Бухгалтерский баланс представляет таблицу

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (форма №1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве – об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:

  • раздел I «Внеоборотные активы», в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев;
  • раздел II «Оборотные активы», где отражаются данные об активах со сроком обращения менее 12 месяцев. Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской задолженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).

В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III «Капитал и резервы».

Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимости от срока их погашения в два раздела:

  • раздел IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты;
  • раздел V «Краткосрочные обязательства» – обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей.

Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Например, по статье раздела II баланса «расходы будущих периодов» отражается информация о наличии на отчетную дату расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Указанная статья заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета. Например, по статье раздела II «затраты в незавершенном производстве» отражается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однородные статьи раздела объединяются в группы статей.

Например, в разделе II баланса в группу статей «Запасы» объединено семь статей:

  • сырье, материалы и другие аналогичные ценности,
  • животные на выращивании и откорме,
  • затраты в незавершенном производстве,
  • готовая продукция и товары для перепродажи,
  • товары отгруженные,
  • расходы будущих периодов,
  • прочие запасы и затраты.

Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива – по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регулирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются.

Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответствующих регулируемых счетов (табл. 2).

Таблица 2. Перечень основных и регулирующих к ним счетов.

Наименование строки баланса Шифр и наименование основного счета Шифр и наименование регулирующего счета
Нематериальные активы 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов»
Основные средства 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»
Финансовые вложения 58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10 «Материалы»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Товары отгруженные 45 «Товары отгруженные» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – при кредитовом сальдо вычитается, при дебетовом – прибавляется
Готовая продукция и товары для перепродажи 41-2 «Товары в розничной торговле» 42 «Торговая наценка»
Дебиторская задолженность 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. счета расчетов, на которых выявлена сомнительная дебиторская задолженность 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Инвестиции компании в ценные бумаги (финансовые вложения) в балансе отражаются либо как краткосрочные в разделе текущих (оборотных) активов, либо как долгосрочные в разделе нетекущих (необоротных) активов в зависимости от их соответствия определению текущих (нетекущих) активов.

Если предполагается, что ценные бумаги будут реализованы (погашены) в течение одного года (операционного цикла) с даты составления баланса, то они классифицируются как краткосрочные, если нет – как долгосрочные.

Согласно и американским и международным стандартам учета, инвестиции делятся на следующие группы:

1. Инвестиции, не дающие ни влияния, ни контроля над инвестируемой компанией:

1.1. инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости;
1.2. инвестиции в ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость:

  • ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи (Trading Securities – TS);
  • ценные бумаги, которые держатся до погашения (Hold to Maturity Securities – HTMS);
  • ценные бумаги, которые могут быть проданы (Available for Sale Securities – AFSS).

2. Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля;

3. Инвестиции, дающие и влияние, и контроль.

В зависимости от того, к какой группе относятся инвестиции, различается порядок их отражения в учете и отчетности. Инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

Инвестиции в ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату его составления, а разница между рыночной стоимостью и себестоимостью (или предыдущей оценкой) отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные доходы (расходы) текущего отчетного периода.

Инвестиции в ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (облигации), отражаются в балансе по так называемой амортизируемой себестоимости, т.е. по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Инвестиции в ценные бумаги, которые могут быть проданы, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату составления отчетности. При этом разница между рыночной стоимостью (предыдущей оценкой) и себестоимостью отражается не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале компании как нереализованные доходы/расходы от переоценки инвестиций.

Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля, – это инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании. Такие инвестиции учитываются по методу участия. Считается, что инвестор оказывает влияние на инвестируемую компанию, если он владеет от 20 до 50% голосующих акций.

Суть метода участия состоит в следующем. Первоначально инвестиции учитываются по себестоимости приобретения, а затем их стоимость увеличивается на долю инвестора в чистой прибыли (уменьшается на долю чистых убытков) инвестируемой компании и уменьшается на получаемые инвестором дивиденды.

Инвестиции, дающие и влияние, и контроль, представляют собой инвестиции в дочерние компании. Считается, что инвестор осуществляет контроль, если он владеет более 50% голосующих акций инвестируемой компании. В этом случае требуется составление консолидированной отчетности.

Из книги Соловьевой О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность”.

  • Азбука инвестора



В настоящее время много компании, функционирующие на рынке в будущем показывают себя неплатежеспособными, многим организациям применяют процедуру банкротства. Для анализа платежеспособности и оценки прогнозирования банкротства применяют множество методов и математических моделей. При этом для построения моделей и расчета тех или иных коэффициентов используется информация, отраженная в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность любой компании содержит информацию о ее финансовой деятельности. Иногда отчетность — это единственное звено между компанией и пользователями информации. При этом пользователями могут выступать собственники, партнеры, инвесторы, конкуренты, работники организации, государственные органы. Каждый из пользователей преследует свои цели, собственники проводят анализ отчетности с целью прогнозирования дохода от вложенных средств, кредиторы и инвесторы анализируют риски от вложений активов. При этом правильность их решений зависит от качества информации, предоставленной им, и используемой в аналитических целях. Таким образом, можно сделать вывод, что главное достоинство бухгалтерской отчетности ее аналитическая возможность .

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм финансово отчетности компании, так как именно он дает полную информацию для расчета показателей, отражающих финансовое состояние организации. На основе информации, полученной из бухгалтерского баланса, можно проанализировать не только финансовое и имущественное состояние, но и правильность отражения хозяйственных операций и выявить ошибки в бухгалтерском учете компании .

Бухгалтерский баланс дает возможность оценить финансовую устойчивость компании, а также платежеспособность и ликвидность, как основные проявления финансовой устойчивости. При этом можно оценить ка их текущее значение, так и их динамику, а также спрогнозировать тенденции развития компании.

Возможность оценить ликвидность и платежеспособность организации дает особая группировка статей в балансе.

Активы в балансе группируются по их скорости превращения в денежные средства, иначе степени ликвидности. Пассивы в балансе группируются по очередности погашения.

Статьи пассива баланса «погашаются» за счет статей актива баланса, отсюда и ликвидность баланса.

В результате соотношение тех или иных разделов баланса можно сделать вывод о возможности организации покрывать свои обязательства, оценить степень зависимости компании от заемных источников .

Основной целью анализа бухгалтерского баланса является изучение содержания процессов деятельности организации, которые находят отражения в бухгалтерском балансе.

Для достижения указанной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

– провести анализ размещения капитала организации;

– выявить источники формирования капитала;

– оценить платежеспособность и ликвидность, а следствие финансовую устойчивость организации;

– оценить кредитоспособность организации;

– выявить и оценить риски банкротства.

Таким образом, в процессе анализа бухгалтерского баланса, путем оценки имущественного и финансового состояния компании формируется мнение о финансовой устойчивости и эффективности ее деятельности .

Кроме многочисленных преимуществ бухгалтерского баланса, как источника анализа финансовой деятельности компании, отмечаются и недостатки. Одним из недостатков является ограниченное количество показателей, и как следствие недостаточно высокая степень аналитичности.

Кроме того, на основании баланса трудно выявить факторы, которые повлияли на финансовое и имущественное положение организации. Недостатком бухгалтерского баланса является его статичность, то есть способность отражать состояние организации на определенные отчетные даты. В результате отсутствует возможность провести более развернутый анализ, для которого необходима информация на несколько промежуточных дат. Но, несмотря на все перечисленные недостатки, бухгалтерский баланс обеспечивает информацией о финансовой деятельности компании как внешних, так и внутренних пользователей.

В результате анализа показателей бухгалтерского баланса внутренние пользователи могут сделать вывод об эффективности и правильность принятых управленческих решений, а также проводить планирование и прогнозирование деятельности. Роме того могут получить необходимую информацию об экономическом потенциале компании и возможности выполнить все обязательства перед кредиторами .

На основании информации бухгалтерского баланса внешние пользователи могут сделать вывод о целесообразности сделки с компанией и определить свои финансовые риски, спрогнозировать доходы.

Уникальность информации, отраженной в бухгалтерском балансе, является то, что она отражает три категории: имущество, права и обязанности. Значение бухгалтерского баланса доказывает, то, что его выделяют, как отдельную отчетную единицу, а другие формы являются дополнением и расшифровкой его показателей. Бухгалтерский баланс выступает стержнем, вокруг которого группируются все остальные формы.

На основе данных бухгалтерского баланса можно оценить, как абсолютные показатели имущественного положения компании, так и рассчитать относительные показатели, характеризующие ее финансовую деятельность.

По данным бухгалтерского баланса можно определить следующую информацию:

– состав и структуру имущества организации;

– состав и структуру капитала организации;

– состав и структуру обязательств организации;

– размер чистых активов организации;

– коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности.

Методика анализа включает несколько направлений:

  1. Анализ динамики валюты баланса.
  2. Анализ структуры баланса.
  3. Анализ активов.
  4. Анализ источников формирования активов .

Рассмотрим направления анализа более подробно в таблице 1:

Таблица 1

п/п

Вид анализа

Анализируемые показатели

Суть анализа ирезультаты

Результат

Анализ источников формирования имущества

Показатели пассива баланса

Анализ структуры и динамики пассива баланса. Результат: Определить, что занимает наибольший и наименьший удельный вес в общей величине источников, а также как изменились показатели во времени

Позволяет определить, что занимает наибольший и наименьший удельный вес в общей величине источников, а также как изменились показатели во времени

Анализ динамики и структуры внеоборотных активов

Показатели первого раздела баланса

Анализ структуры и динамики внеоборотных активов.

Позволяет определить, что занимает наибольший и наименьший удельный вес в общей величине ВНА, а также как изменились показатели во времени

Анализ оборотных активов

Показатели второго раздела баланса

Анализ структуры и динамики оборотных активов.

Расчет и анализ показателей оборачиваемости оборотных активов

Позволяет определить, что занимает наибольший и наименьший удельный вес в общей величине ОА, а также как изменились показатели во времени

Анализ собственного и заемного капитала организации

Показатели третьего и четвертого раздела баланса

Анализ структуры и динамики собственного и заемного капитала.

Расчет реальной величины собственного капитала

Расчет скорректированных заемных средств организации

Позволяет определить, что занимает наибольший и наименьший удельный вес в общей величине капитала.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности организации

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, определение коэффициента оборачиваемости. Средний срок одного оборота

Позволяет определить возможность покрытия кредиторской задолженности, платежеспособность организации

Анализ ликвидности баланса

Все показатели баланса

Соотношение статей актива и пассива

Позволяет определить ликвидность и платежеспособность организации

Оценка платежеспособности организации на основе расчета финансовых коэффициентов

Все показатели баланса

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности, быстрой ликвидности, текущей ликвидности. А также коэффициент маневренности капитала.

Определение показателя общей ликвидности

Оценить платежеспособность и финансовое состояние организации

Анализ финансовой устойчивости организации на основе расчета трехкомпонентного показателя

Все показатели баланса

Расчет трехкомпонентного показателя

Определить финансовую устойчивость организации

Анализ финансовой устойчивости организации на основе расчета финансовых коэффициентов

Все показатели баланса

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

Определить финансовую устойчивость организации

Анализ деловой активности

Показатели первого раздела баланса и выручки

Расчет фондоотдачи

Оценка эффективности деятельности

Таким образом, в балансе отражена информация о состоянии хозяйственных средств в денежной оценке на определенную дату, их классификация, источники формирования, размещение. Анализ информации, представленной в бухгалтерском балансе, позволяет выявить успехи и недостатки в деятельности организации, наметить наиболее правильные пути ее дальнейшего развития.

Литература: