Что относится к собственным средствам

Менеджмент организации / Теоретические основы финансового менеджмента / 6.2. Классификация источников финансирования предпринимательской деятельности

Для организации финансирования предпринимательской деятельности следует классифицировать источники финанси­рования. Классификация источников финансирования в российской практике отличается от зарубежной. В России все ис­точники финансирования предпринимательской деятельности делятся на четыре группы:

1) собственные средства предприятий и организаций;

2) заемные средства;

3) привлеченные средства;

4) средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства пред­приятия и источники финансирования его деятельности.

В рассматриваемой классификации средств предприятия основным элемен­том является собственный капитал. По другому варианту классификации средств предприя­тия все средства делятся на собственные и привлеченные.

К собственным средствам предприятия в этом случае относятся:

• уставный капитал (средства от продажи акций и паевые взносы участников или учредителей);

• выручка от реализации;

• амортизационные отчисления;

• чистая прибыль предприятия;

• резервы, накопленные предприятием;

• прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы).

К привлеченным средствам относятся:

• ссуды банков;

• заемные средства, полученные от выпуска облигаций;

• средства, полученные от выпуска акций и других ценных бумаг;

• кредиторская задолженность.

В зарубежной практике существуют различные подходы к клас­сификации источников финансирования деятельности предприятия. Согласно одному варианту, все источники финансирования де­лятся на внутренние и внешние.

К внутренним источникам финансирования относятся собствен­ные средства предприятия, а к внешним источникам — ссуды банков; заемные средства; средства от продажи облигаций и других ценных бумаг; кредиторская задолженность и др.

Существует варианты деления источников финансирования:

1) на внутренние источники — расходы, которые предприятие финансирует за счет чистой прибыли;

2) краткосрочные финансовые средства, исполь­зуемые для выплаты заработной платы, оплаты сырья и материалов, различных текущих расходов;

3) среднесрочные финансовые средства (от 2 до 5 лет), используемые для оплаты машин, оборудования и научно-исследовательских работ;

4) долгосрочные финансовые средства (сроком свыше 5 лет), используемые для приобретения земли, недвижимости и долгосроч­ных инвестиций.

Выделение средств этим путем осуществляется:

• как долгосрочные (ипотечные) ссуды — предоставление страховыми компаниями или пенсионными фондами денежных средств под залог земельных участков, зданий

сроком на 25 лет;

• облигации — долговые обязательства с установленным про­центом и сроком погашения, при этом значительная часть облигаций имеет нарицательную стоимость;

• выпуск акций — получение денежных средств путем продажи различных видов акций в форме закрытой или открытой подписки.

Данная классификация источников объясняется особен­ностями внутрифирменного планирования за рубежом, которое вклю­чает долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное планирование. При определении потребности в денежных ресурсах обязательно учитываются следующие моменты:

• для какой цели и на какой период (краткосрочный или долго­срочный) требуются денежные средства;

• с какой срочностью требуются средства;

• есть ли необходимые средства в рамках предприятия или при­дется обращаться к другим источникам;

• каковы затраты при уплате долгов.

После детальной проработки всех пунктов делается вы­бор наиболее приемлемого источника денежных средств.

С принятием 29 июня текущего года Федерального закона № 210-ФЗ у акционерных обществ появилась необходимость удостоверения факта принятия решения общего собрания нотариусом либо регистратором. О том, справилось ли профессиональное сообщество с этими изменениями, успели ли нотариусы и регистраторы подстроиться к нововведениям и что принесет вторая волна поправок, говорили на II Всероссийском форуме по корпоративному законодательству.

Эксперты сошлись во мнении, что в целом все справились. Согласно статистике, которой поделился Максим Гельцман, заместитель генерального директора ЗАО «ВТБ Регистратор», общее собрание акционеров сегодня провели порядка 70 000 АО (всего их около 120 000). При этом половина из них воспользовались услугами регистратора для утверждения результатов в качестве счетной комиссии при принятии решений. Из оставшихся 50% — 15% АО (с единственным участником) воспользовались письмом Банка России (от 25.11.2015 № 06-52/10054 «О некоторых вопросах применения Федерального закона от 29.06.2015 № 210-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»». — Прим. ред.) и свое решение оставили без подтверждения, 25% воспользовались услугами нотариуса, а 10% никак не удостоверили свое решение вообще.

Сегодня оборот ждет новую волну предстоящих годовых собраний и вступления в силу с 1 июля 2016 г. второй части поправок.

Что было

Перемены в порядке проведения общих собраний акционеров (далее — ОСА) для акционерных обществ начались еще в январе 2014 г., когда был внедрен электронный документооборот для номинальных держателей и их депонентов, а у обществ, в реестре которых есть номинальные держатели, появилась необходимость направлять им информацию о созыве ОСА и материал для ознакомления посредством электронного документооборота. «Таким образом, депоненты стали получать информацию о собраниях практически в режиме онлайн, — рассказывает Мария Погуляк, начальник управления дополнительных услуг «Регистратор Р.О.С.Т.». — У них отпала необходимость обращаться к эмитенту для ознакомления с этими материалами, ждать их по почте, как это было ранее».

Следующая отправная точка произошла в июле 2014 г., когда у акционерных обществ появилась обязанность доводить до сведения своих акционеров итоги собраний, даже если компании объявляют результаты на собраниях сразу после завершения подсчета голосов. Согласно новой норме до всех акционеров общества необходимо доводить отчет об итогах голосования формой, которой доводится и информация о собрании (как правило, рассылка заказными или простыми письмами). Для депонентов, которые являются номинальными держателями, отправка осуществляется посредством электронного документооборота.

В сентябре 2014 г. общества обязали удостоверять решения общих собраний. Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ были внесены изменения в ГК РФ, согласно которым появилось деление на публичные и непубличные общества. Если для первых ничего не изменилось, то вторые получили возможность расширения функционала и компетенции общего собрания, органов управления, совета директоров, новые возможности по изменению процедуры, порядка подготовки и проведения общих собраний.

«Многие общества внесли в свои уставы изменения, и теперь годовые общие собрания они проводят не в форме совместного присутствия, а в форме заочного голосования, — поясняет М. Погуляк. — Такие глобальные изменения вносятся в устав 100-процентным голосованием от всех присутствующих акционеров. Для кого это доступно? Как правило, для тех, у кого не очень много акционеров, когда они все «живые”». При этом эксперт уточняет, что по статистике немногие компании поспешили внести такие изменения в устав, поскольку они влекут за собой много последствий для общества (порядок изменения созыва, отказ от ревизионной комиссии, изменения компетенции общего собрания и пр.).

Списки участников

Грядущий год принесет еще большие перемены в жизнь АО. Федеральный закон от 29.06.2015 № 210-ФЗ многое изменил в правилах составления списков участников собраний. Теперь будет существовать только два списка. Первый — список владельцев ценных бумаг, который регистратор должен представить по требованию эмитента в течение 15 рабочих дней. «Хочется обратить ваше внимание на то, каким образом будет собираться список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, — рассказывает эксперт. — Если говорить про клиентов номинальных держателей, то будет внедрен некий частичный каскадный способ, потому что номинальные держатели уже не будут раскрываться для составления этого списка. Для номинальных держателей происходит отправка проекта документа о голосовании, в который они заносят волеизъявления своих депонентов и отправляют регистратору. Эта информация и будет входить в состав конечного списка лиц, которые будут иметь право на участие в собрании. В случае с проведением собрания по форме совместного присутствия этот документ мы (регистратор. — Прим. ред.) получим за два дня до даты проведения собрания».

«Интересно, как они будут отправлять этот бюллетень, — с недоумением прокомментировал этот факт М. Гельцман. — Где они возьмут бланк, как мы удостоверимся, что у них вообще есть это право, как мы за два дня будем обрабатывать все тонны бумаги, пришедшей к нам «Почтой России»?.. Хотя двадцатилетняя практика регистратора на рынке ценных бумаг, конечно, показала, что мы и не такие проблемы решали. Будем искать решение».

Второй список — список лиц, имеющих право на участие в собраниях. Норма эта (ст. 51 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». — Прим. ред.) не изменилась, и этот документ должен быть составлен не ранее десяти дней с даты принятия решения совета директоров о созыве собрания. «В законе нигде четко не прописана конечная дата составления данного списка, — отмечает М. Погуляк. — Это некая диспозитивная норма, которую мы определяем из порядка отправки сообщений, ознакомления с материалами, которые мы предоставляем своим акционерам, — не позднее 20 дней до даты проведения собрания. С июля 2016 г. список не может быть составлен более чем за 25 дней в случае проведения собрания с обычной повесткой дня, за 35 — при рассмотрении вопроса о реорганизации, 55 — при избрании совета директоров (ранее было 59 и 80 дней соответственно). Таким образом, законодатель идет нам навстречу и сокращает сроки».

Сокращение сроков

Глобальные изменения коснулись порядка уведомлений акционеров. Сроки по направлению сообщений об ОСА для обычной повестки — 20 дней, в случае реорганизации — 30 дней, при переизбрании совета директоров — 50 дней до даты проведения собрания. К тем способам уведомления о собрании и доведения до сведения акционеров материалов к ОСА, которые появились в 2014 г. (публикация в газете и интернете), с июля 2016 г. добавятся возможность отправки сообщений по электронной почте или смс. «Для того чтобы воспользоваться этими способами, необходимо внести изменения в устав, — поясняет М. Погуляк, — и чтобы акционеры вносили корректные данные в реестр. В крупных компаниях эта проблема стоит очень остро — у многих акционеров устаревшие данные».

Кроме того, М. Гельцман обратил внимание на то, что в законе написано, что АО при этом должно хранить подтверждения отправки таких документов: «Как вы это будете делать? Здесь включается возможность привлечения регистраторов как большой сервисной компании. Я уверен, что нотариусы тоже будут удостоверять такие факты. Мы призываем вас попробовать эти способы уведомлений уже сейчас — это не запрещено законом. Посмотрите, какой будет обратная реакция. Сделайте оценку, что для вас удобнее. Поверьте, это дешевле почтовых отправлений».

Сократится и время созыва собрания по требованию акционеров — теперь это 40 дней с поступления требования (вместо 50), а если речь идет о переизбрании совета директоров — 75, когда переизбирается генеральный директор — 70 дней.

Новые технологии участия в ОСА

Помимо собраний в форме личного присутствия и в форме заочного голосования в 2016 г. появятся два новых варианта. E-proxy voting — голосование в электронном виде с использованием услуг депозитария — схема, с успехом внедренная еще в августе 2014 г., но в формате Excel. Теперь будут внедрены форматы ISO (депоненты направляют волеизъявление своему номинальному держателю, который передает его регистратору).

E-voting — это личное голосование в электронном виде через ресурс на сайте в интернете. «Этот формат очень удобен: акционер может принять участие практически в режиме онлайн. Электронную форму он может заполнить как до проведения собрания, так и во время голосования из своего личного кабинета, и даже сможет, если общество это предусмотрит в своем уставе, посмотреть онлайн-трансляцию общего собрания акционеров. Мы давно к этому шли. Теперь будем внедрять», — с воодушевлением делится М. Погуляк.

Роль нотариусов в ОСА

Когда в ГК РФ появилась ст. 67.1, многие стали обвинять нотариусов в лоббировании своих интересов — настолько неожиданным стало для многих появление пунктов о необходимости нотариального удостоверения решений и состава участников общего собрания. Александра Игнатенко, нотариус г. Москвы, член Комиссии Федеральной нотариальной палаты по законодательной и методической работе, поспешила всех заверить, что появление этой нормы стало неожиданностью и для самих нотариусов. Законодательство о нотариате не было приведено в соответствие с нормами материального права.

«Тогда стало понятно, что потребуется правовое регулирование действий нотариуса, — пояснила А. Игнатенко. — В наши Основы (Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1. — Прим. ред.) была внесена ст. 103.10 «Удостоверение решения органа управления юридического лица», которая дает нотариусу право не только удостоверять общие решения и состав участников, присутствующих при их принятии, как непубличных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью, но и право удостоверять решения общих собраний иных юридических лиц и органов юридического лица». С начала действия ст. 67.1 ГК РФ нотариат уже удостоверил 11 000 таких решений.

В соответствии с законом нотариус удостоверяет два юридически значимых факта: первый — что решение принято, второй — состав лиц, присутствующих при этом. Законодательством нотариусам, в отличие от регистраторов, не предоставлено права выполнять функции счетной комиссии. Он присутствует на мероприятии, фиксирует для себя момент оглашения и выдает свидетельство. «Если вам необходима на подготовленном протоколе какая-то отметка нотариуса, то он может сделать запись о принятом решении и составе участников, — поясняет эксперт. — Свидетельство же является самостоятельным документом и выдается для общества. Составляется в двух экземплярах, один из которых остается в архиве у нотариуса. Если общество теряет свой экземпляр, то в любое время можно получить дубликат. Но помните, что если вам необходимо представить этот документ какому-то третьему лицу, то вы не должны отдавать оригинал. Сделайте копию».

Нотариусы отмечают, что в этом году к ним обращалось много непубличных акционерных обществ, мотивируя это тем, что в нотариате удостоверение происходило и быстрее, и дешевле. Но не стоит надеяться, что нотариус менее внимательно относится к законности ваших действий. Да, он не вмешивается в проверку правильности созыва собрания — это компетенция самого общества. Но для него важно понимать, имеет ли право заявитель созывать такое собрание. Будьте готовы представить ему документы, подтверждающие ваши полномочия: паспорт, документы, подтверждающие, что вы избраны должным образом, устав, чтобы понять, к компетенции какого органа относится тот или иной вопрос, каким должен быть кворум, чтобы решение считалось принятым, список лиц, имеющих право на участие в собрании. Кроме того, нотариус будет интересоваться наличием у общества какого-либо внутреннего документа, внутреннего регламента, который бы устанавливал порядок общего собрания и голосования.

Нотариус имеет право отказать в удостоверении принятых решений в том случае, когда принятое решение очевидно ничтожно для нотариуса (ст. 181.5 ГК РФ):

Cтатья 181.5

Ничтожность решения собрания

Если иное не предусмотрено законом, решение собрания ничтожно в случае, если оно:

1) принято по вопросу, не включенному в повестку дня, за исключением случая, если в собрании приняли участие все участники соответствующего гражданско-правового сообщества;

2) принято при отсутствии необходимого кворума;

3) принято по вопросу, не относящемуся к компетенции собрания;

4) противоречит основам правопорядка или нравственности.

«Основы о нотариате содержат положение, в котором сказано, что нотариус отказывает в выдаче соответствующего свидетельства в момент, когда это свидетельство должно быть выдано, — делится А. Игнатенко. — Надеемся, что эта норма поменяется с 1 января 2016 г., потому что ничтожность решения может быть очевидна для нотариуса уже в момент, когда к нему обращаются для приглашения на собрание (например, вопрос не относится к компетенции того органа, подтвердить решение которого его зовут). Зачем ждать момента, когда это свидетельство должно быть выдано?»

Интересно, что в нотариате сложилась практика проведения общих собраний немногочисленных АО и ООО прямо в нотариальной конторе. Это достаточно удобно. «В этом случае важно уведомлять участников общества о точном адресе проведения собрания, — советует эксперт. — Нотариус подскажет, как все технически ускорить. На данный момент сложностей в этом нет, особенно если нотариальная контора располагается в деловом центре».

Электронное голосование

Законодательство об АО идет по пути сокращения сроков и ускорения способов получения информации. Концепция электронного голосования как нельзя лучше вписывается в нее: волеизъявление акционера будет учтено практически мгновенно. В междепозитарных договорах прописана задержка максимум в сутки. Тем не менее эксперты называют существующий ныне порядок псевдоэлектронным голосованием.

Передача информации построена по принципу каскада. Эмитент представляет регистратору в электронном виде или на бумаге бюллетень, где его переводят в специальный электронный вид. «Регистратор направляет информацию исключительно в электронном формате тем депозитариям, которые указаны в реестре, и направляет своим депонентам, являющимся номинальными держателями акций, а те доводят ее до своих акционеров привычным им способом, который прописан в договоре между депозитарием и акционером, — поясняет М. Гельцман. — Здесь и возникает «псевдоэлектронное» голосование. Я как акционер не могу добиться от своего депозитария того, чтобы я подавал инструкцию и получал бюллетени удобным мне способом — в моем личном кабинете, как мы привыкли работать с банками. Таким образом, электронное взаимодействие осуществляется преимущественно между профессиональными участниками и недоступно конечным акционерам».

Если акционер желает получать информацию и подавать свое волеизъявление электронно, он может потребовать у своего депозитария предоставить ему такую возможность. Предъявить такие требования к эмитенту или к регистратору невозможно, поскольку у них нет никаких договорных отношений с конечным акционером. Нет их и между владельцем акций и эмитентом за исключением акционерного соглашения.

Когда акционер передает депозитарию свое волеизъявление, оно по обратному каскаду возвращается регистратору, регистратор выполняет функцию счетной комиссии (или не выполняет, если привлечен нотариус), передает эмитенту сформированный протокол счетной комиссии, где учтены все бюллетени. «Законодатель не регулирует, в каком виде это должно быть сделано, — делится М. Гельцман. — На практике мы чаще всего распечатываем их и передаем на бумаге, ставим свои подписи, говорим, что мы проверили электронную подпись депозитария, удостоверились в том, что он имел право участвовать в этом голосовании, и передаем электронный носитель с пришедшим к нам документом, содержащим электронную подпись». При этом лучше использовать квалифицированную электронную подпись, которую проще проверить и которую законодатель возводит в один ранг с подписью, поставленной собственноручно. Для других подписей нужны дополнительные соглашения.

Регистратор обращает внимание на то, что с 1 июля 2016 г., если в вашем реестре есть хоть один номинальный держатель, то эмитент обязан обеспечить возможность электронного голосования для депонентов такого депозитария. «Как это делать с учетом отсутствия единого формата и неготовности рынка — большой вопрос. Нужно работать с вашим регистратором», — считает Гельцман.

Гармонизация во вред

Сразу после принятия Федерального закона от 29.06.2015 № 210-ФЗ законодатель взялся за подготовку нового законопроекта о гармонизации законодательства, который предназначен привести в соответствие с ГК РФ некоторые законодательные акты, в том числе предполагаются большие изменения в закон об АО. В частности, предполагается, что заочные бюллетени должны будут удостоверяться нотариально.

«К сожалению, Минэкономразвития может погубить нововведение о заочном голосовании, протолкнув закон о гармонизации, если в нем останется решение о том, что бюллетени для заочного голосования должны быть в обязательном порядке заверены нотариально, в том числе и те, которые идут через номинального держателя», — считает М. Гельцман. И его коллега из «Р.О.С.Т.» Погуляк соглашается с ним: «Заочное голосование — камень преткновения, который вызывает большие сложности как у регистраторов, так и у компаний. Я считаю, что такие нововведения — это ущемление прав акционеров. Сколько акционер должен заплатить денег, чтобы пойти удостоверить свой бюллетень? Ему будет дорого и невыгодно участвовать в жизни общества».

А. Игнатенко поспешила возразить: «Я призываю все-таки не употреблять слово «дорого». Время, неудобство — да. Свидетельствование подлинности подписи — одно из наиболее дешевых нотариальных действий».

«Смотря с чем сравнивать, — не согласился в свою очередь М. Гельцман. — Заказное письмо по России стоит максимум 50 руб., а можно отправить и простым. Вопрос времени для пожилых людей, возможно, остро не стоит, для них важнее деньги. Если они потратят на письмо 50 руб., на удостоверение подписи — 100, а размер дивидендов составит 200 руб., то они еще подумают. То, что мы движемся к международному финансовому центру, — это хорошо, но мы должны это делать так, чтобы это было не обременительно, чтобы это никак не отягощало акционеров».

А. Игнатенко также отметила: «Я слышала много разных законодательных инициатив, но, к сожалению, ни одна из них бизнес не устроит. И нужно не закон об АО переделывать, а ГК и его ст. 67.1 гармонизировать с законом об АО. Если бы в ст. 67.1 прозвучало не «состав участников, присутствующих», а «состав участников, участвовавших в голосовании», проблемы бы не было».

К сведению

С 1 января 2016 г. заработает норма, согласно которой ООО лишатся альтернативного способа удостоверения принимаемых решений общими собраниями и состава присутствующих при этом участников в случаях, когда речь идет об увеличении уставного капитала ООО. Теперь для таких решений обязательна нотариальная форма удостоверения (Федеральный закон от 30.03.2015 № 67-ФЗ).

Главная → Каталог → Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. → Экономика → «Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник»

Возрастное ограничение: 0+
Жанр: Экономика
Издательство: Проспект
Дата размещения: 15.08.2018
ISBN: 9785392285396
Язык:
Объем текста: 356 стр.
Формат:

Введение

Глава 1. История, сущность, цели, содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, система счетови двойная запись

Глава 3. Международные и российские стандарты учета и отчетности

Глава 4. Учет денежных средств

Глава 5. Учет расчетов

Глава 6. Учет расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам

Глава 7. Учет расходов по займам и кредитам

Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Глава 9. Учет основных средств

Глава 10. Учет нематериальных активов

Глава 11. Учет материалов

Глава 12. Учет затрат на производство

Глава 13. Учет готовой продукции и ее продажи

Глава 14. Учет труда и его оплаты

Глава 15. Учет финансовых результатов от основной деятельности, прочих доходов и расходов

Глава 16. Учет операций в иностранной валюте

Глава 17. Учет капитала и резервов

Глава 18. Бухгалтерская отчетность организации

Основные термины

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 9.Учет основных средств

9.1. Понятие, классификация, цели и первичная документация учетаосновных средств

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств .

Согласно этим документам к основным средствам относятся объекты при единовременном выполнении четырех условий (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Условия признания актива в качестве основного средства

Активы, в отношении которых выполняются условия признания и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

К основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт­ные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359, постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Основные средства классифицируются по различным признакам (рис. 9.2).

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

Рис. 9.2. Признаки классификации основных средств

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, Дворцы и Дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношением между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20–30% от общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

— в эксплуатации;

— в запасе (резерве);

— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

— на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

— принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

— полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

• определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования основных средств;

• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Государственным комитетом по статистике Российской Федерации утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, основные формы которых указаны в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Первичные документы учета основных средств

Хозяйственная операция Наименование документа
1. Поступление основных средств 1.1. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1
1.2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1a
1.3. Акт о приемке-передаче групп объек­тов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б
1.4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2
1.5. Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3
1.6. Акт о приемке (поступлении) оборудования ОС-14
1.7. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15
2. Выбытие основных средств 2.1—2.6 ОС1 — ОС3, ОС-15
2.7. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4
2.8. Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а
2.9. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б
3. Наличие, инвентаризация 3.1. Инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1
3.2. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18
3.3. Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16
3.4. Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6
3.5. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а
3.6. Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б
3.7. Инвентарный список

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (рис. 9.3).

Рис. 9.3. Понятие инвентарного объекта

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) — в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться до конца месяца обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу таких показателей относятся данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

9.2. Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной и налогооблагаемой стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Она определяется для объектов:

• изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

• внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал — по договорной стоимости;

• полученных организацией безвозмездно — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

• приобретенных в иностранной валюте — производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату изъятия объекта к бухгалтерскому учету;

• принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, по текущей рыночной стоимости;

• оставшихся от выбытия объектов: деталей, узлов и агрегатов, пригодных для ремонта других объектов основных средств, а также других материалов по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• Капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, независимо от даты окончания комплекса работ;

• Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.

Существуют различные варианты определения стоимости основных средств в зависимости от направления их использования (рис. 9.4).

Рис. 9.4. Стоимостное измерение основных средств

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

В учебнике изложены основы бухгалтерского учета, правила организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учебник проиллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. В каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов.<br /> Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям при необходимости обратиться к специальной литературе.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 мая 2018 г.<br /> Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» и «Менеджмент», аспирантов, бухгалтеров и экономистов.

429

Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

В учебнике изложены основы бухгалтерского учета, правила организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учебник проиллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. В каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов.<br /> Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям при необходимости обратиться к специальной литературе.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 мая 2018 г.<br /> Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» и «Менеджмент», аспирантов, бухгалтеров и экономистов.

Общие условия признания ОС

В бухгалтерском учете условия признания основного средства (ОС) установлены в п. 4, 5 ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Для целей налогообложения прибыли признаки основных средств описаны в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Сравним характеристику объекта, который признается основным средством в бухгалтерском и налоговом учете в таблице.

Параметры В бухгалтерском учете В налоговом учете
Определение ОС Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Срок полезного использования ОС Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
Возможность последующей перепродажи Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта Такого условия нет в НК РФ. Однако его выполнение фактически обеспечивается предыдущим условием (срок полезного использования превышает 12 месяцев)
Наличие права собственности на объект Такого требования нет в ПБУ 6/01, однако в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» есть требование приоритета содержания перед формой. То есть объект может отражаться в составе ОС даже в том случае, когда юридического права собственности на него у организации нет, если он фактически находится под ее контролем (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Такой подход соответствует и МСФО Имущество принадлежит налогоплательщику по праву собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Назначение объекта Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Имущество используется для извлечения дохода
Стоимость объекта Стоимость объекта превышает лимит, установленный организацией (величина лимита не более 40 000 ₽) Имущество первоначальной стоимостью более 100 000 ₽

Если объект перестает соответствовать условиям принятия ОС к учету, он подлежит списанию с учета в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Рассмотрим отдельные ситуации признания и прекращения признания ОС.

Покупка

Актив становится основным средством в бухучете, когда он готов к использованию. При этом фактическое его использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Значит, при покупке практически любого объекта можно и нужно сразу же отражать его на счете 01 или 03. Но если объект требует доработки и без доделок использовать его нельзя, то в составе ОС он не отражается, пока не будет готов к использованию.

Однако в ПБУ нет однозначного ответа на следующий вопрос. Если актив в принципе может быть использован организацией, но для его использования в запланированных целях требуются дополнительные затраты, осуществление дополнительных затрат, нужно ли отражать его в составе основных средств? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически может использовать и сразу, но она сначала делает в этом помещении ремонт (чтобы привести его к состоянию, отвечающему ее нуждам) и лишь потом начинает использовать.

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу о включении стоимости активов в налоговую базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод (см. ниже).

Исходя из изложенного, при получении объекта, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), включать его в состав ОС нужно после доработки и формирования полной первоначальной стоимости. В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по этому основному средству можно не раньше начала его фактического использования. Ведь только после этого момента объект можно отнести в состав амортизируемого имущества и начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Дополнительно отметим, что факт получения разрешений на эксплуатацию объекта (кроме объекта капитального строительства), его регистрации и совершения иных аналогичных действий не влияет на принятие ОС к учету. Иными словами, например, для принятия к учету автомобиля в составе ОС его регистрация в органах ГИБДД не требуется.

Оформите абонемент Контур.Школы и целый год смотрите вебинары и курсы по налогам, взносам и бухучёту, чтобы быть в курсе всех изменений

Оформить

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148), указано, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что, исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.03.2017 по делу № А40-115932/2016 суд отказался поддержать налоговиков и указал, что до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно. Значит, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032/2014 суд отметил, что до завершения реконструкции объектов их не нужно было включать в состав основных средств. Суд пришел к выводу, что объекты не относились к основным средствам до завершения реконструкции, выхода на достижение гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности выпуска продукции, соответствующей требованиям по качеству, и получения разрешения на применение оборудования, отнесенного к опасным производственным объектам.

Аналогично, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 по делу № А76-11526/2015 суд указал на неправомерность включения объектов в состав ОС до завершения технического перевооружения, поскольку они не могли использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры и противоположных решений.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 по делу № А55-11336/2014 суд рассмотрел такую ситуацию. Общество владело нежилыми помещениями в «черновой» отделке. В дальнейшем помещения ремонтировались под конкретных арендаторов и уже после передачи арендаторам переводились в состав ОС. Организация считала, что, поскольку до ремонта помещения были непригодны для использования по назначению (сдачи в аренду), они не должны включаться в состав ОС.

Однако суд указал, что помещения полностью находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить (и даже реально приносили) прибыль от их использования. А вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений никаких капитальных вложений в них организация за свой счет не производила. По-видимому, это и стало решающим аргументом для суда.

Таким образом, суд признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 306-КГ15-7527).

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 ПБУ 6/01 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Принятие объекта к учету при строительстве

Общие требования при принятии к учету объектов, которые не приобретаются в «готовом» виде, а строятся, в целом аналогичны.

В то же время при капитальном строительстве есть существенная особенность, установленная ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Дело в том, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Следовательно, до момента получения такого разрешения объект, построенный организацией (или для нее), использовать нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

Более того, даже после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта объект может требовать доделок, доработок. В этом случае он продолжает числиться в составе вложений во внеоборотные активы до завершения всех работ по приведению в состояние, пригодное к использованию, и формирования первоначальной стоимости.

Такой вывод сделан, например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 по делу № А40-26076/2016.

При этом оговоримся, что если разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не получается лишь формально, а фактически объект уже пригоден к использованию или даже используется, его нужно принять к учету в составе ОС. На это указывает требование приоритета содержания перед формой, то есть требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

А вот государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения в данном случае, поскольку ПБУ 6/01 подобного условия не устанавливает (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). В налоговом учете данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Вычет «входного» НДС

Отдельно нужно упомянуть порядок применения вычета НДС в отношении основных средств. Напомним, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В отношении НДС, предъявленного при осуществлении строительства, проблем нет — этот НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ в учете (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На это прямо указывают п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Нет проблем и при приобретении оборудования, требующего монтажа: вычеты можно применять в момент отражения имущества на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97, ФНС России от 22.04.2013 № ЕД-4-3/7543@).

А вот в отношении «обычного» приобретения ОС вопросы есть. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство поменяло точку зрения и разрешает применять вычет уже после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы см. письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2018по делу № А12-10636/2017, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.10.2018 по делу № А44-11279/2017и др.).

Таким образом, сейчас, полагаем, можно безопасно принимать НДС к учету уже при отражении имущества на счете 08.

Продажа

Иногда организация решает, что имущество, которое она использовала, ей больше не нужно и можно его продать. Как поступать в таких случаях? В налоговом учете вопросов не возникает. С момента прекращения использования ОС в деятельности, направленной на получение дохода, амортизацию больше нельзя признавать в расходах. А вопрос отражения в балансе для целей налогообложения не стоит.

В бухгалтерском учете до недавнего времени было не всё так просто. Российские стандарты бухучета не позволяли осуществлятьреклассификациюактива, который организация решила продать, и вообще не предусматривали четкого регулирования этой ситуации.

Однако Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н внесены изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и введен новый вид активов — долгосрочные активы к продаже.

Так, если организация решила продать объект основных средств, в связи с этим решением прекратила его эксплуатацию и имеется подтверждение того, что возобновлять его использование она не намерена, то этот актив надо реклассифицировать.

С момента реклассификации объект отражается в составе оборотных активов и оценивается по правилам, действующим для оценки запасов. При этом в качестве стоимости актива на момент реклассификации принимается балансовая (т.е. остаточная с учетом переоценок и обесценения, если оно имело место) стоимость уже бывшего основного средства.

Такой подход полностью соответствует МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Отметим, что обязательными для применения описанные изменения станут лишь с отчетности за 2020 год, но Минфин разрешает досрочное применение измененного стандарта — надо лишь раскрыть этот факт в отчетности.

Подробнее о долгосрочных активах к продаже читайте в статье «Учёт долгосрочных активов к продаже: что изменилось в ПБУ 16/02».

Разобрались? Проверьте себя — пройдите тест по мотивам советских мультфильмов.

Аттестованный аудитор Александр Лавров