессионарий работает «по оплате», то начислить и уплатить данный налог ему следует в том налоговом периоде, когда получены денежные средства от должника либо задолженность была передана новому кредитору.

Пример.

ООО «Венера» приобрело в марте 2005 года у ООО «Мечта» за 150 000 рублей право требования дебиторской задолженности ПО «Колорит».

Учетная стоимость данной задолженности — 180 000 рублей.

Денежные средства по договору цессии ООО «Венера» перечислило ООО «Мечта» в марте 2005 года.

В апреле 2005 года ООО «Венера» предъявило требование ПО «Колорит» об уплате задолженности.

ПО «Колорит» погасило долг, перечислив ООО «Венера» сумму своей задолженности в размере 180 000 рублей в июне 2005 года.

В результате этих операций ООО «Венера» получило доход, так как от должника оно получило сумму большую, чем заплатило прежнему кредитору.

С суммы превышения ООО «Венера» должно заплатить налог на добавленную стоимость.

Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате, определяется следующим образом:
(180 000 рублей — 150 000 рублей) Х 18% : 118% = 4 576 рублей.

Предположим, что ООО «Венера» определяет момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС «по отгрузке».

Налоговый период составляет месяц.

В бухгалтерском учете ООО «Венера» данные хозяйственные операции отразятся следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
В марте 2005 года
58 76 субконто ООО «Мечта» 150 000 Приобретено право требования дебиторской задолженности
76 субконто ООО «Мечта» 51 150 000 Перечислены денежные средства цеденту
В апреле 2005 года
62 91-1 180 000 Предъявлено право требования об уплате долга ПО «Колорит»
91-2 58 150 000 Списана учетная стоимость права требования
91-2 68-1 4 576 Начислен НДС к уплате в бюджет
В мае 2005 года
68-1 51 4 576 Перечислена в бюджет сумма НДС
В июне 2005 года
51 62 180 000 Получены денежные средства от ПО «Колорит»

Окончание примера.

Обращаем Ваше внимание на то, что для обоснованности применения ставки НДС следует в документах, подтверждающих приобретение права требования (договорах, актах и так далее), указать сумму НДС или ставку, применяемую при осуществлении первоначальной операции по реализации товаров (работ, услуг).

Если цессионарий решил перепродать право требования другому лицу, не дожидаясь, когда должник погасит свою задолженность, то налоговая база по НДС будет определятся, как и в первом случае, то есть, как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение данного права (пункт 2 статья 155 НК РФ).

Если доходы цессионария при последующей уступке права требования меньше расходов на получение данного права, то очевидно, что налоговой базы по НДС у нового кредитора не возникает. Фактически цессионарий получает убыток.

Статья получена: Клерк.Ру

Исчисление НДС при уступке права требования

Под уступкой права требования понимается передача деби­торской задолженности от одного лица другому. Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный

1 «Исходящий» НДС рассчитывается с суммы превышения стоимости
приобретения календарей (без НДС) над нормативом — 100 руб. за ка­
лендарь.

2 Вычет «входящего» НДС производится только с той части затрат на
покупку календарей, которая облагается налогом.

ПРИМЕР 3-35

НДС у цедента

Цессионария

кредитор именуется цедентом,предприятие, приобретающее право требования, — цессионарием.

НДС у цедента

Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т.е. налог все равно подлежит уплате в пол­ной сумме).

Если у цедента возникает прибыль от операции, то она обла­гается НДС по расчетной ставке 10/110или 18/118(в зависи­мости от вида товара).

Если товар, по которому имела место уступка, НДС не обла­гается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.

5 января ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. — НДС. 10 марта дебитор­ская задолженность ЗАО «Осел Иа» была передана другому пред­приятию по договору цессии:

вариант 1 — за50 руб.; вариант 2 — за 129,8руб.

Обязательство по НДС в марте в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за январь, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начисленный НДС не оказывает никакого влияния.

В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 118 руб.

НДС при уступке права требования

(129 — 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8 х 18/11 8 = 1,8 руб.

НДС у цессионария

Предприятие-цессионарий, купившее право требования, мо­жет или само истребовать деньги с дебитора, или снова пере­продать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по ко­торым произошла уступка.

Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (услов­но). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим образом: (80 — 50)х 18/118 = 4,57 руб.

НДС при совершении посреднических операций

Исчисление НДС при посреднических операциях

НДС у посредника

Посредник платит НДС только со своего вознаграждения по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услу­ги) он продает — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). Исключение составляют сле­дующие операции:

· предоставление в аренду на территории Российской Фе­
дерации помещений иностранным гражданам или орга­
низациям, аккредитованным в Российскую Федерацию;

· реализация медицинских товаров по перечню, утвержден­
ному Правительством РФ;

· оказание ритуальных услуг;

· реализация изделий народных художественных промы­
слов (с учетом отдельных ограничений).

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами продавцы, так и посредники.

Авансы, полученные посредником от покупателей, облагают­ся у него только в части причитающегося НДС, посредниче­ского вознаграждения.

НДС у собственника (продавца]

Собственник (продавец) рассчитывает «исходящий» НДС ис­ходя из полной суммы проданного товара, включающей в се­бя комиссионное вознаграждение.

В соответствии с требованиями НК РФ посредник обязан предоставлять отчет собственнику (продавцу) об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах (если по­средник участвует в расчетах).

НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собствен­ника (продавца) на общих основаниях.

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) и ЗАО «Осел Иа» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно ко­торому «Осел Иа» (комиссионер) обязуется продать партию мед* полученного от ЗАО «Винни-Пятачок» (комитента), за 11 8 000 рУ°-(в том числе НДС — 18 000 руб.).,

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

ЗАО «Осел Иа» участвует в расчетах, т.е. получает деньги от поку­пателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего ко­миссионного вознаграждения.

Мед был отгружен комитентом комиссионеру в феврале текущего го­да. ЗАО «Осел Иа» отгрузило мед покупателю в марте текущего го­да. Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечис­лена комитенту в апреле текущего года. Также в апреле был выстав­лен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.

Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими. Для ЗАО «Винни-Пятачок»:

· февраль — НДС не возникает, т.к. не переходит право собствен­
ности на мед. (Однако некоторые налоговые органы на местах
требуют начислить НДС по факту отгрузки, ссылаясь на исполь­
зование слова «отгрузка» в тексте НК РФ);

· март — начисляется «исходящий» НДС в сумме 18 000 руб.;

· апрель — принимается к вычету «входящий» НДС по услугам ко­
миссионера — 1 800 руб.

Для ЗАО «Осел Иа»:

· март — начисляется «исходящий» НДС с предоплаты — 1800 руб.,
поскольку поступление денег от покупателя является для посред­
ника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер
участвует в расчетах);

· апрель — начисляется «исходящий» НДС с комиссии — 1800 руб.,
одновременно налог, ранее уплаченный с предоплаты, предъяв­
ляется к вычету в той же сумме.

Начиная с января 2006 г. российские организации — посред­ники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Федерации в соответствии с договорами поруче­ния (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расче­тах, признаются налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены то­вара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисленную сумму налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

ПРИМЕР 3-38

НДС при совершении посреднических операций

В марте 2007 г. французская фирма «Ле Вижу» (комитент) заключи, ла договор комиссии с ЗАО «Осел Иа» (комиссионер), по которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная д0. говором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма комиссии составляет 10%. Товары проданы в апреле 2007 г.

ЗАО «Осел Иа» должно выставить покупателю счет на 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчис­ленного со своего комиссионного вознаграждения.

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 231 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте: