Что такое недоимка по ФСС

Взыскание недоимки по взносам органами ПФР и ФСС

(Как ПФР и ФСС будут взыскивать недоимку по страховым взносам, пени, штрафы, начисленные по результатам камеральных и выездных проверок)

С этого года все работодатели начали платить новые страховые взносы напрямую во внебюджетные фонды. Можно надеяться, что выездные проверки правильности начисления и уплаты взносов нас ожидают не скоро. А вот камеральные проверки начнутся уже в мае после подачи первых квартальных расчетов <1>.

Посмотрим, в каком порядке органы ПФР и ФСС будут добиваться уплаты недоимок по взносам, если таковые будут обнаружены.

<1> Часть 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах…" (далее — Закон N 212-ФЗ).

Оформление результатов проверки

Доначисление страхователю взносов, пени и штрафов — это один из возможных результатов камеральной или выездной проверки органов ПФР и ФСС <2>. Оформляется такое доначисление решениями о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности <3>. Решение о привлечении к ответственности принимается, если страхователя штрафуют:

  • за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам <4>;
  • неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов <5>;
  • непредставление документов, необходимых для контроля за уплатой страховых взносов <6>.

При проведении плановой выездной проверки таких решений, скорее всего, будет два: одно — от органа ПФР, а другое — от ФСС.

Вступают в силу эти решения так же, как и аналогичные решения налоговых органов, — по истечении 10 рабочих дней со дня вручения копий решений лицу, в отношении которого они вынесены. При этом копии решений органы ПФР и ФСС могут <7>:

(или) вручить страхователю (его представителю) лично;

(или) направить заказным письмом по почте (тогда решение считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня его отправки).

<2> Пункт 2 ч. 1 ст. 29, ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35 Закона N 212-ФЗ.
<3> Части 8 — 10 ст. 39 Закона N 212-ФЗ.
<4> Статья 46 Закона N 212-ФЗ.
<5> Статья 47 Закона N 212-ФЗ.
<6> Статья 48 Закона N 212-ФЗ.
<7> Часть 6 ст. 4, ч. 12, 13 ст. 39 Закона N 212-ФЗ; п. 9 ст. 101 НК РФ.

Если вы не согласны с решением фонда

Если вы получили решение органа ПФР (ФСС), с которым не согласны, его можно сразу после вступления в силу обжаловать в суд. Ведь обязательный досудебный порядок рассмотрения споров Законом N 212-ФЗ не предусмотрен <8>. Это, несомненно, является плюсом для страхователей, поскольку можно не тратить время на обращение в вышестоящий орган внебюджетного фонда.

Причем некоторые специалисты считают, что есть неопределенность в вопросе, в течение какого срока можно обжаловать решения ПФР и ФСС в суд. Рассуждают они следующим образом.

Решения государственных органов нужно обжаловать в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав (законных интересов), в частности с момента вступления в силу решения государственного органа <9>. В общем же случае срок для подачи заявления о защите нарушенного права в суд составляет 3 года <10>.

Финансовые санкции за нарушение социального законодательства

При этом ПФР и ФСС являются не госорганами, а самостоятельными финансово-кредитными учреждениями <11>, хотя они и обладают полномочиями органов государственной власти.

Поэтому и возникает вопрос о сроках, в течение которых можно обжаловать их решения.

Однако в ст. 198 АПК РФ наравне с решениями госорганов упомянуты решения и органов местного самоуправления, и иных органов <12>. При этом и ПФР, и ФСС Законом N 212-ФЗ названы именно органами (органами контроля за уплатой страховых взносов) <13>. Поэтому их решения могут быть обжалованы в срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, то есть в течение 3 месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать об их вступлении в силу.

<8> Части 1, 2 ст. 54 Закона N 212-ФЗ; п. 5 ст. 101.2 НК РФ.
<9> Часть 4 ст. 198 АПК РФ.
<10> Статья 196 ГК РФ.
<11> Пункт 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2122-1; п. 1 Указа Президента РФ от 07.08.1992 N 822.
<12> Часть 1 ст. 198 АПК РФ.
<13> Часть 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ.

Что взыскивается в бесспорном порядке

Сама возможность взыскания взносов, пени и штрафов в любом размере в бесспорном порядке — это явный минус для плательщиков взносов.

Что же представляет собой процедура взыскания? В течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения органы контроля направляют вам требование об уплате недоимки <14>. В нем обычно указан срок, в течение которого вам предлагается уплатить начисленные суммы. Если же срок не указан, то на исполнение требования у вас есть 10 календарных дней со дня его получения <15>. Причем если требование отправлено по почте, то оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня его отправки <16>.

Если страхователь не исполнит требование в срок, органом ПФР или ФСС будет принято решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах <17>. Такое решение может быть принято не позднее 2 месяцев после истечения срока на добровольное исполнение требования <18>. Плательщик взносов должен быть ознакомлен с этим решением в течение 6 рабочих дней после дня его вынесения. Если вручить решение плательщику страховых взносов лично невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным на 7-й рабочий день с даты отправки <19>.

В течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании орган ПФР (ФСС) направит инкассовые поручения в банки, в которых открыты счета страхователя <20>. Если денег на счетах не хватает или у органа ПФР (ФСС) отсутствует информация о счетах, то он принимает постановление о взыскании задолженности за счет имущества страхователя. Это постановление <21>:

  • может быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов;
  • является исполнительным документом и исполняется судебным приставом-исполнителем.

Внимание!ПФР и ФСС не могут приостанавливать операции по банковским счетам плательщиков взносов.

Взыскание страховых взносов за счет имущества производится последовательно в отношении <22>:

  • наличных денег и денег в банках, на которые взыскание не обращалось первоначально;
  • имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
  • готовой продукции (товаров), а также иных ТМЦ, не участвующих в производстве;
  • сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования и других ОС;
  • имущества, переданного в аренду, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
  • другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи.

Итак, по общему правилу органы контроля за уплатой страховых взносов взыскивают недоимку, пени и штрафы во внесудебном порядке. Но в любом правиле есть свои исключения.

<14> Части 1, 2 ст. 22 Закона N 212-ФЗ.
<15> Часть 3 ст. 19, ч. 3 — 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ.
<16> Часть 6 ст. 4, ч. 7 ст. 22 Закона N 212-ФЗ.
<17> Формы 1-ПФР, 1-ФСС РФ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н; ч. 1, 2 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
<18> Часть 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
<19> Часть 6 ст. 4, ч. 6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
<20> Часть 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
<21> Формы 2-ПФР, 2-ФСС РФ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н; ч. 14 ст. 19, ч. 1 — 3 ст. 20 Закона N 212-ФЗ.
<22> Часть 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Что взыскивается через суд

Фонды обязаны обратиться в суд для взыскания недоимки по взносам в следующих случаях <23>:

(если) у организации открыт счет в органах Федерального казначейства <24>;

(если) на счета организации поступает выручка за реализуемые зависимой (дочерней) организацией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за зависимой (дочерней) организацией более 3 месяцев;

(если) на счета зависимой (дочерней) организации поступает выручка за реализуемые материнской компанией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за материнской компанией более 3 месяцев;

(если) обязанность по уплате страховых взносов основана на переквалификации органом ПФР или ФСС сделки плательщика взносов, или его статуса, или характера деятельности;

(если) органом ПФР (ФСС) пропущен срок на принятие решения о взыскании недоимки по взносам за счет денег на банковских счетах страхователя. В этом случае заявление должно быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов <25>.

Также судебный порядок взыскания действует для штрафов, взыскиваемых органами ПФР со страхователей за непредставление в срок сведений персонифицированного учета или за представление неполных или недостоверных сведений <26>.

* * *

Как видим, Закон N 212-ФЗ наделил органы ПФР и ФСС такими же полномочиями по взысканию недоимок, пени и штрафов, как и у налоговых органов. А это значит, что если вы не будете вовремя и правильно платить взносы, то однажды можете обнаружить свои счета опустевшими.

<23> Часть 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.
<24> Пункт 7 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
<25> Часть 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.
<26> Статья 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

А.Н.Краснопеева

Юрист

Недоимкой называется сумма страховых взносов, не уплаченная организацией в установленный законодательством срок. В данном случае, кроме самой недоимки, необходимо будет заплатить еще и пени.

Расчет и взыскание суммы недоимки

Задолженность по страховым взносам за отчетный период состоит из следующих сумм: остаток задолженности на начало периода, плюс сумма начисленных взносов за период, минус сумма уплаченных взносов. Недоимка входит в сумму общей задолженности по взносам в ФСС. Для расчета недоимки нужно из задолженности на конец месяца (а не на конец периода) вычесть начисления за последний месяц. Получившееся число указывают в форме «4-ФСС» бухгалтерской отчетности в соответствующей строчке «недоимка».

Что такое недоимка по страховым взносам в ФСС?

Именно с этой суммы Фонд социального страхования начисляет пени и штрафы.

Налоговым законодательством отведен максимальный срок на взыскание выявленной недоимки. Он исчисляется следующим образом. Началом отчета является дата ее выявления, к ней прибавляют время до выставления требования об уплате, срок на добровольную уплату, время на бесспорное взыскание, время для обращения в суд. Требование об уплате недоимки в ФСС направляется контролирующим органом в течение трех месяцев со дня ее обнаружения. Обязанность по уплате взноса считается исполненной с даты предоставления в банк платежного поручения на перечисление средств на счет Федерального казначейства. Признание недоимки безнадежной и ее списание возможно только на основании соответствующего судебного акта.

Требование об уплате недоимки должно быть исполнено в течение десяти календарных дней со дня его получения.

Пени: расчет, отражение в бухгалтерском учете

Пени начисляются в случае несвоевременной уплаты взносов за каждый календарный день просрочки, их необходимо оплачивать, кроме причитающихся к уплате сумм недоимки. Пени за каждый день просрочки рассчитываются в процентах от суммы недоимки, процентная ставка равна одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центробанка. Пени перечисляются в ФСС одновременно с уплатой страховых взносов, а также после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Сумма недоимка и пеней может быть принудительно взыскана ФСС за счет денежных средств и имущества страхователя.

В соответствии со вторым пунктом статьи 270 Налогового кодекса, в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде пеней и иных санкций, перечисляемых во внебюджетные фонды должны учитываться при определении налоговой базы. В бухучете начисление пеней отражается следующей проводкой: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Подлежащие уплате пени в бухгалтерском учете не оказывают влияния на величину финансового результата, они не изменяют величину налоговой базы. Поэтому, в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 18/02, разницы в бухгалтерском и налоговом учете по этим суммам не возникает.

Внимание, только СЕГОДНЯ!

Как рассчитать недоимку в ФСС?

Недоимка по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС: расчет пени