Деловая репутация как нематериальный актив

Под инвестициями понимают либо покупку чего-то материального, имеющего форму, либо финансирование конкретных проектов, также имеющих материальную базу и основу.

Однако существуют вложения в объекты, не имеющие материальной формы, однако обладающие определенной ценностью. Такие вложения называют инвестициями в нематериальные активы (НМА).

Инвестиции в нематериальные активы это финансирование объектов способных повысить научно-технический потенциал проекта. Они повышают инновационный уровень предприятия, улучшают его технологичность и приводят к повышению качества выпускаемой продукции/оказываемых услуг. Хоть нематериальные активы и не имеют материальной формы и относятся к результатам интеллектуального труда, они легко идентифицируемы.

Нематериальными активами принято называть объекты, являющиеся собственностью компании, но не имеющие какой-либо материальной либо вещественной формы, в тоже время обладающие установленной стоимостью.

Классифицировать такие активы можно по следующим признакам:

  • долгосрочный характер использования
  • прямое предназначение направлено на производство
  • отсутствие материальной формы
  • возможность идентификации и отличия от прочего имущества компании
  • обладание потенциалом возможности приносить прибыль
  • создаются не для перепродажи
  • наличие всех подтверждающих документов, свидетельствующих об их существовании принадлежности организации.

Такими признаками обладают НМА, подлежащие отражению в бухгалтерском учете на основании ПБУ 14/2000.

Основной их особенностью будет являться их долгосрочный характер (от 1 года) и ориентированность на развитие бизнеса. В этом их главная цель.

Несмотря на долгосрочный характер, инвестиции в нематериальные активы, при должной самоотдачи от инвестора и владельца бизнеса, способны подарить значительные дивиденды и окупить все вложенные средства с лихвой.

Виды нематериальных инвестиций

Что может помочь в производстве? Что можно усовершенствовать с точки зрения вложений в нематериальные активы?

Направления инвестирования:

  1. обучение и повышение квалификации персонала
  2. повышение репутации, как рабочего, так и управленческого персонала предприятия
  3. усовершенствование методов управления компании
  4. повышение и формирование деловой репутации компании
  5. наращивание и увеличение клиентской базы
  6. совершенствование технической базы/разработка эксклюзивных методик производства.

Наиболее распространенными видами нематериальных активов выступают:

  • патенты
  • авторские права
  • продукты интеллектуальной собственности (программное обеспечение, базы данных и т.п.)
  • научные исследования и разработки
  • конструкторские работы, промышленные образцы, селекционные изделия
  • средства, расходуемые на повышение качества организации труда
  • права собственности на товарные знаки.

Также инвестициями в НМА можно назвать и расходы, связанные с повышением деловой репутации организации. А это очень важно.

Чем лучше деловая репутация у предприятия, тем выше её рыночная стоимость, тем привлекательнее она для инвесторов, тем легче ей найти новых деловых партнеров, заключить выгодные договора, тем больше потенциала для её будущего роста.

Говоря финансовым языком, при положительной деловой репутации стоимость компании превышает стоимость её чистых активов.

Инвестиции в нематериальные активы это расходы, связанные с приобретением лицензий на пользование, патентов и авторских прав, эксклюзивного программного обеспечения и торговых марок.

Это расходы, побуждающие использование в производстве инновационных технологий и оригинальных решений в организации труда, приводящие к повышению качества и количества выпускаемой продукции, а значит и прибыли компании.

Проблемы нематериальных инвестиций в России

Сегодня одним из самых эффективных способов повысить капитализацию компании это инвестирование в НМА.

В век в котором мы проживаем чётко наметился тренд на увеличение объёмов нематериальных вложений. Такую тенденцию демонстрирует все развитые страны.

Примером может служить «Японское экономическое чудо», которое произошло во многом благодаря нематериальным инвестициям и улучшению деловой репутации японских компаний. Этим же путём шла и крупнейшая мировая экономика планеты. В США были предприняты шаги по капитализации нематериальных активов, имеющихся у американских компаний, в результате чего их стоимость существенно возросла.

В данном направлении необходимо двигаться и Российской экономики, однако на сегодня доля инвестиций в НМА в сравнении с другими вложениями ничтожна мала.

Главными проблемами, возникающими на пути к их наращиванию, специалисты выделяют:

  • отсутствие практики работы в судебном и экономическом поле
  • отсутствие опыта и механизмов в капитализации нематериальных активов
  • неудовлетворительная степень проработки в части оформления активов.

Для того, чтобы процесс развития подобной инвестиционной деятельности в России пошёл на лад, и наша экономика выросла из сырьевой в инновационную можно использовать:

  • разработка эффективной правоприменительной практики
  • модернизация патентного и налогового права.

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Е. Михалева. аудитор, директор ТОО НАК «Оптиум-Аудит»

МОНЕТАРНЫЕ И НЕМОНЕТАРНЫЕ СТАТЬИ, ПЕРЕСЧЕТ НА ДАТУ ОТЧЕТНОСТИ

По состоянию на 01.01.2015 г на счетах БУ 1210, 3510, 1610 имеется дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте, сложившаяся в результате операций по Контрактам с покупателями и поставщиками-нерезидентами. Также имеются остатки на валютных счетах в Банке.1.Какие из указанных статей являются монетарными и подлежат пересчету на отчетную дату(31.12.2014!!!), а какие являются немонетарными и не подлежат пересчету?2.Какими проводками следует отразить данный пересчет? (при составлении ФНО 100.00 за 2014 год бухгалтер не выполнил такие пересчеты и соответственно допустил ошибку)

В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», статьи отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). Бухгалтера компаний, работающие с операциями в иностранной валюте, должны уметь очень четко делить статьи на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). Ведь от этого будет зависеть правильность составления финансовой отчетности

Монетарные (денежные) статьи — это единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство выплатить) фиксированное или определенное количество иностранной валюты (п.8 МСФО (IAS) 21). То есть это статьи по которым компания планирует получить или заплатить денежные средства.

Немонетарные (неденежные) статьи — это все прочие статьи, кроме монетарных статей. Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства выплатить) фиксированное или определенное количество иностранной валюты. Примеры монетарных (денежных) статей:

денежные средства;

депозиты в банках и банковские овердрафты;

дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению денежными активами;

займы и кредиты выданные и полученные;

векселя, облигации и иные долговые финансовые инструменты собственные и третьих лиц.

Примеры немонетарных (неденежных) статей:

основные средства и незавершенное строительство:

нематериальные активы;

инвестиционная собственность;

гудвилл;

запасы;

расходы и доходы будущих периодов;

авансы выданные и полученные;

уставный капитал и прочие компоненты капитала;

дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению немонетарными активами;

акции, паи, доли и прочие долевые финансовые инструменты третьих лиц;

все статьи Отчета о совокупном доходе.

Таким образом, если дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте, сложившаяся в результате операций по Контрактам с покупателями и поставщиками-нерезидентами подлежит погашению денежными средствами, это монетарные статьи.

На конец каждого отчетного периода (п. 23 МСФО (IAS) 21):

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Деловая репутация

О деловой репутации предприятия, в принципе, все имеют представление, но мало кто из бухгалтеров может похвастаться тем, что на практике сталкивался с этим вопросом. Некоторые считают, что деловую репутацию можно внести в качестве вклада в совместную деятельность, потому что об этом упоминается в ст. 1042 ГК РФ. И уж если ее можно внести в качестве вклада, почему бы ее не оценить, тем более у рентабельной, успешно работающей компании, которая имеет прочные выгодные деловые связи, высокую квалификацию административного персонала, выгодное месторасположение, высокую репутацию у клиентов?

В приказе Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» содержится положение о том, что репутация организации выражается в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. показателях и может быть приведена в пояснительной записке к балансу (п. 140).

Увы, внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку его невозможно оценить в денежном выражении. Она не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает деловую репутацию от всех иных объектов бухгалтерского учета.

И все-таки деловая репутация названа среди объектов нематериальных активов в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (пп. 27-29).

Когда же появляется деловая репутация в качестве нематериального актива в бухгалтерском учете? Она возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.

Гражданско-правовое регулирование продажи предприятия

В настоящее время в России сложилась практика сделок с предприятиями. Обычно это купля-продажа предприятий как имущественного комплекса. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности (п.2 ст.132 ГК РФ). ГК РФ предполагает отчуждение и части предприятия (части имущественного комплекса, к примеру, структурного подразделения, выделенной на отдельный баланс).

Существует несколько этапов в подготовке документов для продажи предприятия. Среди них можно назвать следующие.

1.Оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризации проводится на дату принятия решения о продаже предприятия. Оформляется первичная документация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

2. Подготовка отдельного бухгалтерского баланса продаваемого имущественного комплекса.

3. Составление перечня всех долгов (обязательств) с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

4. Получение аудиторского заключения о составе и стоимости предприятия.

Эти документы являются необходимым приложением к договору купли-продажи предприятия, и при их отсутствии в государственной регистрации договора может быть отказано. Подготовка предприятия к передаче является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором.

5. Оформление договора купли-продажи. В нем определяются состав и стоимость продаваемого предприятия (п. 2 ст. 561 ГК), оговаривается вопрос о следующих исключительных правах на:

— фирму (на обозначение, индивидуализирующее предприятие, на его продукцию, работу, услуги);

— товарные знаки, знаки обслуживания;

— интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров;

— промышленные образцы, ноу-хау и пр.

При продаже имущественного комплекса прежний собственник может не передавать права на использование товарного знака, авторских произведений, изобретений, средства индивидуализации товаров и т.д. Согласно закону «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», переход исключительных прав на использование товарного знака регистрируется в Патентном ведомстве. Без такой регистрации он признается недействительным. Товарный знак может быть передан только по договору о его уступке.

Кроме того, существуют права и обязанности, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью (пп.1-3 ст. 559 ГК РФ). Аналогично и фирменное наименование является средством индивидуализации его собственника.

Договор купли-продажи подлежит обязательной государственной регистрации в учреждении юстиции по регистрации прав в месте регистрации предприятия как юридического лица. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации договора (ст. 564 ГК РФ). Расходы по регистрации сделки может нести любая из сторон.

6. Фактическая передача предприятия оформляется актом приемки-передачи имущества. В нем указываются сведения о составе предприятия, об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, о выявленных недостатках и утрате передаваемого имущества. При подписании сторонами такого акта предприятие считается переданным покупателю. Для покупателя момент передачи бизнеса — один из самых ответственных этапов, когда на него переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, включенного в состав предприятия. Фактически приняв имущество, покупатель имеет право самостоятельно вести бизнес.

Если договором предусмотрено сохранение права собственности на передаваемое предприятие за продавцом до момента получения оплаты (или до наступления иных обстоятельств), покупатель вправе распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых это предприятие было приобретено.

Учет операций по договору продажи предприятия у продавца

В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия отражаются:

— списание с баланса передающихся в собственность покупателя активов;

— отражение перевода на покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;

— отражение выручки от продажи предприятия;

— начисление бюджету налогов;

— выявление и отражение в учете финансового результата от операции по сделке продажи.

При исчислении налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

Сложность может представлять только определение налоговой базы по НДС, ведь продажа предприятия облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.158 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС.

Цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент. Это правило применяется, если цена реализации ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества).

Если цена продажи ниже балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего реализованного имущества.

Если цена реализации выше балансовой стоимости, коэффициент рассчитывается так же, но каждая из составляющих дроби уменьшается на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, (если не принято решение об их переоценке). К самой же сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг поправочный коэффициент при этом не применяется (п.2 ст.158).

Продавцом предприятия составляется сводный счет — фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. Выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Поэтому по таким объектам в счете — фактуре в графе «Сумма НДС» указывается сумма налога, рассчитанная от суммы указанной разницы.

К сводному счету — фактуре прилагается акт инвентаризации.

Действующими в настоящее время нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по продаже предприятия четко не определен. Автор предлагает свое видение бухгалтерского учета в данной ситуации.

Пример 1 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Предприятие А продает предприятие Б как имущественный комплекс за 5 000 тыс. руб., в том числе НДС. Передача имущества (переход права собственности) совпадает с государственной регистрацией права собственности на проданное предприятие. (для простоты не будем рассматривать внутрихозяйственные расчеты и предположим, что ничего другого, кроме предприятия Б, на балансе предприятия А нет). Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке», налог на прибыль исчисляется «по начислению».

Упрощенный баланс продаваемого предприятия Б на дату его продажи имеет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс.руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 1000 Уставный капитал 2000
Производственные запасы 2800 Расчеты с кредиторами 2000
Дебиторская задолженность 200
БАЛАНС 4000 БАЛАНС 4000

В бухгалтерском учете продавца (предприятия А) будут осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

— 5 000 000 руб. — отражена выручка от реализации предприятия Б с НДС.

Дебет 91-2 Кредит 10, 41, 62

— 3 000 000 руб. (2 800 000 + 200 000) – отражено выбытие с баланса проданного имущества и прав требования (дебиторской задолженности),

Дебет 60 (66, 76) Кредит 91-1

— 2 000 000 руб. — отражена сумма кредиторской задолженности, переведенной на покупателя предприятия.

Кроме указанных проводок могут быть переданы издержки обращения, общехозяйственные расходы, незавершенное производство, ценные бумаги и др. (Дебет 91-2 Кредит 08,20,26,44,58). Так же отражаются расходы продавца по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта.

Рассчитаем поправочный коэффициент. При расчете уменьшим цену реализации и балансовую стоимость имущества на дебиторскую задолженность:

(5 000 000 – 200 000)/ ( 4 000 000-200 000)= 1,263258.

Сумма НДС для имущества определиться следующим образом:

-по основным средствам (допустим, что они учитывались на балансе без НДС) — 1 000.000 х 1,263258 х 16,67% = 210 568,42 руб.;

— по производственным запасам –2.800.000 х 1,263258 х 16,67% = 589 591,58 руб.

— к сумме дебиторской задолженности коэффициент не применяется — 200.000 *16,67%= 33 340 руб.

Общая сумма НДС составит 833 500 руб.( 210 568,42 +589 591,58 +33 340).

Дебет 91-2 Кредит 68

— 833 500 руб. – начислен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности.

Дебет 91-9 Кредит 99

Счет-фактура имеет следующие позиции (руб.) :

Наименование товара Стоимость без НДС Сумма НДС Стоимость с НДС
Основные средства 1 052 590 210 568 1 263 158
Производственные запасы 2 947 250 589 592 3 536 842
Дебиторская задолженность 166 660 33 340 200.000
ИТОГО 4 166 500 833 500 5 000.000

* Автор обращает внимание на то, что решение вопроса обложения НДС реализации дебиторской задолженности в составе предприятия не однозначно. Если эту операцию рассматривать как уступку права требования долга по цене долга, база для исчисления НДС отсутствует (ст. 155 НК РФ). При принятии бухгалтером такой позиции общая сумма НДС составит 800 160 руб. (210 568,42+589 591,58).

Пример 2 (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).

Воспользуемся данными из примера 1. Продажная цена – 1 800 тыс. руб.

Рассчитаем поправочный коэффициент:

1 800.000 / 4.000.000 = 0,45.

Счет-фактура для этого случая:

Основные средства 374 984 75 016 450 000
Производственные запасы 1 049 958 210 042 1 260 000
Дебиторская задолженность 74 998 15 002 90 000
ИТОГО 1 499 940 300 060 1 800 000
Учет операций у покупателя

Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки. А разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия.

Покупатель может заплатить сумму, превышающую балансовую и рыночную стоимость приобретаемых активов в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного. При этом возникает положительная деловая репутация. Она может учитываться у покупателя как самостоятельный актив организации на счете 04 «Нематериальные активы» в виде отдельного инвентарного объекта. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут прибыль в будущем, то есть окупятся.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. Это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Отражение операций по приобретению предприятия в бухгалтерском учете покупателя предполагает:

— отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;

— оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия, переведенных на него долгов и уступленных прав требования (обязательств) в момент перехода права собственности на приобретаемое предприятие (согласно передаточному акту);

— уплату налогов по сделке и предъявление их в зачет бюджету.

До момента перехода права собственности на приобретенное предприятие переданное по акту имущество приобретаемого предприятия следует учитывать на забалансовом счете (например, на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс.

Для отражения фактических затрат по приобретению имущества представляется возможным использовать ли счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (со специально открытым для этого субсчете «Вложения в приобретение предприятия»). Тогда затраты по регистрации договора купли-продажи, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле конкретного имущества в общей стоимости предприятия.

Пример 3 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Используем данные примера 1. Расходы по регистрации несет продавец.

Упрощенный баланс покупателя на дату приобретения предприятия Б имеет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 4 000 Уставный капитал 8 000
Производственные запасы 3 800 Расчеты с кредиторами 5 000
Денежные средства 5 200
Баланс 13 000 Баланс 13 000

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» /субсчет «Передаточные записи»:

Дебет 08 Кредит 76

– 1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

После регистрации договора они приходуются на счет 01.

Дебет 10,40,41 Кредит 76

– 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 76

— 200 000 руб. – отражено приобретение прав требования дебиторской задолженности,

Дебет 76 Кредит 60

– 2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

Дебет 19 Кредит 76

— 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

Дебет 76 Кредит 51

— 2 500 000. руб. — перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия.

Дебет 68 Кредит 19

— 833 500 руб. – после оплаты на основании счета-фактуры продавца принят к вычету.

Как видно, постановка имущества на баланс покупателя отражается по цене, указанной в балансе, а не по данным счета-фактуры, что несколько необычно. Ведь по правилам бухгалтерского учета оприходование имущества отражается в сумме фактических затрат на его приобретение. И фактические затраты в данном случае приравниваются в фактически уплаченной сумме за конкретный вид имущества продавцу. Суммы подтверждаются счетом-фактурой. Однако законодатель в этом случае определил, что разница и будет представлять собой деловую репутацию (скидку, накидку к балансовой цене активов приобретаемого предприятия).

Дебет 04/субсчет «Деловая репутация” Кредит 76

– 2 166 500 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

В результате приведенных записей баланс покупателя примет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс.руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 5 000 Уставный капитал 8 000
Нематериальные активы 2 166 Расчеты с кредиторами 7 000
Производственные запасы 6 600
Расчеты с дебиторами 200
Расчеты с бюджетом 834
Денежные средства 200
Баланс 15 000 Баланс 15 000

Однако в налоговом учете деловая репутация не признается нематериальным активом, поскольку результатом интеллектуальной деятельности ее назвать сложно.

По правилам бухгалтерского учета приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 29 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04 «Нематериальные активы» / субсчет «Деловая репутация»

– ежемесячно начисляется амортизация положительной деловой репутации.

А для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса, данные затраты не включаются в состав амортизируемого имущества, хоть фактические затраты покупателя по приобретенным активам были выше.

Пример 4 (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).

Используем данные из примера 2. Расходы по регистрации несет продавец.

Как и ранее, активов за минусом пассивов покупатель получил 2 000 000 руб. А заплатил при этом без НДС 1 499 940 руб. (1 800 000 — 300 060). Разница и есть отрицательная деловая репутация – 500 060 руб. разница представляет собой мой доход будущих периодов.

Дебет 76 Кредит 83

– 500 060 руб. — отражена отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается в бухгалтерском учете на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» «/ субсчет «Деловая репутация» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет «Прочие доходы»)

– ежемесячное начисление амортизации отрицательной деловой репутации.

В налоговые регистры в качестве дохода сумма амортизации, включаться не должна, поскольку деловая репутация, как говорилось выше, не является амортизируемым имуществом. Однако, согласиться ли с такой позицией МНС РФ покажет время.

Опубликовано в журнале «Консультант» 16/2002

ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ И УПРАВЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ

АКТИВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Л.В. Кукурудзяк, председатель цикловой комиссии экономических дисциплин Винницкий колледж Национального университета пищевых технологий (Украина, г. Винница)

Аннотация. Исследовано становление категории — нематериальные активы, проанализированы взгляды ученых различных школ экономической науки. Приведены основные условия, при которых объект интеллектуальной собственности становится нематериальным активом. Изложены теоретические основы подходов ученых современности к управлению нематериальными активами и обобщены общие признаки, которые способствуют росту капитализации предприятий и повышению их конкурентоспособности. Для повышения эффективности управления нематериальными активами предложено использовать автоматизированную интеллектуальную систему управления, основанную на объектно-ориентированном подходе, и акцентировано внимание на формировании информационного обеспечения функционирования данной системы.

Ключевые слова: интеллектуальный капитал, интеллектуальная собственность, нематериальные активы, управление нематериальными активами, объектно-ориентированный подход к управлению.

Непрерывность фундаментальных изменений во внешней среде — турбулентность бизнес-среды требует в современных условиях сосредоточенности внимания на управлении этими изменениями во внутренних структурных подразделениях предприятий. Инновационная деятельность, формирование новых знаний, накопление опыта способствуют росту роли интеллектуального потенциала предприятия, требуя научно-практического поиска в менеджменте субъектов хозяйствования. Особого внимания требует идентификация, развитие, оценка и эффективное использование нематериальных активов, что обеспечит преимущества в конкурентной борьбе, инвестиционной привлекательности и росту стоимости бизнеса в целом.

Теоретико-прикладным аспектам изучения данного вопроса уделяется много внимания философами, социологами, юристами, экономистами, но с точки зрения менеджмента он не является достаточно изученным и требует дополнительных исследований именно через процесс формирования различных научных точек зрения происхождения и становления нематериальных активов.

Деятельностный подход, положенный в основу современной теории цивилизаций

сосредотачивает внимание на творчестве, как создании нового, неизвестного, а также деятельности, которая направлена на совершенствование, углубление, расширение, новую интерпретацию уже известного, освоенного, изобретенного .

Большое внимание ученых во второй половине ХХ века сосредоточивалась на том, что в перспективе прогресс и развитие будет базироваться на интеллектуальной деятельности человеческого ресурса, способности получать и использовать новые знания. Социоэкономист П. Друкер, обращает внимание на знания как ресурс и необходимость управления им.

Интеллектуальная деятельность — это творческая деятельность, а творчество -это целенаправленная умственная работа человека, результатом которой является нечто качественно новое, что отличается неповторимостью, оригинальностью, уникальностью. Чем выше интеллектуальный потенциал индивидуума, тем ценнее результаты его творческой деятельности -интеллектуальной собственности . В юридической литературе ученые обращают внимание на то, что сегодня настала эпоха «интеллектуальной экономики» и основой выступают не природные ресурсы, а творческие достижения людей, ре-

зультаты интеллектуальной деятельности и основанные на них инновации. При этом самыми ценными являются те, что воплощены в форму, которая охраняется законами в сфере интеллектуальной собственности.

Происхождение категории «интеллектуальная собственность» не является новой, она была введена французским законодательством конца XVIII века, и связана с теорией естественного права, согласно которому право автора на творческий ре-

зультат является его естественным правом и существует независимо от факта признания этого права властью государства. Естественное право получило свое наиболее последовательное развитие именно в трудах французских философов-просветителей (Вольтер, Дени Дидро, Поль Анри Гольбах, Клод Адриан Гельвеций, Жан-Жак Руссо) . В таблице 1 представлена природа становления категории «интеллектуальная собственность».

Таблица 1. Эволюция подходов научных школ относительно категории «интеллектуальная собственность»

Наименование школы экономической теории Суть взглядов

Классическая Выделяет интеллект самого человека и информация дальнейшего развития общества которая определяется составляющей национального богатства.

Марксистская Четко не выделяет категорию интеллектуального капитала, но выделяет прибавочную стоимость созданную сверх стоимости рабочей силы бесплатно присвоена собственником средств производства. Именно интеллектуальная составляющая выступает в роли добавленной стоимости.

Историческая Адам Мюллер акцентирует, что национальное богатства должно включать в себя не только материальные, но и духовные ценности народа. Фридрих Лист уделяет наибольшее внимание человеческому капиталу, который формируется путем познания, усвоения и приумножения накопленных человечеством знаний, идей, изобретений, открытий, навыков профессиональной деятельности.

Институциональная Акцентирует внимание на экономических процессах в зависимости: от психологии, права, новаторства предпринимателей, технического прогресса, технологии и тому подобное.

Современная экономическая теория (Современный институционализм в форме неоинституциональной экономики) Основание: теории прав собственности и транзакционных издержек, общественного выбора, институциональных изменений в новой экономической истории (клиометрии) и человеческого капитала. Акцент ставится на образование, производственный опыт, навыки и умения.

Источник: систематизировано на основе

Очевидно, что «интеллектуальная собственность» имеет социально-психологическое и экономическое происхождение и непосредственно влияет на эффективность деятельности предприятий. Юристы в своей деятельности используют термин «интеллектуальная собственность» и под их сферу влияния подлежат результаты интеллектуальной деятельности, которые получают правовую регламентацию и защиту. Порядок осуществления интеллектуальной деятельности и использования подпадает под сферу экономического влияния, где результаты такой деятельности используются в хозяйственной деятельности предприятий. Социологи делают акцент на природе творчества и ее проявлении в обществе.

Для определения нематериальных активов предприятия часто используется термин «интеллектуальный капитал». Хода-ковский Е. интерпретирует интеллектуальный капитал как термин, используемый для обозначения нематериальных активов, что включает в себя научные достижения и опыт работников, интеллектуальную собственность, общение и организационную культуру, информацию и имидж, без которых компания не может существовать, усиливая свои конкурентные преимущества.

Крайнев П. сосредоточивает внимание на том, что интеллектуальный капитал — это знания, продукт творческих усилий умственного, интеллектуального труда, которые оценены и принадлежат органи-

зации, в процессе своего движения приносят добавленную стоимость; Бутник-Сиверский Е. указывает на то, что интеллектуальный капитал — это созданный или приобретенный интеллектуальный продукт, который имеет стоимостную оценку, объективный и идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием (субъектом хозяйствования) с целью вероятности получения прибыли (добавленной стоимости); Городянская Л. акцентирует внимание на том, что интеллектуальный капитал — это знания, навыки, опыт, которые являются неотъемлемыми от их носителя — живой человеческой личности и пр.

Суммируя мнения ученых относительно исследования данного понятия можно отметить, что интеллектуальный капитал является понятием более емким, чем нематериальные активы, которые способствуют повышению рыночной стоимости предприятия. В современных условиях данная категория используется как менеджерами, так и экономистами.

Одним из первых ученых, кто провел масштабное исследование нематериальных активов в 2001 году Лев Б., отмечает следующее: «нематериальные активы являются невещественными источниками стоимости, которые порождаются инновациями, уникальными организационными проектами или практикой управления человеческими ресурсами» . По мнению Стюарта Т. интеллектуальный капитал -интеллектуальный «материал», который может быть использован для создания благоустройства предприятий . В соответствии с к нематериальным активам относят объекты, соответствующие определению актива в теории учета или признаются таковыми в соответствии с бухгалтерскими стандартами, или не отвечают этим требованиям. Волков Д. и Гаранина Т. также исследуя нематериальные активы (запас знаний) и интеллектуального капитала утверждают, что эти понятия используют как синонимы, а разница в использовании объясняется принадлежностью к определенному типу литературы: бухгалтерский учет, менеджмент, право и

т.д. Неизменным в этих категориях остается лишь отсутствие у актива натурально-вещественной структуры и способность приносить экономическую выгоду .

В отношении признания объекта интеллектуальной собственности, или имущественных прав на него, нематериальным активом и отражение его на балансе предприятия должно сопровождаться наличием определенных условий:

— актив можно отделить от предприятия, то есть быть идентифицированным;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— есть вероятность получения будущих экономических выгод от его использования;

— стоимость актива может быть достоверно определена.

Идентифированность нематериального актива характеризуется такими признаками, как отчуждение от субъекта хозяйствования, реализацией, передачей в аренду, лицензирование.

Вероятность получения будущих экономических выгод от использования объекта нематериальных активов — рост дохода от реализации продукции, сокращение расходов предприятия, или другие преимущества в ведении бизнеса.

Достоверно определена стоимость актива: приобретенные за средства, учитываются за суммой, потраченной на их приобретение, себестоимость нематериального актива включает цену приобретения и прочие расходы, которые можно прямо отнести на подготовку актива к использованию, проверку функциональных свойств. Если приобретение осуществлялось с отсрочкой платежа, то первоначальная стоимость будет равна дисконтированной стоимости всех будущих выплат за соответствующий актив, если приобретение произошло в результате обмена, то себестоимость оценивается по справедливой стоимости. Для достоверной оценки затрат, необходимых для разработки нематериального актива, используют систему калькулирования. Существуют случаи, когда для оценки нематериальных активов привлечение профессионального оценщика является обязательным и оценка хозяйственных операций осуществляется в со-

ответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».

Управление нематериальными активами в условиях имплементации новых технологических укладов, превращении знаний в стратегический ресурс способствует развитию новаций, уникальности, конкурентных преимуществ предприятия. Нематериальные активы выступают одним из глав-

ных факторов мировой конкурентоспособности японской экономики США и Китая. По мнению Лебедева И., если раньше их факторная приоритетность была присуща крупным и средним компаниям, то в последнее время наблюдаются тенденции его накопления и развития в малом бизнесе . В таблице 2 представлены подходы современных ученных к управлению нематериальными активами предприятия.

Таблица 2. Систематизация подходов ученых к управлению нематериальными активами предприятия

Автор Характеристика процессов подхода к управлению нематериальными активами

Вирченко В.В. Определяет комплекс, направленных на коммерциализацию объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов с целью повышение рыночной капитализации, рентабельности и конкурентоспособности предприятий.

Иванченко Н.О. Определяет свой подход через составляющие механизма управления нематериальными активами, а именно: выбор системы показателей оценки нематериальных активов на предприятии и их идентификация, обобщение динамики, определение состояний (оптимальный, ускоренный, замедленный, неустойчивый) и выявления тенденций развития нематериальных активов на предприятии.

Жаворонкова Г.В. Предлагает организационно-экономический механизм управления нематериальными активами направлен на обеспечение использования этих активов с максимальной полезностью, учитывая внешнее окружение и опыт предыдущих управленческих решений.

Слободянюк Н.О. Подход базируется на варианте коммерциализации нематериальных активов предусматривает осуществление следующих процедур: идентификация и инвентаризация классификация объектов нематериальных активов относительно возможности их коммерческого использования; оценка; внесение в валюту баланса и оценка эффективности варианта коммерциализации нематериальных активов, реализация которого на практике позволит повысить эффективность принятия управленческих решений в области коммерциализации интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стояненко И.В. Процесс включает этапы формирования информационной базы, эффективности использования нематериальных активов, определение целей и обоснование плановых результатов управления, соответствующая организация бизнес-процессов, мотивация персонала, оценка результативности управления, контроль по реализации целей и задач управления нематериальными активами.

Ступникер Г.Р. Основан на модели экономической диагностики, которая позволяет определять его общий объем и величину отдельных составляющих, осуществлять анализ процессов его формирования и управления структурой.

Ходаковский Е.И. Включает осознание роли интеллектуальной собственности, введения менеджмента интеллектуальной собственности в систему стратегического бизнес-планирования, инвентаризация, маркетинговый анализ рынка, идентификация необходимых объектов права интеллектуальной собственности, приобретение или самостоятельное создание в результате НИОКР, оценка потенциальной эффективности объекта права интеллектуальной собственности, налогообложения операций, защита прав интеллектуальной собственности и контроль.

Источник: систематизировано на основе ,

Как видно из проведенных исследований , современные ученые выдвигают различные подходы к управлению нематериальными активами, но все они являются комплексом процедур по инвентаризации и идентификации объектов, создание баз данных по коммерциализации нематериальных активов, повышения рыночной капитализации, рентабельности, конкурентоспособности предприятий с

учетом предыдущего опыта управленческих решений.

Но в современных условиях высоко динамичной среды функционирования предприятий является реагирование на потребности рынка, разработку новых видов продукции, а также способность к постоянным нововведениям в производстве и модернизации. Поэтому можно утверждать, что для предприятий пищевой промыш-

ленности одним из основных направлений является создание новых видов продукции и совершенствования существующих, которые будут конкурентоспособными на рынке. Внешняя среда предприятий также имеет высокую изменчивость, неопределенность, поэтому деятельность современных предприятий должна быть ориентирована на постоянную инновационную деятельность, гибкость, производительность. Особую актуальность приобретает гибкость — способность оперативного реагирования на изменения как внутренней, так и внешней среды.

Для предприятий пищевой промышленности гибкость должна рассматриваться в таких направлениях как: быстрое реагирование на изменения спроса на рынке и внешней среды, и реализацию возможных вариантов изменений в производственном процессе или создании новой продукции. Безусловно — это требует использования более прогрессивных методов и инструментов для поддержки принятия решений, особенно в управления нематериальными активами предприятия. Кроме того при функционировании предприятий в такой среде мы имеем дело с разработкой и принятием решений в условиях нечеткости, неполноты информации, а также таких которые вообще трудно сформулировать. Существуют случаи, когда производственная ситуация не подлежит математическому описанию, а требует эвристических подходов, такие задачи для управленцев различных уровней являются слабо формализованными и требуют соответствующего опыта, креативного подхода и интуиции.

Для решения такого типа задач, которые чаще всего возникают именно в управлении нематериальными активами, причем жизненный цикл которых, в подавляющем большинстве короткий, предлагается использовать объектно-ориентированный подход к созданию системы управления нематериальными активами . Основой функционирования предложенной системы является информационное обеспечение. Автоматизированная система интеллектуального управ-

ления нематериальными активами на основе объектно-ориентированного подхода предполагает постоянный мониторинг отдельных объектов системы. Объекты предложенной системы включают как сами объекты нематериальных активов, так и отдельные структурные подразделения и ресурсы предприятия, которые обеспечивают разработку и эффективное функционирование нематериальных активов в перспективе.

Для обеспечения функционирования автоматизированной системы интеллектуального управления нематериальными активами основной акцент делается на сбор и обработку информации. Основное требование относительно информационного обеспечения системы — достаточность. Но для одних объектов она является полной и достаточной, даже избыточной, а для других — ограниченной, слабо структурированной. Для формирования информационной базы отдельного объекта нематериальных активов вся информация должна автоматически накапливаться и систематизироваться в течение всего жизненного цикла объекта.

Логика создания информационной базы предусматривает:

— формирование постоянной информации — базы знаний, которая включает в себя необходимое количество видовой информации;

— формирование переменной информации — базы данных, содержащей оперативную информацию об определенном объекте.

На современном этапе одной из главных проблем является выбор источника информации, формирование информационного потока и структурирование полученной аналитической и эмпирической информации, определение требований к каждому отдельному объекту системы, что предполагает анализ прецедентов. Прецеденты — это свойства, которыми характеризуется каждый отдельный объект системы. Использование объектно-ориентированного подхода в предложенной системе управления позволяет распределить обязанности между классами (под-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

классами) системы, сферу взаимодействия, предложено использовать объектно-функциональные возможности интеллек- ориентированный подход к формированию туального управления нематериальными автоматизированной интеллектуальной активами. системы управления, обоснована необхо-

На основании проведенных исследова- димость ее использования в современных ний можно сделать вывод, что формирова- условиях и представлены основные подхо-ние категории «нематериальные активы» ды к формированию информационного происходило путем накопления и взаимо- обеспечения функционирования данной проникновения различных взглядов уче- системы.

ных, специалистов разных сфер. Общим в В то же время требуют дальнейшего ис-

их мнениях есть то, что они обеспечивают следования процесс идентификации, ана-повышение рыночной капитализации, рен- лиз эффективности использования немате-табельности, конкурентоспособности и риальных активов на предприятиях пище-эффективности субъектов хозяйствования. вой промышленности и разработка алго-

Современные условия неопределенно- ритма формирования информационных сти и неполноты информации требуют потоков для функционирования автомати-эффективного использования и управле- зированной интеллектуальной системы ния нематериальными активами. Нами управления нематериальными активами.

Библиографический список

1. Киященко Н.И. Эстетическое воспитание и научно-технический прогресс / Н.И. Киященко. — М.: Знание, 1981. — 64 с.

2. Друккер П. О профессиональном менеджменте: Пер. с англ. / П. Друкер. — М.: Издательство «Вильямс», 2006. — 320 с.

5. Мочерний С.В. Економiчна теорiя: навч. поаб. / С.В. Мочерний, М.В. Довбенко. — К.: Академiя, 2004. — 856 с.

7. Ковальчук В.М. Свггова економша: ïï iсторiя та дослщники: навч. поабник / В.М. Ковальчук, Лi Цзе Гао, Л.А. Останкова. — К.: цул, 2011. — 524 с.

9. Крайнев П.П. 1нтелектуальна власнiсть: управлшня промисловою власнiстю: моногр. / П.П. Крайнев. — К.: 1н Юре, 2004. — 448 с.

13. Stewart Thomas. Intellectual Capital: The New Wealth of Organizations. Doubleday. 1997.

FEATURES OF DEVELOPMENT AND MANAGEMENT INTANGIBLE ASSETS

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.