Cvp

Евгений Пономаренко Профессиональное сообщество INFOSTART.RU В данной статье хотелось бы акцентировать внимание читателей, которым близка тема управленческого учета, на вопросах CVP – анализа («затраты-объем-прибыль») и маржинального учета.

Мне кажется, что данное направление не заслужено осталось в тени уже состоявшихся обсуждений. Приношу свои извинения за большое количество терминов и определений, но без них очень тяжело ясно и однозначно передать основные идеи статьи. Формат подачи напоминает шпаргалку и определяет направление для самостоятельного изучения темы.

Основные аспекты статьи:

  1. Термины и определения
  2. Основные механизмы CVP — анализа
  3. Отчет о прибылях и убытках
  4. Построение графика CVP (графика безубыточности)
  5. Сравнение традиционного подхода и маржинального учета
  6. Практические аспекты маржинального учета
  7. Основные задачи CVP — анализа
  8. Допущения CVP — анализа
  9. Основные элементы CVP — анализа
  10. Система информационного обеспечения

Термины и определения.

Одним из достаточно простых и в то же время результативных методов анализа с целью оперативного и стратегического планирования и управления финансово-экономической деятельностью предприятия является операционный анализ, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль», или CVP — анализ (costs, volume, profit).

CVP — анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит показателю маржинального дохода.

Базовый показатель деловой активности (activity base) – некоторый фактор, вызывающий изменение переменных расходов.

Доверительный диапазон объема производства (relevant range) – уровни деловой активности, в рамках которых справедливо допущение о поведении переменных и постоянных расходов.

Постоянные расходы (fixed cost) – расходы, которые не могут существенно снижены даже на короткое время без фундаментальных изменений в способности организации вести свою деятельность.

Ступенчато-переменные расходы (step-variable cost) – затраты на ресурсы, поступающие только большими объемами, которые увеличиваются или уменьшаются только при значительном изменении уровня деловой активности.

Маржинальный доход или контрибуция (contribution margin) – величина, остающаяся после вычитания из выручки от реализации переменных расходов.

Абсорбционный учет/ учет по полным затратам (absorption costing) – метод учета, при котором все производственные затраты – прямые материальные, прямые трудовые, как переменные, так и постоянные производственные накладные расходы – относятся на каждую единицу произведенной продукции.

Маржинальный учет (учет по переменным расходам) (direct costing/variable costing) – метод учета, при котором на себестоимость каждой единицы продукции относятся только переменные расходы – прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы.

Основные механизмы CVP – анализа.

Анализ взаимосвязи величины затрат, объема производства/продаж, и прибыли (CVP) — мощный инструмент, который помогает менеджерам понять механизм взаимодействия между ними. CVP-анализ фокусирует внимание на том, какое воздействие на прибыль оказывают следующие пять факторов:

  1. цены на продукцию
  2. объем продаж
  3. переменные расходы на единицу продукции
  4. общая величина постоянных расходов
  5. структура реализуемой продукции.

В связи с тем, что CVP-анализ помогает менеджерам определить, как будет изменяться прибыль под воздействием этих факторов, он является жизненно важным инструментом для принятия многих управленческих решений о том, что производить, по какой цене продавать, какую рыночную стратегию использовать, какую структуру затрат поддерживать.

Маржинальный доход – это, величина остающаяся после вычитания переменных расходов из доходов от продаж. Поэтому данная величина может использоваться для покрытия постоянных расходов, а ее остаток представляет собой прибыль за период. В данном случае необходимо обратить внимание на последовательность операций: маржинальный доход сначала покрывает постоянные расходы, а его остаток будет либо прибылью, либо убытками.

Подход маржинального дохода или контрибуции (contribution approach) – это построение отчета о прибылях и убытках по принципу разделения затрат в зависимости от модели их поведения. Расходы делятся на постоянные и переменные, а не по функциональному признаку (в зависимости от деятельности, при ведении которой они понесены)

Отчет о прибылях и убытках в формате маржинального дохода.

Вариант №1. (На одну единицу продукции) Продажа каждой дополнительной единицы продукции в течении месяца приносит дополнительные 100 у.е., которые могут быть использованы для покрытия постоянных расходов.

Вариант №2. (Безубыточный) Продажа каждой единицы продукции приносит 100 у.е. маржинального дохода. Чтобы достичь уровня безубыточности, компания должна продавать 350 единиц в месяц. В этом случае предприятие сможет аккумулировать сумму общего маржинального дохода в размере 35000 у.е. и полностью покрыть величину постоянных затрат в размере 35000 у.е.

В этом случае продажа 350 единиц обеспечивает безубыточность деятельности в течении месяца и является точкой безубыточности.

Вариант №3. (Прибыльный) Продажа дополнительных 50 единиц продукции, позволит выйти на общий объем продаж 400 единиц продукции. В этом случае предприятие сможет полностью покрыть величину постоянных затрат в размере 35000 у.е. и получить чистую операционную прибыль 5000 у.е.

График, на котором показана взаимосвязь величины доходов, затрат, прибыли и объема продаж, называется графиком затраты-объем-прибыль. График CVP проясняет эти взаимосвязи в широком спектре видов деятельности.

Построение графика CVP (графика безубыточности)

Объем продаж откладывается по оси Х, а денежные показатели по оси Y. Построение графика производится в три этапа:

1-й этап. Строиться прямая, параллельная оси Х, которая представляет величину постоянных расходов.

2-й этап. Выбирается некоторая величина объема продаж (к примеру 600 единиц), и откладывается точка, соответствующая общей величине расходов (сумме постоянных и переменных расходов) при этом уровне деловой активности. Общая величина расходов при этом уровне деловой активности будет составлять:

постоянные расходы: 35000 у.е.

переменные расходы (600ед. * 150 у.е): 90000 у.е.

общая величина расходов: 125000 у.е.

После того, как эта точка отложена, строиться прямая, проходящая через нее и через точку, в которой прямая постоянных расходов пересекает вертикальную ось.

3-й этап. Снова выбирается некоторый объем продаж, и откладывается точка, представляющая объем продаж в стоимостном выражении при выбранном уровне деловой активности. В данном случае 600 ед. Выручка от реализации при этом уровне составляет 150000 у.е. (600 ед.*150 у.е). Проводится прямая, проходящая через эту точку и через точку начала координат.

Интерпретация построенного графика CVP представлена на рисунке. Величина прогнозируемой прибыли или убытков при любом заданном объеме продаж измеряется вертикальным отрезком между прямой общей величины доходов (выручки от реализации) и общей величины расходов (суммы переменных и постоянных расходов).

Уровень безубыточности расположен в точке пересечения прямых выручки и прочих расходов. Уровень безубыточности в 350 ед. соответствует уровню безубыточности, рассчитанному нами ранее.

Затраты — объем — прибыль:

1. Выручка = затраты (себестоимость) + Прибыль;

2. Выручка = затраты постоянные + затраты переменные + прибыль;

3. Выручка = затраты постоянные + затраты переменные на единицу * количество + Прибыль.

CVP — анализ – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объемом производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля, т.е. данные взаимосвязи, формируют основную модель финансовой деятельности и позволяют использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Сравнение традиционного подхода и маржинального учета

Полная себестоимость рассматривает все производственные затраты как относящиеся на каждый вид производимой продукции вне зависимости от того, являются они постоянными или переменными. Себестоимость единицы произведенной продукции, рассчитанная с использованием этого метода, включает в себя прямые материальные, прямые трудовые и как переменные, так и постоянные производственные накладные расходы. Таким образом, этот метод распределяет часть постоянных производственных накладных расходов на каждую единицу продукции наряду с переменными производственными расходами.

При использовании маржинального учета к производственной себестоимости относятся только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Они обычно включают в себя прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы. При использовании этого метода постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукт. Они рассматриваются как затраты периода и, подобно сбытовым и административным расходам, полностью относятся на соответствующий период. Следовательно, себестоимость единицы незавершенного производства или реализованной продукции при использовании этого метода не включает в себя какие-либо постоянные производственные накладные расходы. Метод маржинального учета иногда рассматривают как учет по переменным/прямым затратам (директ костинг)

Сравнение отчетов о прибылях и убытках, подготовленных на основе традиционного подхода и с учетом показателя маржинального дохода.

Обратите внимание, что формат маржинального дохода разделяет затраты на категории постоянных и переменных. Отчет о прибылях и убытках в формате маржинального дохода используется как инструмент внутреннего планирования и принятия решений. В нем делается упор на поведение затрат, что помогает проведению анализа «затраты-объем-прибыль» и используется для оценки качества управления и бюджетирования. Более того, данный подход помогает управленцам организовать данные для решения вопросов анализа продуктовых линий, ценообразования, использования ограниченных ресурсов, решений «покупать или производить».

Сбытовые и административные расходы

Для подведения итогов сравнения методов полного и маржинального учета необходимо рассмотреть, что происходит со сбытовыми и административными расходами. Ни в том, ни в другом случае они не учитываются в производственной себестоимости. По этому, вне зависимости от того, используется ли один метод или другой, переменные и постоянные сбытовые и административные расходы всегда рассматриваются как затраты периода, в котором они были понесены.

Классификация затрат, применяющаяся как при использовании учета по полным затратам, так и маржинального.

Рей Гаррисон, Классика МБА, «Управленческий учет»

Практические аспекты маржинального учета

Маржинальный учет позволяет не только строить прогноз объема продаж на основе статистических данных, но и прогнозировать уровень покрытия постоянных затрат, то есть оценить уровень чистой операционной прибыли на конец месяца уже в середине месяца. Однако следует сказать, что к затратам периода следует относить только постоянные затраты, так как отнесение переменных сбытовых и административных расходов по классической схеме искажает прогнозную и учетную модель в случаях, когда переменные сбытовые и административные расходы имеют в структуре затрат высокую долю. Высокий уровень переменных сбытовых затрат характерен для видов деятельности связанной с большими объемами логистики, когда стоимость доставки может существенно влиять на себестоимость.

В данном случае задача информационной системы предприятия заключается в сборе оперативной информации о стоимости погрузо-разгрузочных работ, стоимости доставки, как для планирования себестоимости предполагаемой сделки, так и для расчета фактической себестоимости. Таким образом сравнительная классификация затрат выглядит следующим образом.

Актуальность темы маржинального дохода хорошо раскрыта в книге Института типовых решений «Потери заказчика на проектах ИТ – о чем молчат «автоматизаторы»?» см. главу 3: «Какую продукцию производить выгоднее? О маржинальном подходе»

Приведу довольно сжатый текст из главы:

На одном из наших проектов мы наблюдали любопытную картину – финансовый директор никак не мог договориться с начальником ПЭО о том, до каких пределов можно снижать цену реализации конкретной продукции для безубыточности продаж.

Начальник ПЭО в данном прецеденте доказывал, что отпускная цена (без НДС) не может быть ниже этой себестоимости, и менеджеров продаж, которые допускают снижение отпускной цены ниже этой границы, нужно депремировать.

Финансовый директор отстаивал противоположную точку зрения.

Он настаивал, что во внимание нужно принимать не только цену, но и объем продаж каждого менеджера.

Наверное, вы уже догадались, что финансовый директор был сторонником оценки маржинальной прибыли. А начальник ПЭО не понимал принципиальной разницы между маржинальным доходом и общей прибылью от реализации.

Маржинальный подход дает мощную базу для принятия управленческих решений по ассортименту, объему реализации, ценообразованию, направлениям реализации, мотивации менеджеров!

Для того чтобы знать маржинальный доход в разрезе номенклатуры продукции – надо рассчитать производственную себестоимость по переменным затратам на единицу номенклатуры продукции и сумму коммерческих расходов на ее реализацию.

Для использования маржинального подхода и принятия решений на основе маржинального анализа типовое решение 1C должно рассчитывать отдельно от бухгалтерского учета фактическую себестоимость продукции по переменным затратам для каждой номенклатуры и фактические переменные коммерческие расходы по каждой операции реализации (а следовательно – по каждому складу продукции, номенклатуре, менеджеру, контрагенту, сегменту рынка).

1. Рей Гаррисон, Классика МБА, «Управленческий учет» 13-е издание.

2. Потери заказчика на проектах ИТ – о чем молчат «автоматизаторы»?

3. Анализ безубыточности

Основными задачами CVP — анализа являются:

  1. расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат – точка безубыточности (порог рентабельности);
  2. исчисление объема реализации, обеспечивающее при прочих равных условиях получение необходимой суммы прибыли;
  3. аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособным (запас финансовой прочности);
  4. определение цены на продукцию, позволяющее обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне;
  5. осуществление выбора наиболее эффективных технологий производства;
  6. осуществление принятия оптимального производственного плана.

Допущения CVP — анализа:

  1. издержки обоснованно должны подразделяться на постоянную и переменную часть;
  2. постоянные расходы остаются неизменными в зависимости от объемов производства в пределах доверительного диапазона производства;
  3. переменные расходы в указанных пределах прямопропорционально зависят от объема производства;
  4. существуют неизменные цены на реализованную продукцию – с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы – с другой стороны;
  5. ассортимент изделий постоянный;
  6. в производственной компании величина запасов не изменяется. Объем производства примерно равен объему реализации;
  7. эффективность деятельности предприятия остается неизменной.

Основными элементами CVP — анализа являются:

  1. Критическая точка;
  2. Коэффициент покрытия;
  3. Запас прочности;
  4. Структура продаж;
  5. Структура затрат;
  6. Операционный рычаг;
  7. Эффект финансового рычага.

Подробнее см Рей Гаррисон, Классика МБА, «Управленческий учет» 13-е издание. Глава 6. «Взаимосвязь величины затрат объемов деятельности и прибыли»

Система информационного обеспечения CVP — анализа

должна включать следующие основные виды информации:

учетные источники информации:

  • данные бухгалтерского учета и отчетности,
  • управленческого учета и внутренней отчетности,
  • статистического учета и отчетности

внеучетные источники информации:

  • материалы постоянно действующих производственных совещаний;
  • собраний трудовых коллективов и акционеров;
  • информация статистических органов,
  • технико-технологических возможностях производителей и конкурентов;
  • ценах на продукцию и сырье на нее;
  • сырьевом рынке;
  • возможных рынках сбыта и их емкости;
  • возможностях внутреннего и внешнего финансирования,
  • платежеспособности потребителя и пр.

Таким образом, CVP- анализ должен способствовать уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения, усилению творческого начала в его принятии. Он должен строится на информации учета, отчетности, планов и прогнозов. Требования к анализу предъявляются из-за потребностей управления. Сам же анализ может предъявлять требования к учету, естественно, не ради анализа, а в целях его результативности для управления. Основное требование к учетной системе заключается в учете переменных затрат с максимальной степенью детализации, чтобы получить ответ на вопрос эффективности каждой сделки в отдельности, в том числе: по виду деятельности, менеджеру, региону и складу.

Следует обратить внимание, что математическая модель «затраты-объем-прибыль» должна лежать в основе как подсистем для прогнозирования финансовых результатов так и для подсистем управлением ценообразованием. Особое внимание следует уделить классификации затрат по их поведению, то есть разделению на постоянные и переменные затраты с учетом возможностей информационной системы вести детальный учет по переменным затратам. Однако, не стоит забывать, что затраты на ведение такого детального учета, могут превышать пользу от потенциальных возможностей такого учета. То есть, во всем следует соблюдать меру, тем более, что в большинстве случаев экспертное мнение внедренца имеет большой вес.

Версия для печати

УДК: 33.054.22

CVP-АНАЛИЗ (ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ-ПРИБЫЛЬ) КАК ХАРАКТЕРИСТИКА СПОСОБНОСТИ КОМПАНИИ ГЕНЕРИРОВАТЬ

ДОХОДЫ/ПРИБЫЛЬ

Вдовина А.И., студент Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

E-mail: anastasiavmos@gmail.com

Аннотация. Все коммерческие организации заинтересованы в успешном ведении своих дел. Это значит, что данный вопрос всегда будет актуален для компаний, стремящихся эффективно вести свой бизнес. Для оценки эффективности ведения бизнеса в данной работе поставлена цель рассмотрения CVP-анализа как основной модели, применяемой при оценке способности экономического субъекта при заданных объемах затрат и производства генерировать прибыль.

При исследовании вопроса автором были изучены основные допущения, при которых данный анализ мог бы эффективно применяться на практике. Также в работе представлена графическая интерпретация модели с целью наглядного примера причинно-следственных связей. В качестве исследуемого предмета был рассмотрен пример применения модели на базе количественного анализа, а также выявлены определенные условия успешного использования рассматриваемой модели на практике. Важно подчеркнуть, что наиболее эффективное применение CVP-анализа возможно при построении стратегии развития компании в краткосрочном периоде и определении точных условий существования объекта на рынке. Также были сделаны соответствующие выводы и советы по использованию рассматриваемой модели, которые подошли бы в первую очередь компаниям, имеющим большие объемы постоянных затрат, а также начинающим компаниям, стремящимся выбрать эффективную стратегию развития на первых этапах становления своего бизнеса.

Ключевые слова: CVP-анализ, эффективный бизнес, постоянные затраты, стратегическое управление компанией, маржинальный доход, точка безубыточности.

CVP-ANALYSIS (COST-VOLUM-PROFIT) AS A CHARACTERISTIC OF A COMPANY’S ABILITY TO GENERATE INCOME/PROFIT

Vdovina A.I., student

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: anastasiavmos@gmail.com

Keywords: CVP-analysis, efficient business, fixed costs, strategy management, marginal income, breakeven point.

1. ВВЕДЕНИЕ Всем известно, что основной целью любой

коммерческой организации является получение

прибыли. Этот тип хозяйствующего субъекта включает одно или несколько лиц или компаний в государственном или частном секторе, которые работают вместе и разделяют одну и ту же миссию и цели. Такие компании распределяют прибыль между акционерами и сотрудниками и/или реинвестируется её обратно в компанию.

Отличными примерами коммерческих компаний, признанных успешными такими экспертами, как аналитики Fortune 500, можно считать Apple, Microsoft, PepsiCo, Coca-Cola, Walmart, Target, McDonald’s, Dell, HP и Google . У этих компаний из совершенно разных секторов экономики есть одна общая цель -разработка и продажа продуктов или услуг, которые обеспечивают ценность для конечного клиента и приносят прибыль.

На каких же основаниях вышеперечисленные компании можно назвать успешными? Кто-то судит по капитализации, кто-то по объему полученный прибыли, а кто-то исходит из громкого имени, которое первым приходит в голову, когда речь заходит о компаниях, достигших небывалых высот в своем деле.

Автор данной статьи рассмотрит проблему оценки эффективности компании с точки зрения CVP-анализа. CVP-анализ (cost-volum-profit) исследует взаимосвязи между изменениями в деятельности компании и изменениями в общем объеме выручки от продаж, затрат и прибыли . Такая модель может быть очень полезна для предприятий с большими постоянными затратами, а также для бизнеса, который начинает свою деятельность или сталкивается со сложными экономическими условиями .

CVP-анализ позволяет компаниям оценить свою способность генерировать доход/прибыль, что, в свою очередь, является главной целью любой коммерческой организации . Следовательно, исследуемый вопрос будет всегда актуален для тех компаний, которые заинтересованы в организации своей успешной деятельности.

Таким образом, целью данного исследования является определение CVP-анализа как характеристики способности компании

генерировать доходы/прибыль. В качестве главных задач обозначим следующее: дадим характеристику непосредственно CVP-анализу, изучим его основные допущения, построим график, а также приведем пример применения модели на практике с помощью количественного метода анализа и сделаем соответствующие выводы.

2. ЧТО ТАКОЕ СУР-АНАЛИЗ?

CVP-анализ помогает определить, сколько единиц продукции должно быть продано, чтобы бизнес смог преодолеть точку безубыточности, то есть чтобы общая выручка от реализации продукции превысила общие затраты (фиксированные и переменные) . Данный анализ позволяет бизнесу учитывать влияние на прибыль различных изменений операционных затрат и прибыли, таких как снижение отпускной (продажной) цены или увеличение постоянных затрат. Также он позволяет определить объем продаж, необходимый для достижения определенного уровня прибыли и установить определенную величину, на которую текущий уровень продаж может уменьшиться до того, как убытки будут сделаны .

Итак, с помощью CVP-анализа можно изучить поведение общих доходов, общих затрат и операционного дохода по мере изменения уровня выпуска, цены продажи, переменных затрат на единицу продукции или фиксированных показателей. Однако важно помнить, что анализ CVP делает ряд допущений, в пределах которых компания осуществляет свою деятельность.

3. ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ СУР-АНАЛИЗА

Для того чтобы анализ CVP был эффективным, необходимо признать допущения, на которых он основан. Эти допущения устанавливают правила для изучения взаимосвязей между объемом продаж, затратами и прибылью. Условия, которые должны применяться при использовании анализа CVP, представлены ниже:

1. все переменные, кроме объема, остаются неизменными;

2. структура продукции не меняется в течение планового периода;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3. совокупные издержки и совокупный доход имеют линейную зависимость;

4. прибыль рассчитывается с использованием переменных (предельных) затрат;

5. затраты могут быть точно разделены на постоянные и переменные элементы;

6. производительность внутри релевантного уровня активности не меняется;

7. анализ применим только к краткосрочному периоду.

Таким образом, модель имеет заданные параметры, с учетом которых может применяться на практике, что будет показано далее.

Затраты, доходы

4. ГРАФИЧЕСКОЕ ИЗОБРАЖЕНИЕ СУР-АНАЛИЗА

При применении подхода переменных (предельных) затрат анализ СУР выделяет вклад в качестве ключевого фактор деятельности организации. Этот вклад определяется как общий доход от продаж за вычетом переменных затрат и представляет собой величину, которая покрывает общие постоянные затраты и способствует получению прибыли. Если у компании достаточный вклад для покрытия общих постоянных затрат, но при этом она не генерирует прибыль и не несет убытков, это означает, что она находится в так называемой точке безубыточности (ВЕР) . Как только эта точка была достигнута, любой дальнейший вклад способствует создании прибыли (см. рис.1).

Совокупные затраты

Л/’ Выручка J

ь.

Точка безубыточности Объем производства

Рис. 1 — Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» .

Используя СУР-анализ, организация может также рассчитать общий доход от продаж (или объем продаж), необходимый для создания определенного уровня прибыли, называемой целевой прибылью . В то время как для организации важно знать ее точку безубыточности в отношении объема продаж или дохода, также полезно знать, как это связано с его текущим или ожидаемым уровнем активности . Та разница между текущим или ожидаемым объемом продаж (или выручкой) организации и объем продаж (или выручка) в точке безубыточности называется запасом прочности. Она показывает насколько настоящий (или ожидаемый) объем

продаж (или выручка) упадет до того, как

организация начнет нести убытки.

5. ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯ CVP-АНАЛИЗА

Компания ABC производит мягкую мебель Переменные затраты составляют $ 100 на единицу продукции, а постоянные затраты равны $2000. Продажная цена — $200. Необходимо определить объем продаж, при котором компания начнет получать прибыль. Для этого используется следующая базовая формула: Выручка от реализации (ВР) = переменные затраты (ПЗ) + постоянные затраты (ПЗ) + прибыль (П) .

Таким образом, находим объем продаж в точке безубыточности: 200x = 100x + 2000.

Отсюда x = 20 единиц мягкой мебели. Следовательно, компания ABC должна производить больше 20 единиц мягкой мебели или увеличить продажную цену каждой единицы продукции в рассматриваемом (краткосрочном) периоде при прочих равных условиях, чтобы начать получать прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя анализ CVP, компании могут принять решения о том, инвестировать ли им в определенные технологии, которые изменят их структуру затрат, и определить влияние на продажи и прибыльность в короткие сроки.

Например, предположим, что компания рассматривает возможность инвестирования в новое оборудование, которое увеличило бы переменные затраты на $5 за единицу, но могло бы уменьшить постоянные затраты на $50,000. В этом сценарии принятия решений компании могут легко применить анализ CVP для определения наилучшего ответа.

Самое сложное в таких ситуациях, как правило, — определить, как эти изменения повлияют на модели продаж: останутся ли продажи относительно похожими, пойдут ли они вверх или вниз? Как только оценки продаж становятся несколько разумными, это становится просто вопросом подсчетов и оптимизации прибыльности компании.

Подводя итоги, необходимо отметить, что CVP-анализ эффективен при определении способности компании генерировать доходы/прибыль только тогда, когда выполнятся определенные условия (допущения). Именно наличие таких допущений признается многими экономистами, а также финансовыми менеджерами как главный недостаток данной модели.

Нельзя не согласиться с тем, что допущения есть некоторые ограничения, но именно они дают возможность выявить слабые моменты в планировании, при определении оценки финансово-производственной деятельности каждой компании, способствуя тем самым более грамотному и четкому подсчету результатов своей деятельности, а также её составляющих.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ЮРИСТ; 2011. -576 с.

Кондраков, Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Инфра-М; 2008 — 368 с.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Моисеева Н. К., Костина Г.Д. Стратегический менеджмент. — М.: МИЭТ, 2010. — 220 с.

Davia C.E., Davis, E. Managerial Accounting (2nd ed.). 2013, Wiley.

CV анализ . URL: https: //kpfu.ru/docs/F 1691329844/t3.pdf (дата обращения: 20.03.2019).

Fortune 500 . URL: http://fortune.com/fortune500/ (дата обращения: 20.03.2019).

Break-even analysis (CVP analysis) URL: http://www.acornlive.com/demos/pdf/P2_PM_C hapter_5.pdf (дата обращения: 21.03.2019).

Мне кажется, что данное направление не заслужено осталось в тени уже состоявшихся обсуждений. Приношу свои извинения за большое количество терминов и определений, но без них очень тяжело ясно и однозначно передать основные идеи статьи. Формат подачи напоминает шпаргалку и определяет направление для самостоятельного изучения темы.

Полная себестоимость рассматривает все производственные затраты как относящиеся на каждый вид производимой продукции вне зависимости от того, являются они постоянными или переменными. Себестоимость единицы произведенной продукции, рассчитанная с использованием этого метода, включает в себя прямые материальные, прямые трудовые и как переменные, так и постоянные производственные накладные расходы. Таким образом, этот метод распределяет часть постоянных производственных накладных расходов на каждую единицу продукции наряду с переменными производственными расходами.

При использовании маржинального учета к производственной себестоимости относятся только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Они обычно включают в себя прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы. При использовании этого метода постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукт. Они рассматриваются как затраты периода и, подобно сбытовым и административным расходам, полностью относятся на соответствующий период. Следовательно, себестоимость единицы незавершенного производства или реализованной продукции при использовании этого метода не включает в себя какие-либо постоянные производственные накладные расходы. Метод маржинального учета иногда рассматривают как учет по переменным/прямым затратам (директ костинг)

Сравнение отчетов о прибылях и убытках, подготовленных на основе традиционного подхода и с учетом показателя маржинального дохода.

Обратите внимание, что формат маржинального дохода разделяет затраты на категории постоянных и переменных. Отчет о прибылях и убытках в формате маржинального дохода используется как инструмент внутреннего планирования и принятия решений. В нем делается упор на поведение затрат, что помогает проведению анализа «затраты-объем-прибыль» и используется для оценки качества управления и бюджетирования. Более того, данный подход помогает управленцам организовать данные для решения вопросов анализа продуктовых линий, ценообразования, использования ограниченных ресурсов, решений «покупать или производить».

Сбытовые и административные расходы

Для подведения итогов сравнения методов полного и маржинального учета необходимо рассмотреть, что происходит со сбытовыми и административными расходами. Ни в том, ни в другом случае они не учитываются в производственной себестоимости. По этому, вне зависимости от того, используется ли один метод или другой, переменные и постоянные сбытовые и административные расходы всегда рассматриваются как затраты периода, в котором они были понесены.

Классификация затрат, применяющаяся как при использовании учета по полным затратам, так и маржинального.

Рей Гаррисон, Классика МБА, «Управленческий учет»

6. Практические аспекты маржинального учета

Маржинальный учет позволяет не только строить прогноз объема продаж на основе статистических данных, но и прогнозировать уровень покрытия постоянных затрат, то есть оценить уровень чистой операционной прибыли на конец месяца уже в середине месяца. Однако следует сказать, что к затратам периода следует относить только постоянные затраты, так как отнесение переменных сбытовых и административных расходов по классической схеме искажает прогнозную и учетную модель в случаях, когда переменные сбытовые и административные расходы имеют в структуре затрат высокую долю. Высокий уровень переменных сбытовых затрат характерен для видов деятельности связанной с большими объемами логистики, когда стоимость доставки может существенно влиять на себестоимость.

В данном случае задача информационной системы предприятия заключается в сборе оперативной информации о стоимости погрузо-разгрузочных работ, стоимости доставки, как для планирования себестоимости предполагаемой сделки, так и для расчета фактической себестоимости. Таким образом сравнительная классификация затрат выглядит следующим образом.

Актуальность темы маржинального дохода хорошо раскрыта в книге Института типовых решений «Потери заказчика на проектах ИТ – о чем молчат «автоматизаторы»?» см. главу 3: «Какую продукцию производить выгоднее? О маржинальном подходе»

Приведу довольно сжатый текст из главы:

На одном из наших проектов мы наблюдали любопытную картину – финансовый директор никак не мог договориться с начальником ПЭО о том, до каких пределов можно снижать цену реализации конкретной продукции для безубыточности продаж.

Начальник ПЭО в данном прецеденте доказывал, что отпускная цена (без НДС) не может быть ниже этой себестоимости, и менеджеров продаж, которые допускают снижение отпускной цены ниже этой границы, нужно депремировать.

Финансовый директор отстаивал противоположную точку зрения.

Он настаивал, что во внимание нужно принимать не только цену, но и объем продаж каждого менеджера.

Наверное, вы уже догадались, что финансовый директор был сторонником оценки маржинальной прибыли. А начальник ПЭО не понимал принципиальной разницы между маржинальным доходом и общей прибылью от реализации.

Маржинальный подход дает мощную базу для принятия управленческих решений по ассортименту, объему реализации, ценообразованию, направлениям реализации, мотивации менеджеров!

Для того чтобы знать маржинальный доход в разрезе номенклатуры продукции – надо рассчитать производственную себестоимость по переменным затратам на единицу номенклатуры продукции и сумму коммерческих расходов на ее реализацию.

Вывод:

Для использования маржинального подхода и принятия решений на основе маржинального анализа типовое решение 1C должно рассчитывать отдельно от бухгалтерского учета фактическую себестоимость продукции по переменным затратам для каждой номенклатуры и фактические переменные коммерческие расходы по каждой операции реализации (а следовательно – по каждому складу продукции, номенклатуре, менеджеру, контрагенту, сегменту рынка).

1. Рей Гаррисон, Классика МБА, «Управленческий учет» 13-е издание.

Кстати, 12-е издание встречается на просторах интернета в формате PDF, как на английском, так и на русском языках. Что весьма полезно для тех, кто изучает английский язык.

2. Потери заказчика на проектах ИТ – о чем молчат «автоматизаторы»?

3. Анализ безубыточности

должна включать следующие основные виды информации:

учетные источники информации:

  • данные бухгалтерского учета и отчетности,
  • управленческого учета и внутренней отчетности,
  • статистического учета и отчетности

внеучетные источники информации:

  • материалы постоянно действующих производственных совещаний;
  • собраний трудовых коллективов и акционеров;
  • информация статистических органов,
  • технико-технологических возможностях производителей и конкурентов;
  • ценах на продукцию и сырье на нее;
  • сырьевом рынке;
  • возможных рынках сбыта и их емкости;
  • возможностях внутреннего и внешнего финансирования,
  • платежеспособности потребителя и пр.

Таким образом, CVP- анализ должен способствовать уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения, усилению творческого начала в его принятии. Он должен строится на информации учета, отчетности, планов и прогнозов. Требования к анализу предъявляются из-за потребностей управления. Сам же анализ может предъявлять требования к учету, естественно, не ради анализа, а в целях его результативности для управления. Основное требование к учетной системе заключается в учете переменных затрат с максимальной степенью детализации, чтобы получить ответ на вопрос эффективности каждой сделки в отдельности, в том числе: по виду деятельности, менеджеру, региону и складу.

Следует обратить внимание, что математическая модель «затраты-объем-прибыль» должна лежать в основе как подсистем для прогнозирования финансовых результатов так и для подсистем управлением ценообразованием. Особое внимание следует уделить классификации затрат по их поведению, то есть разделению на постоянные и переменные затраты с учетом возможностей информационной системы вести детальный учет по переменным затратам. Однако, не стоит забывать, что затраты на ведение такого детального учета, могут превышать пользу от потенциальных возможностей такого учета. То есть, во всем следует соблюдать меру, тем более, что в большинстве случаев экспертное мнение внедренца имеет большой вес.