Денежные документы и порядок их учета

Тема 3.1. Учет денежных средств и денежных документов

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные отношения с другими организациями и лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и т.п.). В их основе лежат расчеты, связанные с кругооборотом хозяйственных средств.

Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, наличным или безналичным путем.

В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Учет денежных документов

Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т.е. поступлении и расходовании денежных средств.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплиной, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

— оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

— контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

— своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

Организация работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами, которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы.

Денежные документы – это документы, приобретенные и хранящиеся в учреждении и имеющие некоторую стоимостную оценку. Они подлежат хранению в кассе организации.

Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег – выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в Кассовой книге.

К ним относятся:

— почтовые марки;

— чеки;

— вексельные марки;

— марки государственной пошлины;

— банковские выписки;

— приходный кассовый ордер;

— расходный кассовый ордер;

— квитанция о приеме денег;

— путёвки в дома отдыха и санатории;

— талон на бензин, выданный на определенную сумму денег;

— переводы к получению;

— оплаченные авиабилеты и прочие документы.

Следует помнить, что существует категория документов, имеющих стоимостную оценку, которые в целях бухучета не признаются денежными документами.В частности, это:

— документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04);

— ценные бумаги (учитываются на счете 58);

— бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006);

— выкупленные у акционеров акции (счет 81).

Денежные документы после оприходования в кассе могут быть выданы для целевого использования подотчетным лицам (оформляется приходный кассовый ордер) или реализованы своим сотрудникам по льготной цене (оформляется расходный кассовый ордер).

Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах:

— 50 «Касса»

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках»;

— 57 «Переводы в пути»;

— 58 «Финансовые вложения»;

— 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Учет кассовых операций

3.2.1. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации и регламентируются нормативными актами ЦБ РФ и федеральными законами РФ:

1. Федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» — определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее — наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее — банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

2. Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

3. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации утверждено ЦБ РФ 24 апреля 2008 г. № 318-П.

3. Постановление № 88 от 18.08.1998 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

3.2.2. Порядок ведения, учета и контроля кассовых операций

Кассовые операции — операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.

Порядок ведения кассовых операций, в частности, предусматривает:

— Наличие кассы и ведение кассовой книги.

— Хранение свободных денежных средств в банках.

— Расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке.

— Хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов.

Каждое предприятие имеет кассу для хранения и работы с наличностью и денежными документами (вексельными марками, оплаченными билетами, путевками, акциями, облигациями и др.).

Касса(итал. cassa от лат. capca – вместилище, ящик) – подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Касса должна быть соответствующим образом оборудована:

— быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

— располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения оборудовать внутренними ставнями;

— иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и по толка, надежные внутренние стены и перегородки;

— закрываться на две двери – внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

— оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;

— иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег, бланков строгой отчетности (трудовых книжек, вкладных листов к ним, квитанций путевых листов автотранспорта) и других ценных документов, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

— располагать исправным огнетушителем.

Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

Кассир –должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы.

Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях — бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.

Наличные деньги поступают в кассу организации:

— с банковских счетов организации;

— от покупателей (выручка от продаж);

— от продажи имущества;

— от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

— в оплату за денежные документы;

— от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба) и т.д.;

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

— выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

— выдача денег под отчет сотрудникам организации;

— сдача наличных денег в банк;

— выплаты поставщикам (кроме аренды недвижимости, и расчетов с ценными бумагами);

— на возврат предоплаты покупателям за товары, работы, услуги, оплаченные ранее наличными.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом.

Лимит остатка кассы – это разрешенный остаток наличных денежных средств, который может находиться в кассе предприятия на конец рабочего дня.

В конце каждого календарного года юридические лица самостоятельно рассчитывают лимит кассы. Эта обязанность возложена на них положением Центробанка РФ от 11.04.14 № 3210-У (далее — Положение № 3210-У).

Им разрешено самостоятельно выбирать способ определения лимита: из объема поступлений выручки или объема выданных наличных (абз. 2 п. 2 указания №3210-У).

Превышение лимита кассы (как и ранее) допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и других выплат социального характера, включая день получения наличных средств, выходные и нерабочие праздничные дни в течение трех рабочих дней, но не более чем на пять дней в районах крайнего Севера.

Установлен лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, ИП (100 000 рублей по одной сделке), превышать который запрещено.

Сдавать сверхлимитные деньги можно либо в банк, либо в организацию, входящую в систему Банка России.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

— оформление первичных документов по приходу и расходу;

— регистрация первичных документов в журнале регистрации;

— записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное выведение остатка по кассовой книге;

— сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Учет денежных средств в кассе ведется с использованием активного счета 50 «Касса». По дебету отображается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту – выплата денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета:

50.1. «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ.

50.2. «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается при необходимости.

50.3. «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.

Для всех организаций специальным Постановлением Государственного комитета РФ по статистике были определены обязательные формы первичной документации:

1. Приходный кассовый ордер – этот документ сопровождает поступление в кассу наличных денег (форма КО-1). Данный ордер состоит из двух частей: ордера и квитанции. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяют печатью и выдают лицу, внесшему деньги в кассу (рис.7). Ордер после поступления денег остается в кассе.

Если деньги поступают в кассу в процессе продажи товаров или за оказанные услуги, то покупателям должен выдаваться кассовый чек.

Кассовый чек — это первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе;

2. Расходный кассовый ордер – этим документом фиксируется выдача из кассы наличных денег физическому или юридическому лицу (форма КО-2).

РКО (рис.8) заполняется на компьютере либо выписывается от руки сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре.

Помарки и любые исправления не допускаются. При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность покупателя денег.



Поиск Лекций

по счетам бухгалтерского учета автономного учреждения

Для учета операций по движению денежных средств автономного учреждения применяются следующие счета бухгалтерского учета (п. п. 70, 71, 76, 86 Инструкции N 183н).

Код синтетического счета Код группы синтетического счета Код вида синтетического счета Группировочные счета Счета бухгалтерского учета
0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства" 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"
      0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в пути в органе казначейства"
  0 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"
      0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации"
      0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"
      0 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации"
      0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"
  0 201 30 000 "Денежные средства в кассе учреждения" 0 201 34 000 "Касса"
  0 201 35 000 "Денежные документы"

Автономные учреждения в 24 — 26 разрядах номера счета указывают коды вида поступлений (доходов), выбытий (расходов, затрат), соответствующие структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (п. 3 Инструкции N 183н).

Движение денежных средств на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 13 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000 одновременно отражается на забалансовых счетах:

— 17 "Поступление денежных средств на счета учреждения" (п. 365 Инструкции N 157н);

— 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

Подробнее об отражении операций с денежными средствами на забалансовых счетах см. раздел "Бухгалтерский учет на забалансовых счетах в бюджетных и автономных учреждениях" настоящего Практического пособия.

3. Регистры бухгалтерского учета,

используемые для учета операций с денежными средствами

в бюджетных и автономных учреждениях

Операции по движению безналичных денежных средств отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Операции по движению наличных денежных средств отражаются в Журнале операций (ф. 0504071) по счету "Касса" на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (п. 168 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Операции по движению денежных документов отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 172 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н). Операции по движению денежных средств на специальных счетах учитываются в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с этих счетов (п. 176 Инструкции N 157н). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а также по каждому специальному счету (выставленному аккредитиву) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. п. 171, 175 Инструкции N 157н, приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО,

АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ В ОРГАНЕ КАЗНАЧЕЙСТВА

(счет 0 201 10 000)

Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)

Денежные средства бюджетного, автономного учреждения на лицевых счетах в органе казначейства (счет 0 201 11 000) >>>

1.1. Операции с денежными средствами, отражаемые на счете 0 201 11 000 >>>

1.2. Бухгалтерский учет при поступлении денежных средств на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения >>>

1.3. Бухгалтерский учет при выбытии денежных средств с лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения >>>

2. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения в органе казначейства в пути (счет 0 201 13 000) >>>

2.1. Бухгалтерский учет денежных средств, перечисленных на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения в одном месяце, а полученных им в следующем месяце >>>

1. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения

на лицевых счетах в органе казначейства

(счет 0 201 11 000)

1.1. Операции с денежными средствами,

отражаемые на счете 0 201 11 000

При проведении бюджетным, автономным учреждением безналичных расчетов денежными средствами в валюте РФ через органы казначейства используется счет бухгалтерского учета 0 201 11 000 (п. 156 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 71, п. 72 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 71, п. 72 Инструкции N 183н).

Внимание! Бюджетное учреждение обязано осуществлять операции по безналичным расчетам через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Автономное учреждение вправе открывать счета в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) (п. 8 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, п. 3 ст. 2 Закона N 174-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 02-13-06/5291).

Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства установлен Приказом Казначейства России от 29.12.2012 N 24н.

Бюджетные и автономные учреждения осуществляют безналичные расчеты со средствами, полученными ими в виде:

— субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (п. 1 ст. 78.1 БК РФ);

— субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ);

— бюджетных инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности (ст. 79 БК РФ);

— собственных доходов (п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, п. п. 6, 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ);

— средств ОМС;

— средств, находящихся во временном распоряжении.

Во временном распоряжении учреждения могут находиться денежные средства, поступившие в результате:

— изъятия в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

— получения средств на ответственное хранение;

— получения средств бюджетным учреждением в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе);

— в прочих установленных законодательством РФ случаях.

Подробнее об учете сумм, поступивших во временное распоряжение учреждения, см. подраздел "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" раздела "Прочие расчеты с кредиторами" настоящего Практического пособия.

В связи с завершением 1 января 2012 г. переходного периода для перевода федеральных бюджетных и автономных учреждений на новый порядок финансового обеспечения выполнения ими государственного задания (оказание государственных услуг, выполнение работ) путем предоставления субсидий из федерального бюджета в соответствии с абз. 1 ст. 78.1 БК РФ федеральным бюджетным учреждениям следует открыть в территориальных органах федерального казначейства лицевые счета, предназначенные для учета операций (абз. 1 п. 1 Письма Минфина России N 02-03-09/5232, Казначейства РФ N 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011):

1) со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных учреждениям из федерального бюджета) — до 30 декабря 2011 г.;

2) со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из федерального бюджета в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций — по мере необходимости.

Федеральным автономным учреждениям лицевые счета в территориальных органах казначейства открываются в аналогичном порядке (абз. 7 п. 1 Письма Минфина России N 02-03-09/5232, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011).

1.2. Бухгалтерский учет при поступлении денежных средств

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Как вести учет денежных документов

Учет денежных документов в казенных учреждениях

Финансово-хозяйственная деятельность казенных учреждений предполагает использование различных денежных документов: почтовых извещений о денежных переводах, талонов на ГСМ, почтовых марок, маркированных конвертов, санаторно-курортных путевок и т.д. Денежными средствами такие документы не являются, но имеют номинальную стоимость и подлежат хранению наравне с наличностью в кассе учреждения. Каким образом должен быть организован учет денежных документов, рассмотрим в статье.

Разбираемся с понятием "денежные документы"

В соответствии с п. 169 Инструкции N 157н <1> под денежными документами нужно понимать различные документы с определенным денежным номиналом, входящие в следующий перечень:

  • оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;
  • оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы;
  • полученные извещения о почтовых переводах, почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины и т.п.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Отметим, что данный перечень является открытым — так, в составе денежных документов кроме перечисленного выше могут учитываться:

  • железнодорожные билеты и авиабилеты;
  • проездные билеты на общественный транспорт;
  • карты оплаты телефонной связи (МТС, "Мегафон", "Ростелеком" и т.п.) и Интернета.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения. В ходе проверок контрольные органы обращают внимание на наличие фактов приобретения таких документов и их учет, а также порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Отметим, что к денежным документам не относятся (и в их составе не учитываются):

  • немаркированные конверты и поздравительные почтовые открытки без марок;
  • бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
  • бланки больничных листов и родовых сертификатов;
  • бланки квитанций на прием наличных денежных средств;
  • неоплаченные, полученные безвозмездно путевки в санатории и дома отдыха.

В своей учетной политике учреждение приводит перечень денежных документов, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок учета и хранения денежных документов

В соответствии с п. 170 Инструкции N 157н денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), при этом на них делается запись "Фондовый".

Приходные и расходные кассовые ордера с записью "Фондовый" отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них записи "Фондовый".

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов.

Операции, связанные с использованием денежных документов, отражаются на счете 201 35 "Денежные документы". Поступление денежных документов отражается по дебету данного счета, их выдача — по кредиту.

Рассмотрим примеры отражения операций с денежными документами.

Пример 1. Казенное учреждение в феврале 2013 г. приобрело за счет средств областного бюджета 100 талонов на бензин А-92. Каждый талон рассчитан на 20 л бензина. Цена 1 л — 28 руб. (в том числе НДС). Номинальная стоимость одного талона составляет 560 руб. Договором предусмотрено перечисление аванса в размере 30% (16 800 руб.) и окончательный расчет в конце месяца (39 200 руб.). Учреждение обслуживается в Федеральном казначействе.

Талоны на бензин оприходованы в кассу учреждения и затем выданы под отчет водителям на месяц: 10 талонов Иванову В.В. и 15 талонов Сидорову И.И. В конце месяца водители представили авансовые отчеты с корешками от талонов. Учреждение освобождено от обязанности уплачивать НДС согласно ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 162н <2> будут сделаны следующие записи:

————————————-T————T————T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Перечислен аванс поставщику ¦1 206 34 560¦1 304 05 340¦ 16 800 ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Произведен зачет аванса ¦1 302 34 830¦1 206 34 660¦ 16 800 ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Оприходованы талоны на бензин в ¦1 201 35 510¦1 302 34 730¦ 56 000 ¦
¦кассу учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦(100 шт. x 20 л x 28 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Произведена окончательная оплата ¦1 302 34 830¦1 304 05 340¦ 39 200 ¦
¦поставленных в учреждение талонов ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Выданы в подотчет талоны водителю ¦1 208 34 560¦1 201 35 610¦ 5 600 ¦
¦Иванову В.В. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(10 шт. x 20 л x 28 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Выданы в подотчет талоны водителю ¦1 208 34 560¦1 201 35 610¦ 8 400 ¦
¦Сидорову И.И. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(15 шт. x 20 л x 28 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Приняты к учету ГСМ при проверке ¦ ¦ ¦ ¦
¦авансовых отчетов: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- Иванова В.В. ¦1 105 33 340¦1 208 346 60¦ 5 600 ¦
¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦
¦- Сидорова И.И. ¦1 105 33 340¦1 208 34 660¦ 8 400 ¦
¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦
L————————————+————+————+————<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<*> Получаемые по талонам ГСМ приходуются на основании корешков талонов, приложенных к авансовым отчетам водителей. В корешке содержится такая информация, как марка ГСМ и номер талона. Номер на отрывном корешке подтверждает факт использования именно тех талонов, которые были получены под отчет.

Пример 2. Казенное учреждение выдало работнику под отчет 2500 руб. для приобретения почтовых марок на сумму 1700 руб. и немаркированных конвертов на сумму 800 руб. Работник представил утвержденный руководителем авансовый отчет на сумму 2700 руб., из которых 1000 руб. израсходовано на приобретение немаркированных конвертов.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 162н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Выданы из кассы учреждения денежные
средства в подотчет на приобретение
почтовых марок
1 208 21 560 1 201 34 610 1700
Выданы из кассы учреждения денежные
средства в подотчет на приобретение
немаркированных конвертов
1 208 34 560 1 201 34 610 800
Приняты к учету немаркированные
конверты
1 105 36 340 1 208 34 660 1000
Приняты к учету марки 1 201 35 510 1 208 21 660 1700
Выдана из кассы учреждения работнику
сумма перерасхода по авансовому
отчету
(2700 руб. — 2500 руб.)
1 208 34 560 1 201 34 610 200

Пример 3. Казенное учреждение приобрело всем сотрудникам, работа которых имеет разъездной характер, проездные месячные билеты на городской транспорт посредством безналичных расчетов (с уплатой денежных средств через лицевой счет) в количестве 10 шт. на сумму 6600 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 162н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Перечислены денежные средства
транспортной организации на
приобретение проездных документов
1 302 22 830 1 304 05 222 6600
Получены от поставщика месячные
проездные документы
1 201 35 510 1 302 22 730 6600
Выданы проездные документы
сотрудникам из кассы учреждения
1 208 22 560 1 201 35 610 6600
Работниками в конце месяца
представлен авансовый отчет
1 401 20 222
1 109 60 222
1 208 22 660 6600

Инвентаризация денежных документов в кассе

Инвентаризация денежных документов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Контрольные мероприятия в отношении указанных активов осуществляются одновременно с проверкой денежной наличности в кассе. При этом делается обязательный полистный пересчет денежных документов по видам и номиналам.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (ф. 0504088, утвержденная Приказом Минфина России N 173н <3>), которая составляется комиссией учреждения и отражает сведения о наличии денежных документов в его кассе фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения о недостаче и излишках, выявленных при инвентаризации, номера последних приходного и расходного кассовых ордеров. Инвентаризационная опись подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения.

<3> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению".

Списание недостачи денежных документов, выявленной при инвентаризации денежных документов в кассе, отражается в учете на основании справки (ф. 0504833), заверенной подписью главного бухгалтера (уполномоченного лица) и руководителя (уполномоченного лица).

Недостачи, хищения, потери денежных документов отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 209 82 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Пример 4.

В ходе проведения инвентаризации кассы в январе 2013 г. была обнаружена недостача топливных талонов на бензин А-92 в количестве 3 шт. номиналом 560 руб.

Работник (кассир) добровольно возмещает причиненный ущерб учреждению путем внесения в его кассу наличных денежных средств.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 162н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражена недостача денежных
документов в кассе учреждения
1 209 82 560 1 401 10 172 1680
Списана с баланса стоимость
недостающих топливных талонов
1 401 10 172 1 201 35 610 1680
Внесена в кассу учреждения сумма
недостачи
1 201 34 510 1 209 82 660 1680

М.Зарипова

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Наличные расчеты в бюджетных учреждениях

Наличные расчеты в бюджетных учреждениях

Наличные расчеты в бюджетных учреждениях должны являться объектом пристального внимания. В процессе наличных расчетов происходит исполнение бюджета, обязательств с работниками по оплате труда, возникают налоговые обязательства.

Основными нормативными документами, регулирующими ведение и учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, являются:

1. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации“ (утверждено ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

2. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. N 40).

3. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт“.

4. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ N 70н от 26 августа 2004 г.

Для учета движения наличных денежных средств предназначен активный счет 20104000 “Касса“, который детализируется на счета:

— 20104510 “Поступления в кассу“;

— 20104610 “Выбытия из кассы“.

При приеме в кассу наличных денежных средств за товары, выполненные работы, оказанные услуги следует руководствоваться Федеральным законом N 54-ФЗ, в соответствие с которым всеми организациями при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применяется контрольно-кассовая техника (ККТ).

При расчетах с населением можно использовать вместо ККТ бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам. Их форма утверждается Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171, определило перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. В него включены: квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

В бюджетных учреждениях таким бланком является квитанция формы 0504510, установленная Инструкцией N 70н, и может применяться до утверждения новой формы в соответствии с Положением, но не позднее 1 января 2007 г. Квитанция формы 0504510 является первичным учетным документом.

В соответствие с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2004 г. N 03-01-10/5-103 бланки строгой отчетности должны изготавливаться типографиями, имеющими лицензию на деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции.

Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) учреждения, скреплены печатью (штампом). Руководитель заключает с работником, которому поручается получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор о полной материальной ответственности работников (Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ ст. 244).

Бланки принимаются работником в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения, в день поступления бланков.

42. Учет денежных документов.

Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляет Акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником. Копии использованных бланков хранятся в учреждении в систематизированном виде не менее 5 лет и уничтожаются на основании акта об их списании, составленного комиссией, образованной руководителем. Списание испорченных бланков оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).

Для учета бланков строгой отчетности предназначен забалансовый счет 03 “Бланки строгой отчетности“, на котором отражается стоимость бланков в условной оценке 1 руб. за 1 бланк. Стоимость приобретения этих бланков списывается на финансовый результат 40101200 “Расходы учреждения“.

Инструкцией N 70н п. 94 установлено, что прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по Квитанции (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). При этом не конкретизируется, следует ли применять эти формы одновременно: оформлять приходный кассовый ордер на каждую квитанцию либо на их совокупность за один рабочий день. Инструкция N 70н устанавливает процедуру приема средств уполномоченными лицами, которые ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанции (копий). Следовательно, в этом случае, на мой взгляд, на итоговую сумму реестра возможно оформление одного приходного ордера. Считаю, что такую же процедуру можно использовать и при расчетах непосредственно в кассе с оформлением реестра и единичного приходного ордера за рабочий день.

При расчетах с юридическими лицами наличными денежными средствами однозначно должна быть использована ККТ. При этом вместе с кассовым чеком выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к которому выдается лицу, вносящему денежные средства в кассу. Необходимость формирования двух документов (кассовый чек и приходный кассовый ордер) по одному платежу подтверждены:

— письмом МНС РФ от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330, в котором сказано: “при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер“;

— письмом Департамента косвенных налогов МНС РФ от 6 мая 2004 г. N 03-1-08/1141/15, которое указывает на то, что ранее принятые и не отмененные нормативные акты действуют в части, не противоречащей Федеральному закону N 54-ФЗ. К числу таких нормативных актов, в частности, относится Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Следует помнить, что по указанию Центробанка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке“ предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб.

Согласно письму МНС РФ и Центробанка России от 1, 2 июля 2002 г. N 24-2-02/252, 85-Т предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам.

В процессе своей деятельности бюджетные учреждения нередко являются получателями денежных средств от юридических лиц в виде подарков и пожертвований. Следует ли в этом случае использовать ККТ? В соответствие с письмом Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2004 г. N 33-0-09/691 “О применении ККТ“, если организация или индивидуальный предприниматель выступают получателями наличных денежных средств в результате совершения операций, не связанных с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, они не должны применять контрольно-кассовую технику, в том числе: при возврате подотчетных сумм, при возврате заемщиком суммы беспроцентного займа; при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

При поступлении доходов в учете отражаются записи:

1. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов (дарение, пожертвование):

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 340101180 “Прочие доходы учреждения“.

2. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов (погашение дебиторской задолженности покупателей):

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 20500660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам“ с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета.

3. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов (розница):

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 40101130 “Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг“.

При расчетах с подотчетными лицами оформляются следующие документы:

1. Выдача авансов из кассы подотчетному лицу оформляется расходным кассовым ордером (ф. 0310002) на основании:

— приказа о направлении работника в командировку по форме N Т-9 (постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты“);

— распоряжения руководителя, составленного на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

В случае выдачи наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) оформляется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

2. Возврат неизрасходованного остатка аванса подотчетным лицом оформляется приходным кассовым ордером на основании Авансового отчета с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные расходы. Согласно Приложению 3 Инструкции N 70н Авансовый отчет отнесен к рекомендуемым регистрам бюджетного учета и для него определен состав обязательных реквизитов и показателей.

Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется записью:

Д 20800560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц“ с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

Возврат неизрасходованного остатка от подотчетного лица оформляется записью:

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 20800660 “Уменьшение дебиторской задолженности от подотчетных лиц“ с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета.

Выдача работникам средств по оплате труда производится по расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), составленной на основании:

— приказа руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

— табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);

— записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);

— других документов.

На основании данных по расчетно-платежной ведомости составляется расходный кассовый ордер.

Если разовые расчеты не совпадают с составлением общего расчета, то применяется платежная ведомость (ф. 0504403) или расходный кассовый ордер. Информация по этим документам в дальнейшем заносится в расчетно-платежную ведомость (Указания по применению форм первичных учетных документов, Приложение 2 Инструкции N 70н).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, оформляется Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Расчеты с работниками по оплате труда, пособий и прочих выплат отражаются в учете:

1. Выдача заработной платы и денежного довольствия из кассы учреждения:

Д 30201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда“
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

2. Выдача стипендии из кассы учреждения:

Д 30216830 “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам“
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

3. Выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:

Д 30207830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

4. Выдача депонентской задолженности:

Д 30402830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами“
5. Оплата больничных листов:

Д 30213830 “Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения“
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

При получении средств из бюджета со счетов органа казначейства следует руководствоваться приказом Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 85н “О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации“, в соответствии с которым получатель средств оформляет Заявку на получение наличных денег (ф. 0510033) и денежный чек. При внесении наличных средств на счета бюджета оформляется Объявление на взнос наличными (ф. 0402001). На основании указанных документов оформляются приходный или расходный кассовые ордера и бухгалтером производятся соответствующие записи в учете.

Поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в соответствии с Инструкцией N 70н в учете оформляется следующим образом:

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 30405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов“ с добавлением соответствующего кода классификации расходов.

Внесение наличных денежных средств на счет бюджета, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отразится в учете:

Д 30405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов“ с добавлением соответствующего кода классификации расходов
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

В связи с тем, что для обеспечения получателей средств бюджета наличными деньгами органу федерального казначейства в банке открывается отдельный счет N 40116 “Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям“, возникает необходимость ведения дополнительного счета как обоснования кассовых разрывов. Согласно письму Минфина России и Федерального казначейства от 18 марта 2005 г. N 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58 бюджетные учреждения должны в учете отражать получение со счета бюджета и возврат наличных денежных средств следующим образом:

1. На основании Заявки на получение наличных денежных средств с отметкой органа Федерального казначейства:

Д 30600830 “Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов“
К 30405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов“ с добавлением соответствующего кода классификации расходов.

2. Получение наличных денег в кассу на основании приходного кассового ордера:

Д 20104510 “Поступления в кассу“
К 30600730 “Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов“.

3. Возврат неиспользованных наличных денег на основании расходного кассового ордера и квитанции к объявлению на взнос наличными:

Д 30600830 “Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов“
К 20104610 “Выбытия из кассы“.

4. На основании Справки (ф. 0504833), приложенной к выписке из соответствующего лицевого счета:

Д 30405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов“ с добавлением соответствующего кода классификации расходов
К 30600730 “Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов“.

Если учреждение обслуживается в органах местного казначейства, которое не открывает отдельных счетов для обеспечения наличными средствами бюджетополучателей, то можно рекомендовать ведение учета в соответствии с Инструкцией N 70н без использования дополнительно счета 30600000 “Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов“.

Учет денежных документов в казенном учреждении (Нужин А.)

Учет путевок в бюджетном учреждении

Вот и настала пора отпусков у бюджетников. Каждый работник стремится отдохнуть и избавиться от психоэмоциональных перегрузок, полученных от монотонных рабочих будней. Но одинаково отдыхать будут не все. Кто-то поедет на оздоровление за свой счёт, кто-то по путёвке – бесплатно, кому-то санитарно-курортная путёвка обойдётся дешевле на определённый процент от стоимости. Для того, чтобы разобраться в таком дифференцированном подходе к отдыху тружеников, необходимо разобраться в бюджетном учёте и налогообложении путёвок.

Категории лиц, которым путёвки полностью оплачиваются за счёт федерального бюджета: судьи, работники таможни, работники внутренних органов и военнослужащие.

Бюджетные учреждения могут оплачивать санаторно-курортные путёвки за счёт средств обязательного социального страхования сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях труда. Причём, путёвки оплачиваются за счёт средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. После оплаты этих путёвок бюджетное учреждение вычитает их цену из той суммы взносов, которые необходимо перечислять в Федеральный фонд социального страхования России. При этом существует лимит, равный 20% от суммы взносов за прошедший год, с учётом вычетов расходов на социальное страхование, да ещё и в пределах ограничений, установленных ФСС РФ.

До 1 августа текущего года, бюджетное учреждение должно направлять в ближайшее региональное отделение ФСС заявление с сопроводительными документами и получать разрешение на оплату путёвок. Это следующие документы: акт медкомиссии о результатах проведенного профессионального медицинского осмотра; перечень работников, направленных на санитарно-курортное лечение с рекомендациями, отражёнными в заключительном акте проведенного медицинского осмотра; ксерокопия лицензии организации, которая проводит санитарно-курортное лечение; стоимость путёвки; договор о покупке путёвки (в виде копии).

Если путёвки для сотрудников приобретаются за счёт бюджетной организации – это должно быть отражено в смете доходов и расходов, с чётким указанием – откуда получен доход. Порядок по предоставлению путёвок данного рода оговаривается в приказах предприятия и внутренней нормативной документации: указывается стаж работника, получившего путёвку, а также его заслуги перед предприятием. Отражается периодичность возможности обращаться за получением путёвки – один или два раза в год. Порядок оплаты тоже учитывается, то есть какую-то часть путёвки оплачивает работник, а другую — бюджетное учреждение. Указывается и срок оплаты (например, организация оплачивает всю стоимость путёвки, а работник, после отдыха, компенсирует свою часть путёвки в рассрочку).

P.S. Если Вам требуется доставка товаров из Китая — кликните по ссылке https://easy-logistic.ru. Профессиональный подход, приемлемые цены и высокое качество ждут Вас на предложенном сайте.

Бухгалтерский учет почтовых расходов

Почтовые расходы есть в каждом бюджетном учреждении. Учреждения физической культуры и спорта не исключение. Такие расходы включают в себя различные виды затрат, связанных с отправкой писем, бандеролей, почтовых переводов и других почтовых отправлений; с приобретением почтовых марок, маркированных и немаркированных конвертов, иных почтовых бланков; с пересылкой письменной корреспонденции с помощью франкировальных машин; с предоставлением абонентской платы за использование почтовых ящиков и др. В данной статье приведен порядок отражения почтовых расходов в целях бухгалтерского учета в соответствии с новыми Инструкциями по бухгалтерскому учету, применяемыми бюджетными учреждениями.

Расходы на приобретение почтовых марок, конвертов

и иных почтовых бланков

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (далее — Указания) и действующими с 2011 г., расходы на приобретение почтовых марок отражаются по подстатье 221 "Услуги связи" Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). По этой же статье следует отражать и расходы на приобретение конвертов и почтовых бланков, если на них присутствуют государственные знаки почтовой оплаты (почтовые марки и иные знаки, наносимые на почтовые отправления и подтверждающие оплату услуг почтовой связи), другими словами, расходы на приобретение маркированных конвертов и иных почтовых бланков.

Если знаки почтовой оплаты на конвертах и бланках отсутствуют (немаркированные конверты, бланки), то расходы по их приобретению следует отражать по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения физической культуры и спорта должны руководствоваться Инструкцией по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), а также:

  • Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), — в случае, если в переходный период в отношении бюджетного учреждения не принято решение о предоставлении субсидий в соответствии со ст. 78.1 БК РФ (то есть применяется бюджетными учреждениями — получателями бюджетных средств);
  • Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), если начиная с 2011 г. бюджетному учреждению предоставляются субсидии в соответствии со ст. 78.1 БК РФ (то есть применяется бюджетными учреждениями нового типа).

В соответствии со ст.

Бюджетный учет: что такое денежные документы и как с ними работать в бюджетном учреждении

169 Инструкции N 157н в целях бухгалтерского учета почтовые марки, а также маркированные конверты и бланки относятся к денежным документам и учитываются на счете 201 35 000 "Денежные документы".

Операции, связанные с приобретением и выдачей марок, маркированных конвертов и бланков, отразятся следующими бухгалтерскими записями (п. 50 Инструкции N 162н, п. 86 Инструкции N 174н):

  • поступление марок в кассу учреждения:

Дебет счета 0 201 35 510 "Поступления денежных документов в кассу учреждения"

Кредит счета 0 302 21 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи";

  • выдача марок из кассы работнику канцелярии:

Дебет счета 0 208 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи"

Кредит счета 0 201 35 610 "Выбытие денежных документов из кассы учреждения";

  • отнесена на расходы учреждения стоимость использованных марок согласно представленному работником авансовому отчету:

Дебет счета 0 401 20 221 "Расходы на услуги связи", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 208 21 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи".

В соответствии со ст. 118 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н, п. 31 Инструкции N 174н в целях бухгалтерского учета немаркированные конверты относятся к прочим материальным запасам и учитываются на счете 105 36 000 "Прочие материальные запасы — иное движимое имущество".

Операции, связанные с поступлением и выдачей немаркированных конвертов, отразятся в бухгалтерском учете следующим образом (п. п. 23, 26 Инструкции N 162н, п. п. 34, 36 Инструкции N 174н):

  • поступление немаркированных конвертов:

Дебет счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";

  • списание израсходованных немаркированных конвертов:

Дебет счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения".

Расходы по отправке корреспонденции с использованием

франкировальной машины

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (далее — Закон N 176-ФЗ) франкировальной называется машина, предназначенная для нанесения на письменную корреспонденцию государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи, даты приема данной корреспонденции и другой информации.

Установить франкировальную машину можно только при наличии разрешения на ее применение, выданного соответствующими органами Россвязьнадзора (ст. 11 Закона N 176-ФЗ). Выдаются такие разрешения в порядке, установленном Приказом Мининформсвязи России от 29.09.2006 N 127 "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере связи по исполнению государственной функции по выдаче разрешений на применение франкировальных машин". Согласно данному Приказу оформление разрешения производится на основании письменного заявления владельца франкировальной машины, в котором указываются:

  • полное наименование юридического лица, его место нахождения (место жительства) и почтовый адрес, ИНН (для филиала дополнительно КПП), телефон, факс;
  • наименование модели (серии) франкировальной машины;
  • место установки франкировальной машины;
  • возможные дата и время проведения проверки.

К заявлению прилагаются документы, обосновывающие оформление разрешения: копия технического паспорта франкировальной машины; нотариально заверенная копия свидетельства о постановке владельца франкировальной машины на учет в налоговом органе; копия договора с организацией федеральной почтовой связи (филиалом организации) на оказание услуг почтовой связи с использованием франкировальной машины; копии имеющихся сертификатов соответствия; оттиск клише франкировальной машины.

В случае нарушения порядка использования франкировальной машины разрешение на ее применение может быть аннулировано.

Письменная корреспонденция с оттисками клише франкировальных машин принимается в объектах почтовой связи, определенных оператором почтовой связи.

Для расчетов с помощью франкировальной (маркировальной) машины учреждение заключает с организациями почтовой связи договор на ее обслуживание. При этом сумма почтового сбора и дата отправления устанавливаются работником почтовой службы на наборном механизме маркировального барабана, последующий номер отправления набирается автоматически. Нужно отметить, что с помощью франкировальных машин почтовые расходы учитываются путем суммирования расходов либо путем вычитания почтовых расходов из исходной суммы, установленной на счетчике кассового механизма.

Расходы бюджетных учреждений, связанные с пересылкой письменной корреспонденции и использованием для этих целей франкировальных машин, подлежат отражению по статьям и подстатьям КОСГУ в зависимости от экономического содержания осуществляемых расходов в предмете соответствующих договоров:

  • расходы на оплату услуг по почтовой пересылке корреспонденции следует относить на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ;
  • расходы на оплату услуг по изготовлению и установке штемпелей для франкировальной машины — на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ;
  • расходы на оплату услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины — на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ;
  • расходы по техническому обслуживанию франкировальной машины, обеспечивающему ее работоспособность (ремонт, профилактические работы и т.п.), — на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

В бухгалтерском учете расходы бюджетных учреждений, связанные с пересылкой письменной корреспонденции и использованием для этих целей франкировальных машин, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 20 000 "Расчеты по работам и услугам".

Почтовые расходы, осуществляемые подотчетными лицами

Почтовые расходы могут осуществлять и подотчетные лица за счет средств, выданных им на эти цели (например, на отправку заказного письма, бандероли, посылки, почтового перевода). Как правило, подтверждением произведенных расходов в данном случае являются:

  • контрольно-кассовые чеки, подтверждающие оплату почтовых расходов;
  • квитанция, в которой указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода);
  • опись вложения, в которой приводится перечень документов, вложенных в отправленное письмо (бандероль).

Согласно Указаниям расходы по пересылке почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления) следует отражать по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.

Выдача сумм в подотчет на оплату почтовых расходов, начисление таких расходов на основании представленных подотчетным лицом авансовых отчетов в бухгалтерском учете отразятся следующими бухгалтерскими проводками (п. 49 Инструкции N 162н, п. п. 84, 85 Инструкции N 174н):

  • выданы денежные средства в подотчет на оплату почтовых расходов:

Дебет счета 0 208 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

  • отражены почтовые расходы на основании представленного подотчетным лицом авансового отчета:

Дебет счета 0 401 20 221 "Расходы на услуги связи", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 208 21 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи";

  • неизрасходованный остаток подотчетной суммы возвращен в кассу:

Дебет счета 0 201 34 510 "Поступления средств из кассы учреждения"

Кредит счета 0 208 21 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи".

Абонентская плата за пользование

почтовыми абонентскими ящиками

Различают следующие виды абонентских ящиков и шкафов:

  • почтовый абонентский ящик — специальный запирающийся ящик, предназначенный для получения адресатами почтовых отправлений;
  • абонентский почтовый шкаф — специальный шкаф с запирающимися ячейками, устанавливаемый в жилых домах, а также на доставочных участках, предназначенный для получения адресатами почтовых отправлений;
  • абонементный почтовый шкаф — устанавливаемый в объектах почтовой связи специальный шкаф с запирающимися ячейками, которые абонируются адресатами на определенный срок для получения почтовых отправлений;
  • почтовый шкаф опорного пункта — специальный запирающийся шкаф, предназначенный для временного хранения почтовых отправлений на доставочных участках или для получения адресатами почтовых отправлений.

Организация почтовой связи может устанавливать плату за пользование абонентским ящиком. Размер и условия предоставления абонентской платы устанавливаются в договоре, заключенном между почтовой организацией и учреждением — пользователем данного ящика.

Согласно Указаниям расходы по уплате абонентской платы отражаются по подстатье 221 "Услуги связи". В бухгалтерском учете начисление этих расходов отразится так:

Дебет счета 0 401 20 221 "Расходы на услуги связи", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 302 21 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи".

Л.Ларцева

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"