Договор безвозмездной финансовой помощи

Пример

Пример 1.

Фирма приобрела агрегат. В счете-фактуре поставщика указано:
отпускная цена 70 000 руб.

НДС 12600руб.

Итого к оплате — 82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 — 70 000 руб. Д-т 19 К-т 60 —12600руб. Д-т 08 К-т 76, 70, 69 — 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических
затрат (по первоначальной стоимости):

Д-т 01 К-т 08 — 75 000 руб.

3.Оплачен счет поставщика: Д-т 60 К-т 51 — 82 600 руб.

4.Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возме­
щение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 — 12 600 руб.

Пример 2.

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 25 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и уста­новке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.

1. На согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 — 25 000 руб.

2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 — 3000 руб.

3.Оприходование в состав основных средств по первоначальной сто­
имости: Д-т 01 К-т 08 — 28 000 руб.

Пример 3.

Безвозмездно получен новый персональный компьютер от другой органи­зации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету 25 000 руб. Срок полезно­го использования ПК — 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить в учете эти операции.

Решение:

1. На рыночную стоимость ПК: Д-т 08 К-т 98/2 — 25 000 руб.

2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 — 600 руб.

3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной сто­
имости: Д-т 01 К-т 08 — 25 600 руб.

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

· Передачи в совместную деятельность

· Безвозмездной передачи

· Реализации

· Ликвидации по причине физического или морального износа

· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

Затраты, связанные с выбытием основных средств Корреспондирующий счет Доходы, связанные с выбытием основных средств Корреспондирующий счет
Остаточная стоимость выбывших ОС Расходы, связанные с выбытием ОС НДС по выбывшим ОС Доход от выбытия ОС 60,69,70 Выручка от реализации ОС Убыток от выбытия ОС Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма 62,76

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты ( Д 10 К 91).

Реализован персональный компьютер по договорной цене 25 000 руб. Первоначальная стоимость ПК 26 000 руб.; сумма начисленной аморти­зации 5000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

Сумма, руб. Дебет Кредит
1. Отражена договорная стоимость реализуемого ПК (включая НДС)
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
3. Отражена сумма, поступившая в оплату ПК
4. Списание начисленной амортизации
5. Списана остаточная стоимость ПК 21 000
6. Списан финансовый результат

Пример 2.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначаль­ная стоимость ксерокса 16 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 9000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

Решение:

1. Списание суммы начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 9000 руб.

2.Списание остаточной стоимости Д-т 91 К-т 01 7000 руб.

3. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной сто­
имости:

7000 х 18% : 100 = 1260 руб. Д-т 91 К-т 68 1260 руб.

4. На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку:

Д-т 99 К-т 91 8260руб. (7000+1260).

Пример 3.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная сто­имость — 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуата­ции — 19 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана сумма начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 —
19 900 руб.

2. Списана остаточная стоимость: Д-т 91/2 К-т 01 — 100 руб.

3. Отражены расходы по разборке агрегата:

Д-т 91/2 К-т 70 — 1250 руб. — начислена зарплата рабочим; Д-т 91 К-т 69 — 325 руб. (1250×26 : 100)-начислен ЕСН с оплаты труда.

4.Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91/1 1200 руб.

5. Списан финансовый результат от разборки агрегата.

Д 91 К

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Договор финансовой помощи

г.

вместе именуемые «Стороны», а по отдельности — как указано выше или — «Сторона», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Сторона-1 обязуется предоставить Стороне-2 временную возвратную финансовую помощь в размере () тенге (далее по тексту — «Предмет договора»), а Сторона-2 обязуется возвратить Стороне-1 Предмет договора в соответствии условиями, предусмотренными настоящим Договором.

1.2. Сторона-1 предоставляет Предмет договора Стороне-2 на безвозмездной основе и за пользование Предметом договора Сторона-2 не уплачивает Стороне-1 вознаграждение либо иное встречное предоставление.

1.3. Сторона-2 вправе использовать Предмет договора по своему усмотрению без осуществления Стороной-1 какого-либо контроля за использованием Предмета договора.

2. Обязанности Сторон

2.1. Сторона-1 обязуется предоставить Стороне-2 Предмет договора в течение банковских дней с момента подписания настоящего Договора путем перечисления на банковский счет Стороны-2 либо путем передачи наличных денег.

2.2. Предмет договора предоставляется Стороне-2 сроком до . Сторона-2 обязуется в срок до возвратить Стороне-1 Предмет договора в полном объеме.

«___» __________ ____ г. г.__________

_________________ (Ф.И.О.), паспорт: __________________, выдан ___________________, прописан по адресу: __________________, и ЗАО «____________», в лице директора _______________, действующего на основании устава,

заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. _________ (Ф.И.О.) безвозмездно передает в собственность ЗАО «___________» денежные средства в размере __________ (_______) белорусских рублей.

2. Цель передачи денежных средств: безвозмездная финансовая помощь ЗАО «_________________».

3. Срок передачи денежных средств: в течение __-х дней с момента заключения настоящего договора.

4. ________ (Ф.И.О.) обязуется:

— Передать денежные средства безвозмездно, без предварительных и последующих условий в пользу ЗАО «__________________».

5. ЗАО «___________________» обязуется:

— Принять передаваемые денежные средства.

— Использовать денежные средства исключительно в целях деятельности ЗАО «__________________».

6. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь. Споры по настоящему договору рассматриваются в судах Республики Беларусь.

7. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи денежных средств и действует до момента исполнения сторонами своих обязательств.

Паспортные данные и банковские реквизиты сторон:

Временное финансирование оформляется договором, который по сути своей является договором займа.

Согласно статье 716 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151–152 Гражданского кодекса (письменная форма сделки).

На основании пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. При этом ограничение статьи 715 Гражданского кодекса распространяется только на займы, получаемые от граждан (не юридических лиц).

Согласно Закону Республики Казахстан от 23 декабря 2005 года № 107-III «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам лицензирования и консолидированного надзора», кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками, ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами, единственным акционером (участником) которых является государство.

Вознаграждение устанавливается договором займа, то есть по договору заем может быть беспроцентным.

Беспроцентный заем является финансовым инструментом. В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» первоначально беспроцентный заем отражается в учете по справедливой стоимости, которая представляет собой расчетную величину будущих поступлений по данному активу, дисконтированных по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения актива.

В последующем заем учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.

Дисконтирование выполняется по формуле:

PV = FV × 1 / (1 + i) × n,

где PV – дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV – будущая стоимость;

I – ставка процента;

N – период.

Например, сумма выданного займа составляет 11 000 000 тенге, срок займа – 1 год, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства, составляет 10% (условно). Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента:

PV = 11 000 000 × 1 / (1 + 0,1) = 10 000 000 тенге.

Процент по займу составит 1 000 000 тенге (10 000 000 × 10%).

Исходящее сальдо – 11 000 000 (10 000 000 + 1 000 000).

Рекомендуемая корреспонденция счетов приведена в таблице.

Таким образом, в отношении займа по данным бухгалтерского учета возникают и доходы, и расход.

Согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении Международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

По беспроцентному займу денежный отток (при выдаче) равен денежному притоку (при возврате), никакого процентного дохода организация не получает. Доход возникает в бухгалтерском учете для корректировки стоимости актива (выданного займа), признание которого осуществляется для амортизации скидки по займу, которая признана расходом изначально при выдаче займа.

Таким образом, сумма дохода, признаваемого в бухгалтерском учете по беспроцентному выданному займу, не рассматривается для целей исчисления корпоративного подоходного налога (далее – КПН).

Налоговые обязательства по КПН и НДС возникнут в том случае, если заем будет с вознаграждением, а не беспроцентный. Тогда вознаграждение по займу подлежит включению в совокупный годовой доход (далее – СГД) для целей КПН (п. 2 ст. 86 Налогового кодекса), образует облагаемый оборот для целей НДС (п. 3-1 ст. 238 Налогового кодекса).

Согласно пункту 7 статьи 8 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III
«О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании), нормативным правовым актом Национального банка Республики Казахстан устанавливается пороговое значение в отношении суммы сделки, при превышении которого валютный договор подлежит регистрации, а также исключения из режима регистрации, в отношении которых Национальный банк Республики Казахстан вправе установить режим уведомления.

В соответствии с пунктом 46 Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением правления Национального банка Республики Казахстан от 28 апреля 2012 года № 154, в случаях, предусмотренных частью второй пункта 3 статьи 20
и пунктом 2 статьи 23 Закона о валютном регулировании, регистрация производится, если сумма задолженности резидента по всем поставкам (платежам) нерезидента в рамках валютного договора превышает 500 000 долл. США в эквиваленте либо сумма задолженности нерезидента по всем поставкам (платежам) резидента в рамках валютного договора превышает 100 000 долл. США в эквиваленте.

То есть согласно вышеуказанным нормам законодательных актов регистрации подлежит:

– заем нерезидента резиденту на сумму более 500 000 долл. США (или сумма в эквиваленте) со сроком займа более 180 дней;

– заем резидента нерезиденту на сумму более 100 000 долл. США (или сумма в эквиваленте) со сроком займа более 180 дней.

При сроке займа менее 170 дней регистрация не требуется, при продлении срока предоставления займа путем заключения дополнительного соглашения (или отсрочке платежей) сроком свыше 180 дней требуется регистрация.

Таким образом, предоставление временной финансовой помощи учредителем-нерезидентом действующим законодательством Республики Казахстан не запрещено. В случае если заем предоставляется на условиях возвратности, сумма займа не будет признаваться доходом лица, его получившего (т. к. ее необходимо возвращать), и, соответственно, выдача (получение) суммы займа не несет налоговых обязательств.

При этом следует учесть, что органы налоговой службы могут признать доход от экономии на вознаграждении доходом согласно положениям статьи 96 Налогового кодекса: стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Таким образом, при предоставлении беспроцентного займа юридическому лицу (ТОО) у предприятия образуется доход от экономии на вознаграждении, размер которого определяется в соответствии с правилами, принятыми в его учетной политике.

Доход от безвозмездного пользования займом подлежит включению в СГД юридического лица при исчислении его налогооблагаемого дохода.

Как известно, в соответствии с п. 8 ст. 250 налогового кодекса РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом п. 2 ст. 248 нК РФ дает весьма четкое определение безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Пунктом 7 ПБУ 9/991 предписано учитывать в составе безвозмездно полученных доходов активы, полученные безвозмездно.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В результате же безвозмездного получения работ или услуг нет ни поступления денежных средств или иного имущества, ни погашения обязательств.

Хотя налицо получение экономической выгоды и увеличение капитала: безвозмездно полученные услуги могут быть использованы в целях получения дохода, а организации не придется затрачивать денежные средства на их приобретение.

Таким образом, материальные ценности (основные средства, материалы, товары) отражаются в составе доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок такого учета определяют соответствующие ПБУ. А как учесть работы и услуги, полученные безвозмездно?

Как правило, стоимость работ и услуг отражается непосредственно на затратных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), минуя счета учета материальных ценностей. Исключение могут составлять лишь транспортные услуги, которые связаны с приобретением материальных ценностей и в соответствии с правилами бухгалтерского учета включаются в стоимость этих ценностей.

Следует ли стоимость безвозмездно полученных работ или услуг отражать в составе доходов бухгалтерской записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»? Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают четкого ответа на этот вопрос.

Понятие «активы» (безвозмездное получение которых должно включаться состав доходов согласно ПБУ 9/99) в действующих нормативных документах по регулированию бухгалтерского учета в РФ отсутствует. Отсутствуют в нормативных документах по бухгалтерскому учету и определения «работы» и «услуги» — эти понятия предусмотрены лишь в целях налогообложения объектов, указанных в ст. 38 НК РФ.

Если исходить из структуры бухгалтерского баланса, определенной п. 20 ПБУ 4/992, затраты в незавершенном производстве включаются в актив баланса в составе запасов. Пунктом же 63 ПВБУ3 предусмотрена возможность формирования незавершенного производства как по продукции, так и по работам (но не по услугам). Таким образом, на основании упомянутых документов (ПБУ 9/99, ПБУ 4/99, ПВБУ) можно сделать вывод о необходимости отражения в учете безвозмездного получения работ. В отношении отражения стоимости безвозмездно полученных услуг опять же четкости нет.

Обратите внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов4 бухгалтерские записи по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредиту счета 91-1 не предусмотрены, т.е. безвозмездное получение работ или услуг в учете отражаться не должно.

Если же рассматривать безвозмездное получение работ и услуг во взаимосвязи с возмездными сделками, то с точки зрения экономического содержания в момент безвозмездного получения услуг возникают хозяйственные операции. При этом необходимо помнить, что п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете5 предусмотрено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Исходя из этого при заключении сделки о безвозмездной передаче работ или услуг ее результаты должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения юридического определения рассматриваемого вопроса гражданским законодательством понятие договора дарения дано в ст. 572 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Услуги и некоторые виды работ не являются вещами, но вызывают возникновение права требования заказчика к исполнителю.

Тем не менее безвозмездная передача услуги освобождает заказчика от имущественной обязанности перед исполнителем. Таким образом, можно сделать вывод, что заключение договора на безвозмездное выполнение работы или оказание услуги юридически возможно. Соответственно имеет место хозяйственная операция, также подлежащая отражению в бухгалтерском учете.

Следует отметить, что при неотражении на счетах бухгалтерского учета стоимости работ или услуг, потребляемых далее в производственном процессе, несколько искажаются сама суть хозяйственных операций и себестоимость продукции, работ или услуг, произведенных с использованием безвозмездно полученных работ или услуг.

Пример 1. Организация А, занимающаяся ремонтной деятельностью, получила от организации Б безвозмездно материалы рыночной стоимостью 2 млн руб. и оказала соответствующие услуги заказчикам собственными силами. Заработная плата работников (с учетом ЕСН) и прочие расходы на оказание этих услуг составили 1 млн руб. Значит, у организации А будет сформирован внереализационный доход в виде безвозмездно полученных материалов в сумме 2 млн руб. и общая себестоимость ремонтных работ, выполненных организацией А, составит 3 млн руб. (хотя реальные затраты составили лишь 1 млн руб.). Если, например, организация А реализует данные ремонтные работы за 4 млн руб., то будет сформирована прибыль от продаж в сумме 1 млн руб. и рентабельность продаж по данным бухгалтерского учета составит 25%.

Для организации В, занимающейся аналогичной деятельностью, организацией Г были выполнены на безвозмездной основе субподрядные работы рыночной стоимостью 3 млн руб. Для выполнения этих работ организацией Г были израсходованы строительные материалы на сумму 2 млн руб. Предположим, что цена реализации этих ремонтных работ составляет также 4 млн руб.

Таким образом, если исходить из того, что стоимость безвозмездно полученных работ или услуг не подлежит отражению в бухгалтерском учете, будет сформирована прибыль от продаж в сумме 4 млн руб., а рентабельность продаж составит 100%. Естественно, указанные показатели не будут отражать реальную информацию, необходимую для планирования цены реализации и принятия иных управленческих решений. Вариант формирования себестоимости продукции исходя из рыночной цены безвозмездно полученных работ с одновременным формированием внереализационного дохода обеспечит большую информативность отчетности для пользователей.

Пример 2. Рассмотрим ситуации безвозмездного получения услуг по доставке материальных ценностей. Организация А приобрела у организации Б материалы на сумму 10 млн руб. Организация В безвозмездно доставила эти материалы. Рыночная стоимость доставки составляет 2 млн руб. Соответствующие материалы отпущены в производство. Если не отражать стоимость безвозмездно полученных услуг на счетах бухгалтерского учета, то в учете будут сделаны записи:

Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 млн руб. — приобретены материалы;
Д 20 — К 10 — 10 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство.

В рассматриваемом примере будем исходить из того, что все материальные затраты отражаются непосредственно на счете 10 без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, материальные затраты, включаемые в себестоимость соответствующей продукции, составят 10 млн руб.

Ситуация 1. Организация А1 приобрела безвозмездно у физического лица Иванова, проживающего в другом городе, материалы, рыночная стоимость которых составила 10 млн руб. Доставка материалов осуществлялась организацией Б1. Стоимость услуг по доставке составила 1 млн руб.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 и Инструкцией по применению Плана счетов) в учете будут сделаны следующие записи:

Д 10 — К 98 «Доходы будущих периодов» — 10 млн руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов в момент их получения;
Д 10 — К 60 — 1 млн руб. — отражена стоимость расходов по доставке;
Д 20 — К 10 — 11 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство;
Д 98 — К 91-1 — включена стоимость материалов в состав прочих доходов по мере отпуска материалов в производство (согласно Инструкции по применению Плана счетов).

В этом случае материальные затраты организации А1, включенные в себестоимость соответствующей продукции, составят 11 млн руб., хотя реальные затраты составляют лишь 1 млн руб.

Ситуация 2. Организация А2 приобрела безвозмездно у физического лица Петрова материалы, которые были безвозмездно доставлены организацией Б2. Рыночная стоимость материалов составляет 10 млн руб., услуг по доставке — 1 млн руб. Если исходить из варианта, что безвозмездное получение услуг в учете не отражается, то в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 будет отражено лишь приобретение материалов. При этом в учете будут сделаны следующие записи:

Д 10 — К 98 — 10 млн руб. — отражено безвозмездное приобретение материалов;
Д 20 — К 10 — 10 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство;
Д 98 — К 91-1 — 10 млн руб. — включена стоимость безвозмездно полученных материалов в состав прочих доходов.

В данной ситуации материальные затраты, включаемые в себестоимость соответствующих видов продукции, составляют 10 млн руб., в то время как реальные затраты отсутствуют вообще.

Ситуация 3. Наконец, если приобретение материалов и их доставка происходят на возмездной основе (например, организация А3 приобрела у организации Б3 материалы стоимостью 10 млн руб., а организация В3 осуществила доставку этих материалов за 1 млн руб.), то отражение операций в бухгалтерском учете будет следующим:

Д 10 — К 60 — 10 млн руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;
Д 10 — К 60 — 1 млн руб. — отражена стоимость полученных услуг по доставке;
Д 20 — К 10 — 11 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство.

Таким образом, материальные затраты, включенные в себестоимость соответствующей продукции, составили в данном случае 11 млн руб. (как и реально осуществленные затраты на приобретение и доставку материалов).

Рассмотренные ситуации показывают: если безвозмездное получение материалов отражать в бухгалтерском учете, а услуг — нет, информация о материальных затратах, включаемых в состав себестоимости конкретной продукции, примет несколько искаженный характер: в частности, себестоимость организации А, получившей материалы на возмездной основе, будет равна себестоимости организации А2, не затратившей ни копейки. Себестоимость же организации А1, которая затратила лишь 1 млн руб. на доставку материалов, будет равна себестоимости организации А3, затратившей 11 млн руб., и выше себестоимости организации А, реально затратившей 10 млн руб.

Пример 2 также показывает, что с точки зрения формирования себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) более целесообразным будет вариант отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения как самих материалов, так и услуг по доставке.

Соответственно можно сделать вывод, что в нормативных документах имеются неясности и противоречия относительно отражения на счетах бухгалтерского учета безвозмездно полученных работ и услуг. С одной стороны, исходя из экономической сущности соответствующих хозяйственных операций и необходимости унификации показателей бухгалтерской отчетности, отражения в них реальной рентабельности, указанные операции, по нашему мнению, в учете отражать все-таки следует. Не отражать же целесообразно лишь те услуги, которые не связаны ни с приобретением имущества, ни с получением дохода в будущем (например, какое-либо учреждение культуры провело на безвозмездных началах мероприятие в организации). С другой стороны, это проблемно с точки зрения налогового учета.

Необходимо отметить, что безвозмездное получение работ, не связанных с созданием вещей либо услуг, не приводит к возникновению расходов в соответствии с нормами ПБУ 10/996, поскольку отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств. Если исходить из экономического смысла данной операции, налицо лишь факт получения дохода в виде экономической выгоды (хотя, как уже отмечалось, формулировки ПБУ 9/99 не предписывают включать стоимость безвозмездно полученных работ или услуг в состав доходов). Значит, применение затратных счетов для учета безвозмездно полученных услуг является не совсем корректным. Для учета таких операций Инструкцией по применению Плана счетов должен быть предусмотрен дополнительный синтетический счет. Следует отметить, что данная Инструкция предоставляет организациям право вводить для учета специфических операций дополнительные синтетические счета, не предусмотренные Планом счетов, по согласованию с Минфином России. Если же безвозмездное получение услуг связано с приобретением материальных ценностей, то стоимость этих услуг следует отражать в составе стоимости таких ценностей бухгалтерскими записями: Д 10, 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 91-1.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что требуют уточнения:

  • пункт 7 ПБУ 9/99, в котором, по мнению автора, необходимо предусмотреть возможность отражать в составе доходов безвозмездно полученные работы или услуги. Слово «активы», например, можно заменить на словосочетание «объекты бухгалтерского учета (материальные и нематериальные активы, работы, услуги)»;
  • пункт 2 ПБУ 9/99 — в нем следует определить порядок получения экономической выгоды от безвозмездного получения работ или услуг. К примеру, словосочетание «активов (денежных средств, иного имущества)» заменить на словосочетание «денежных средств и иного имущества, имущественных прав, работ, услуг»;
  • Инструкция по применению Плана счетов, в которой нужно предусмотреть порядок отражения на счетах безвозмездно полученных работ или услуг, не связанных с приобретением материальных ценностей (т.е. по дебету какого счета должны быть отражены соответствующие операции).

1Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

2Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом
Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

3Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержде
но приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

4План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

5Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.