Бухгалтерские проводки

Содержание

Что такое счет

Каждая коммерческая компания создается с целью получения прибыли. При этом она ежедневно совершает различные сделки, запутаться в учете которых, не имея четко организованной учетной структуры, очень просто. К тому же согласно ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет.

Он организуется путем непрерывного документирования каждой хозяйственной операции и несет в себе несколько функций:

  • информационную;
  • контрольную;
  • обратной связи;
  • аналитическую.

Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, узнайте .

Бухгалтерский учет дает информацию о финансовом и экономическом положении дел как внутренним (менеджерам, руководству, учредителям и т. д.), так и внешним пользователям (контролирующим, фискальным и прочим госорганам).

Одним из методов ведения бухгалтерского учета является двойная запись с использованием счетов, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (для коммерческих структур).

Ознакомиться с планом счетов можно в статье .

Двойная запись — это бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию с использованием 2 корреспондирующих счетов. Каждый счет имеет определенный номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.

Пример 1

Рассмотрим операцию «Наличные в размере 20 000 руб. сданы из кассы в банк».

Исходя из ее экономического смысла, выбираем соответствующие корреспондирующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Денежные средства отправляются с кредита счета 50 в дебет счета 51. Данная операция фиксируется расходным кассовым ордером, банковской выпиской, корешком объявления на взнос наличных и записью: Дт 51 Кт 50 — на сумму 20 000 руб.

Это значит, что в банке, обслуживающем предприятие, остаток средств увеличился, а в кассе уменьшился на одну и ту же сумму (20 000 руб.).

Чтобы корректно использовать счета, необходимо не только правильно их выбирать, но и знать, какого они вида.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета отражают активы (имущество, долги и т. д.) предприятия и имеют только дебетовый (положительный) остаток. Увеличение активов записывается в дебет соответствующего счета, списание — в кредит.

Основные активные счета представлены в таблице:

Счет

Определение

Основные средства

Нематериальные активы

Материалы

Животные на выращивании

Производство

Полуфабрикаты

Товары

Готовая продукция

Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Собственные акции

Пассивные счета указывают на источники имущества компании и имеют только кредитовый остаток. К ним, в частности, относятся:

Счет

Определение

Амортизация ОС

Амортизация НМА

Наценка

Кредиты

Расчеты с персоналом

Уставный капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

К активно-пассивным счетам относятся счета, имеющие как дебетовый, так и кредитовый остаток. Например, если счет 60 «Расчеты с поставщиками» имеет кредитовое сальдо, значит, предприятие должно контрагенту за поставленные МПЗ или услуги. Если мы оплатили поставщику аванс, значит, уже контрагент должен нашей компании. Данная операция имеет дебетовое сальдо.

Счет

Определение

Расчеты с поставщиками

Расчеты с покупателями

Налоги и взносы

Подотчетные лица

Нераспределенная прибыль (убыток)

Прибыли/убытки

На 62 счете может возникнуть не погашенная дебиторская задолженность, которая в ряде случаев признается сомнительной, т.к. возможно не будет оплачена покупателем. Чтобы корректно отразить такую задолженность в балансе, каждая организация обязана создать резерв по сомнительным долгам.

Как правильно зафиксировать проводки по сомнительным долгам, узнайте в Готовом решении КонсультантПлюс, получив к системе пробный доступ бесплатно.

Счета также имеют аналитику по субсчетам. Например, для счета 10 это будут счета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.3 «Топливо» и т. д.

Таблица проводок по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете

Проводок существует великое множество. При этом хозяйственная операция может отражаться 1 проводкой (простые проводки) или несколькими (сложные).

Например, поступили товары с НДС на сумму 50 000 руб. Данный факт необходимо отразить 2 записями:

  • поступили ТМЦ на склад: Дт 41 Кт 60 — 42 372,88 руб.;
  • выделен входящий НДС: Дт 19 Кт 60 — 7 627,12 руб.

Типовые бухгалтерские проводки по учету НДС ищите .

Рассмотрим основные проводки в бухучете.

Учет ОС и НМА:

Подробнее о бухгалтерском учете ОС читайте в статье «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Учет МПЗ:

Операция

Дт

Кт

Поступили материалы

60 (75, 76)

Приняты отходы производства

20 (23, 29)

Материалы списаны в расходы

20 (23, 25, 26, 44)

Материалы проданы

90 (91)

Закуплены животные

60 (75, 76)

Перевод молодняка в основное стадо

Затраты по забою животных

20 (23, 29)

Детальные проводки по учету материалов см. в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Учет затрат:

Операция

Дт

Кт

Начислена амортизация

20 (23, 25, 26, 44)

02 (05)

Материалы поступили в производство

20 (23, 29)

Распределены на основную продукцию общехозяйственные и общепроизводственные расходы (на счетах 25 и 26 затраты собираются в целом, а по итогам месяца распределяются между произведенной продукцией)

23 (25, 26)

Собственные полуфабрикаты поступили в производство

Работы (услуги), выполненные сторонними компаниями

20 (23, 25, 26, 44)

60 (76)

Начислены налоги и взносы

20 (23, 25, 26, 44)

68 (69)

Начислена заработная плата сотрудникам

20 (23, 25, 26, 44)

Выпущена произведенная продукция

21 (43)

Торговые расходы списаны в себестоимость

Примеры проводок по учету затрат можно найти в статье «Проводки Дт 20 Кт 23, 10 (нюансы)».

Учет товаров и готовой продукции:

Операция

Дт

Кт

Поступили товары для продажи

60 (71, 75)

Отражена торговая наценка

Поступила произведенная продукция

43 (21)

20 (23, 29)

Реализация ТМЦ

41 (21, 43)

Учтена недостача ТМЦ

73 (94)

41 (21, 43)

Алгоритм учета товаров отражен в статье «Проводки Дт 41 и Кт 41, 60 (нюансы)».

Учет денежных средств (далее — ДС):

Операция

Дт

Кт

ДС поступили от покупателей

50 (51)

Выручка

Возврат подотчетных средств

50 (51)

Поступил взнос в УК

50 (51)

Оплата поставщику

60 (76)

50 (51)

Выдача под отчет

50 (51)

Выплата зарплаты

50 (51)

Перечисление налогов и взносов

68 (69)

С более подробной информацией можно ознакомиться в рубрике «Банк, касса».

Учет расчетов:

Порядок учета взаиморасчетов с поставщиками и покупателями ищите в статьях:

  • «Счет 60 в бухгалтерском учете (нюансы)»;
  • «Счет 62 в бухгалтерском учете (нюансы)»;
  • «Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?».

Учет капитала:

Операция

Дт

Кт

Начислен УК

Покупка акций

50 (51)

Пополнение резервного капитала

84 (75)

Покрытие убытков за счет резервного капитала

Увеличение стоимости акций

Уменьшение стоимости ОС по факту переоценки

Распределение добавочного капитала между собственниками

Целевое финансирование

50 (51)

Основные проводки по учету капитала см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Финансовые результаты:

Операция

Дт

Кт

Себестоимость реализованных МПЗ

10 (21, 41, 43)

Выручка

50 (51, 57)

Реализация

Начислен НДС с реализации

Списаны расходы

20 (44)

Положительный финансовый результат продаж

Отрицательный результат продаж (убыток)

Списание материалов, переданных безвозмездно

Услуги банка

Списание недостачи

Выявлены излишки МПЗ

01 (10, 21, 41, 43)

Реализация ОС

Начислены проценты (госпошлина, судебные расходы) к получению по решению суда

Выявлена недостача МПЗ и ДС

10 (11, 21, 41, 43, 50)

Сумма недостачи отнесена на виновных лиц

Начисление резерва предстоящих расходов

20 (23, 25, 26, 44, 91)

Отнесение затрат на будущие периоды

10 (21, 41, 43, 60, 76)

Затраты будущих периодов списаны в текущие расходы

20 (23, 25, 26, 44)

Начислены доходы будущих периодов от лизинговой деятельности

Поступление денег в качестве доходов будущих периодов

50 (51)

Потери вследствие чрезвычайных ситуаций (далее — ЧС)

07 (08, 10, 11, 20, 21, 41, 43)

Начислен налог на прибыль

Определение финансовых результатов

99 (90, 91)

99 (90, 91)

Выявлены непокрытые убытки

Полученная прибыль отнесена к распределению

О проводках по учету нераспределенной прибыли на счете 84 мы рассказали .

Примеры бухгалтерских проводок для анализа изменений в балансе под влиянием хозопераций

Рассмотрим примеры основных проводок в бухгалтерском учете на примере ООО «Альянс».

Пример 2

В июне Гордиенко А. В. решил создать компанию по производству мебели на заказ. У него были собственные сбережения в размере 100 000 руб. и станок стоимостью 55 000 руб. Данное имущество было внесено им в качестве взноса в уставный капитал.

Самой первой проводкой в любой компании является отражение уставного капитала. Выбираем корреспондирующие счета:

  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 80 «Уставный капитал».

Согласно учредительным документам Гордиенко А. В. должен внести в ООО «Альянс» 155 000 руб. Фиксируем данный факт записью: Дт 75 Кт 80 — 155 000 руб.

Из них 100 000 руб. были внесены на расчетный счет в банке. Расчетные счета — это счет 51. Отправляем денежные средства от Гордиенко А. В. на р/сч компании проводкой: Дт 51 Кт 75 — 100 000 руб.

Согласно подп. 5 п. 1 ПБУ 6/01 имущество стоимостью не более 40 000 руб. может учитываться в составе МПЗ (материально-производственных запасов). Если актив оценен по большей стоимости, он относится к амортизируемому имуществу. Таким образом, мы фиксируем поступление ОС в качестве взноса в УК записью: Дт 08 Кт 75 — 55 000 руб.

Если фирма применят ПБУ 18/02, она обязана отразить временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), поскольку в налоговом учете к ОС относятся активы, стоимостью 100 000 руб. и более. Какими проводками отобразить временные разницы между БУ и НУ и какие изменения в ПБУ 18/02 применяются с 2020 года? Ответы на эти и другие вопросы есть в Готовом решении КонсультантПлюс, получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вводим объект ОС в эксплуатацию проводкой: Дт 01 Кт 08 — 55 000 руб.

По итогам месяца необходимо будет рассчитать амортизацию согласно прописанному в учетной политике способу. Поскольку станок задействован непосредственно в производстве, для учета затрат по амортизации выбираем счет 20.

Согласно учетной политике компания использует линейный метод расчета амортизации. Срок полезного использования станка — 60 месяцев (55 000 руб. делим на 60 месяцев и получаем 900 руб. амортизации в месяц).

С примерами расчета амортизации методом ФИФО и ЛИФО ознакомьтесь в статье «Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете».

Данный факт отражается записью: Дт 20 Кт 02 — 900 руб.

Денежные средства в размере 70 000 руб. были направлены на закупку материалов.

Составляем проводки:

Входной НДС компания предъявила к вычету, отразив его в книге покупок и зафиксировав проводкой: Дт 68 (субсчет НДС) Кт 19 — 10 700 руб.

За месяц фирмой было изготовлено 2 заказа:

Таким образом, материалы в сумме 50 000 руб. (15 000 + 35 000) были списаны в производство.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Документ

15 000

Материалы переданы на производство шкафа

Требование-накладная

35 000

Материалы переданы на производство кухонного комплекта

15 400

Начислена зарплата

Расчетная ведомость

4 600

Начислены взносы с ФОТ

25 000

Готовый шкаф передан на склад

Отчет производства

45 000

Готовый кухонный комплект передан на склад

Шкаф был продан за 42 000 руб., а кухонный гарнитур — за 70 000 руб. За шкаф поступила оплата в размере 20 000 руб. Остаток в 22 000 руб. покупатель согласно договору перечислит до 10 июля. Оплата за кухню поступила в полном объеме.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Документ

10 000

Поступила оплата за шкаф

Банковская выписка

42 000

Продан шкаф

ТОРГ-12, счет-фактура

25 000

Списана себестоимость шкафа

6 400

Начислен НДС

70 000

Поступила оплата за кухню

Выписка

70 000

Продана кухня

ТОРГ-12, счет-фактура

10 700

Начислен НДС

45 000

Списана себестоимость кухни

15 июня в банке были получены ДС в размере 15 000 руб.: Дт 50 Кт 51 — 15 000 руб.

Из них выплачен аванс сотрудникам в сумме 12 000 руб.: Дт 70 Кт 50 — 12 000 руб.

В ООО «Альянс» работает бухгалтер. 30 июня ему была начислена зарплата в размере 5 000 руб., а взносы с ФОТ составили 1 500 руб.:

  • Дт 26 Кт 70 — 5 000 руб.;
  • Дт 26 Кт 69 — 1 500 руб.

В тот же день были перечислены взносы с зарплаты всех сотрудников: Дт 69 Кт 51 — 6 100 руб. (4 600 + 1 500).

Поскольку работодатель является налоговым агентом, он обязан удерживать и перечислять с доходов работников НДФЛ. Для резидентов это 13%. То есть за июнь ООО «Альянс» необходимо перечислить в бюджет 2 600 руб. (20 400 × 13%).

Данные операции фиксируются проводками:

  • Дт 70 Кт 68 (субсчет НДФЛ) — начислен налог;
  • Дт 68 Кт 51 — перечисление налога.

В последний день месяца необходимо закрыть затратные счета для выявления финансовых результатов. В течение месяца все общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются в Дт счета 25 (26).

По итогам месяца сальдо распределяется между произведенной продукцией и фиксируется записью: Дт 20 Кт 26 — 6 500 руб.

Сальдо счета 20 закрывается в дебет счета 90 в случае отсутствия незавершенного производства: Дт 90.2 Кт 20 — 7 400 руб.

Чтобы составить сводную ОСВ, а затем подготовиться к сдаче баланса, рассмотрим обороты по каждому задействованному счету.

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

ОС введены в эксплуатацию

55 000

55 000

Оборот

55 000

55 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Начислена амортизация

Оборот

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Внесен УК в виде объекта ОС

55 000

ОС введен в эксплуатацию

55 000

Оборот

55 000

55 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Поступили материалы

59 300

Материалы списаны на производство шкафа

15 000

Материалы списаны на производство кухни

35 000

Оборот

59 300

50 000

9 300

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Входной НДС поступил от поставщика

10 700

НДС предъявлен к вычету

10 700

Оборот

10 700

10 700

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Начислена амортизация

Стоимость материалов для производства шкафа

15 000

Стоимость материалов для изготовления кухни

35 000

Заработная плата сборщиков

15 400

Взносы с ФОТ

4 600

Выпущен готовый шкаф

25 000

Произведена готовая кухня

45 000

Закрытие счета 26

6 500

Закрытие месяца (Дт 90.2 Кт 20)

7 400

Оборот

77 400

77 400

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Начислена зарплата бухгалтеру

5 000

Сумма зарплаты распределена в основное производство

5 000

Взносы с зарплаты бухгалтера

1 500

Сумма взносов распределена в основное производство

1 500

Оборот

6 500

6 500

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Шкаф

25 000

25 000

Кухня

45 000

45 000

Оборот

70 000

70 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Получены ДС из банка

15 000

Выплата зарплаты

12 000

Оборот

15 000

12 000

3 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Взнос в УК

100 000

Оплата поставщику за материалы

70 000

Поступление от покупателя аванса за шкаф

20 000

Поступление ДС от покупателя за кухню

70 000

Переданы ДС в кассу

15 000

Перечислены взносы с ФОТ

6 100

Оплата НДС

6 400

Оплата НДФЛ

2 600

Оборот

190 000

100 100

89 900

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Оплата материалов

70 000

Поступление материалов

59 300

Учтен входящий НДС

10 700

Оборот

70 000

70 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Поступили ДС за шкаф

20 000

Реализация шкафа

42 000

Поступили ДС за кухню

70 000

Реализация кухни

70 000

Оборот

112 000

90 000

22 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

НДФЛ

2 600

2 600

Удержан НДФЛ

2 600

Оплачен НДФЛ

2 600

НДС

17 100

17 100

Начислен НДС

17 100

Зачислен входной НДС

10 700

НДС оплачен

6 400

Оборот

19 700

19 700

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Взносы с ФОТ сборщиков

4 600

Взносы с ФОТ бухгалтера

1 500

Оплата

6 100

Оборот

6 100

6 100

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Зарплата сборщика

15 400

Зарплата бухгалтера

5 000

Выплата зарплаты

12 000

НДФЛ

2 600

Оборот

14 600

20 400

5 800

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Начислен УК

155 000

Внесены ДС в банк

100 000

Внесен станок в качестве взноса в УК

55 000

Оборот

155 000

155 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Начислен УК

155 000

155 000

Оборот

155 000

155 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Реализация шкафа

42 000

Начислен НДС

6 400

Себестоимость шкафа

25 000

Реализация кухни

70 000

Начислен НДС

10 700

Себестоимость кухни

45 000

Закрытие счета 20

7 400

Закрытие месяца

17 500

Оборот

112 000

112 000

Расшифровка

Оборот

Сальдо

Дт

Кт

Дт

Кт

Финрезультат

17 500

Оборот

17 500

17 500

Таким образом, в июне ООО «Альянс» заработало 17 500 руб.

Сводная ОСВ за июнь ООО «Альянс»

Счет

Название счета

Обороты

Сальдо кон

Дт

Кт

Дт

Кт

Основные средства

55 000

55 000

Амортизация ОС

Вложения во внеоборотные активы

55 000

55 000

Материалы

59 300

50 000

9 300

НДС по приобретенным ценностям

10 700

10 700

Основное производство

77 400

77 400

Общехозяйственные расходы

6 500

6 500

Готовая продукция

70 000

70 000

Касса

15 000

12 000

3 000

Расчетные счета

190 000

100 100

89 900

Расчеты с поставщиками

70 000

70 000

Расчеты с покупателями

112 000

90 000

22 000

Расчеты по налогам и сборам

19 700

19 700

Расчеты по соцстрахованию

6 100

6 100

Расчеты с персоналом по оплате труда

14 600

20 400

5 800

Расчеты с учредителями

155 000

155 000

Уставный капитал

155 000

155 000

Продажи

112 000

112 000

Выручка

112 000

95 000

Себестоимость продаж

77 400

77 400

НДС

17 100

17 100

Прибыль/убыток от продаж

17 500

17 500

Прибыли и убытки

17 500

17 500

Оборот

1 028 300

1 028 300

179 200

179 200

Статья «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов» поможет более детально разобрать результаты работы компании и определить влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Можно ли составить проводки онлайн

Некоторые интернет-ресурсы предоставляют услуги по бесплатному автоматическому составлению проводок. Однако стоит понимать: в связи с тем, что хозяйственные операции имеют массу экономических тонкостей, такие проводки не всегда будут корректны. Каждый бухгалтер должен знать план счетов и уметь составлять соответствующие проводки самостоятельно.

Итоги

Основное предназначение бухгалтерского учета — информирование всех заинтересованных пользователей о положении дел в компании. С целью формирования достоверной и полной информации используется сплошной учет операций методом двойной записи.

Чтобы зафиксировать хозяйственную операцию, необходимо выбрать действующие счета из рабочего плана счетов, утвержденного в учетной политике компании. Возможные корреспонденции счетов также приведены в приказе № 94н.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Здравствуйте,
Напишите, пожалуйста, где я ошибся.
В приложении файл .xls
Шапка:
Содержание хозяйственной операции / Сумма, руб. / Корреспондеция счетов Д-К
Отпущены материалы со склада в производство:
— для заказа №1 15000 20/1 10
— для заказа №2 17500 20/2 10
Получено с расчетного счета в кассу:
— на заработную плату 40970 50 51
Выдана из кассы заработная плата 37370 70 50
Задепонирована заработная плата 3600 70 76
Сдана в банк задепонированная заработная плата 3600 51 50
Перечислены налоги в бюджет 13950 68 51
Перечислены социальные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 14299 69 51
Перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности 22420 60 51
В т.ч. НДС 3420 19 68
Представлен к вычету НДС 3420 68 19
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 75000 51 66
Акцептован счет поставщика за материалы:
— договорная стоимость 14500 10 60
— НДС 2610 19 60
Оплачен счет поставщика за материалы 17110 60 51
Представлен к вычету НДС 2610 68 19
Акцептован счет поставщика за оборудование:
— договорная стоимость 18000 08 60
— НДС 3240 19 60
Представлен к вычету НДС 3240 68 19
Получено с расчетного счета в кассу на оплату транспортных расходов 472 50 51
Выдано подотчетному лицу на оплату транспортных расходов 472 71 50
Оплачена подотчетным лицом транспортировка оборудования:
— договорная стоимость 400 60 71
— НДС 72 19 71
Представлен к вычету НДС 72 68 19
Оплачен счет поставщика за оборудование. 21240 60 51
Акцептован счет подрядчика за наладку оборудования:
— договорная стоимость 1500 08 60
— НДС 270 19 60
Оплачен счет за наладку оборудования 1770 60 51
Представлен к вычету НДС 270 68 19
Оборудование введено в эксплуатацию 19500 01 08
Отпущены материалы на ремонт офиса 5000 26 10
Начислена заработная плата за ремонт офиса 6000 26 70
Начислены социальные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев 1854 69 51
Реализован объект основных средств:
— первоначальная стоимость 35200 01 01
— амортизационные отчисления, начисленные к моменту выбытия 7333 02 01
— остаточная стоимость 27867 91 01
Начислена заработная плата за демонтаж основного средства 500 26 70
Начислены социальные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев 154,5 69 51
Отражена задолженность покупателя за основное средство:
— договорная стоимость 32000 26 62
— НДС 5760 19 62
Оплачен счет покупателем 37760 51 62
Оплачен счет подрядчика за ремонт основного средства 13570 60 51
Начислена арендная плата за помещение офиса:
— договорная стоимость 10800 26 76
— НДС 1944 19 76
Представлен к вычету НДС 1944 68 19
Начислены проценты за кредит. 2128,76 91 66
Процентная ставка 14
Количество дней, за которые начисляются проценты 74
Начислена заработная плата:
— рабочим основного производства по заказу №1 18900 20/1 70
— рабочим основного производства по заказу №2 18000 20/2 70
— административно управленческому персоналу 15700 26 70
Начислены социальные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве:
— на заработную плату рабочих по заказу №1 5840,1 20/1 69
— на заработную плату рабочих по заказу №2 5562 20/2 69
— на заработную плату административно-управленческому персоналу 4851,3 26 69
Начислено пособие по временной нетрудоспособности 2100 26 70
Удержано:
— НДФЛ 5900 70 68
Оплачены счета:
— за потребленную электроэнергию 2596 76 51
— НДС 396 68 19
— за потребленную воду 1086 76 51
— НДС 165,66 68 19
Списаны расходы:
— на электроэнергию 2200 26 76
— на воду 920,34 26 76
Возврат НДС, с расходов на:
— на электроэнергию 396 19 76
— на воду 165,66 19 76
Распределяются между заказами и списываются общехозяйственные расходы:
— на заказ №1 18892,8 20/1 26
— на заказ №2 18007,2 20/2 26
Передан на склад из основного производства заказ №1
Фактическая себестоимость 58632,9 43/1 20/1
Передан на склад из основного производства заказ №2
Фактическая себестоимость 59069,2 43/2 20/2
Получен аванс от покупателя 112042 51 62
Начислен НДС с суммы полученного аванса 17091,15 76 68
Отгружен со склада покупателю заказ №1.
Фактическая себестоимость 58632,9 90.2 43/1
Отгружен со склада покупателю заказ №2.
Фактическая себестоимость 59069,2 90.2 43/2
Отражена задолженность покупателя:
— за заказ №1 91028 62 90.1
В т.ч. НДС 13885,63 90.3 68
— за заказ №2 95574 62 90.1
В т.ч. НДС 14579,09 90.3 68
Возврат НДС, начисленного с суммы полученного аванса. 17091,15 68 76
Отнесен в зачет бюджету НДС по приобретенным ценностям за отчетный период 17877,66 68 19
Отражен финансовый результат от реализации 40435,18 90/9 99
Получено на расчетный счет от покупателя в погашение задолженности за отгруженную продукцию 74560 51 62
Налог на имущество организации 680 91 68
Списывается сальдо прочих расходов и доходов 30675,76 99 91
Начислен налог на прибыль организаций. 8087,036 99 68
Списана нераспределенная прибыль отчетного года 32348,144 99 84

Когда незнакомый с бухучетом человек слышит выражение «бухгалтерская проводка”, ему приходит на ум дебет и кредит. Но смысл этих понятий понятен далеко не всем, поэтому рассмотрим основные бухгалтерские проводки и принцип их составления.

Проводка отражает изменение в имуществе и обязательствах фирмы через счета бухучета. Со всеми 99 счетами можно познакомиться в Плане счетов. Он утвержден приказом МинФина №94 от 31.10.2000 г. и применяется во всех коммерческих фирмах.

Важно! Для банков и бюджетных организаций предусмотрены иные планы счетов.

Счета бухучета

Вот мы и подошли к первому важному вопросу, что такое «бухгалтерские счета”? Организация всегда имеет в собственности имущество и обязательства. Имущество, чаще говорят — актив, может быть совершенно разным, начиная от земельных участков и заканчивая товарным знаком и репутацией. Точно так же различны обязательства, или пассивы компании. Чтобы учитывать все многообразие, у нас есть счета бухгалтерского учета.

Разделить счета можно на три группы:

  1. Для учета имущества или активов — 10, 41, 43, 50, 51 и др.
  2. Для учета обязательств или пассивов — 60, 70, 68 и др.
  3. Для учета финансового результата — 90, 91, 99 и др.

Обычно счета носят «говорящие” названия, что облегчает их понимание: например, «02 — Амортизация основных средств”, «60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Принцип формирования бухгалтерской проводки

Для построения проводок знайте: счета бывают активные и пассивные. Активные счета растут по дебету, а по кредиту уменьшаются. Пассивные — наоборот. Активные отражают имущество компании, а пассивные ее долги.

Рассмотрим принцип формирования проводок на примерах:

Вы приобрели у ООО «Поставщик” материалы на сумму 100 000 рублей.
В результате операции вырос актив — материалы, и пассив — долг перед поставщиком, так как деньги вы еще не заплатили. По смыслу операции понимаем, что использовать нужно счет 10 «Материалы” и счет 60 «Расчеты с поставщиками”.
Осталось только разобраться, что идет по кредиту, а что по дебету. Начните рассуждать с наиболее понятного для вас счета, вероятно, это 10 «Материалы”.
Счет 10 активный, так как он отражает имущество, и, значит, по дебету он растет. Количество материалов у вас увеличилось, следовательно, строим проводку:
Дт10 Кт60 на сумму 100 000 рублей.

Важно! Проводки всегда пишутся в денежном выражении!

Теперь нужно задолженность перед ООО «Поставщик” оплатить. Счет 60 — отражает наши долги, значит он пассивный. Поэтому уменьшение задолженности отражается уже по дебету.
Оплачиваем долг с расчетника — счет 51. Деньги на нем — это несомненно наше имущество, их уменьшение происходит по кредиту. Строим проводку:
Дт60 Кт51 на сумму 100 000 рублей — оплачена задолженность перед ООО «Поставщик”.

Виды проводок по влиянию на баланс

По влиянию проводок на структуру баланса, можно выделить 4 группы:

Рассмотрим первую проводку Дт10 Кт60. В ее результате произошел рост актива (купили материалы) и рост пассива (вырос долг перед продавцом) на одну и ту же сумму.

Во второй проводке Дт60 Кт51 произошло снижение пассива (погасили долг) и снижение актива (денег на расчетнике стало меньше) также на одну и ту же сумму.

Помимо таких операций есть и более сложные примеры — перераспределение актива. Рассмотрим на примере.

Вы получили от контрагента оплату за деревянные шкатулки собственного производства на сумму 50 000 рублей.

Дт 51 Кт 62 на сумму 50 000 рублей — получили оплату от контрагента.Произошло перераспределение актива. Деньги на расчетнике увеличились, но одновременно снизилась и дебиторская задолженность.

Четвертый вид — это перераспределение пассива. Такие проводки встречаются реже. Например: Дт 84 Кт 82 10 000 рублей — создан резервный капитал из нераспределенной прибыли.

Примеры самых распространенных проводок

Важно! Некоторые операции могут быть учтены на нескольких счетах. Например, операция по оплате задолженности перед поставщиком может быть проведена по дебету 60 или 76 и кредиту 50, 51 или 52. Выбор зависит от ситуации, например, оплата перед поставщиком может происходить из кассы — 50, с расчетного — 51 или валютного счета — 52. Дебет же зависит от характера контрагента.

Учет основных средств

Дебет Кредит Смысл операции
08 60/76 поступило основное средство от поставщика
60/76 50/51/52 оплачена задолженность перед поставщиком
01 08 введено ОС в эксплуатацию
20/23/25/26/44 02 начисление амортизации

Нематериальные активы учитываются аналогично, только на счете 04 вместо 01.

Учет материально-производственных запасов

Дебет Кредит Смысл операции
10 60/76 Поступили материалы от поставщика
60/76 50/51/52 Оплачена задолженность перед поставщиком
20 10 Материалы переданы в производство
10 91 Получены материалы безвозмездно

Учет зарплаты

Дебет Кредит Смысл операции
20/23/25/26/44 70 Начислена зарплата работникам
20/23/25/26/44 68/69 Начислены НДФЛ и страховые взносы

Учет налоговых платежей

Дебет Кредит Смысл операции
19 60 Начислен входящий НДС
90 68 Начислен НДС от продаж
68 19 НДС предъявлен к вычету

Учет финансового результата

Дебет Кредит Смысл операции
90 41/43/10 Списана себестоимость товаров для перепродажи / готовой продукции / материалов
50/51 90 Получены деньги в кассу или на расчетный счет от продажи продукции
62 90 Продана продукция, сформирована дебиторская задолженность
90 68 Начислен НДС
90 44 Списаны расходы на продажу
90 99 Прибыль от продаж
99 90 Убыток от продаж
10 91 Получены материалы безвозмездно
91 99 Доход от прочей деятельности
99 91 Убыток от прочей деятельности
84 99 Непокрытый убыток
99 84 Получена нераспределенная прибыль

Разобраться с бухгалтерскими проводками порой бывает действительно сложно. Начните с изучения простых проводок, которые представлены в таблицах. Разберитесь с активными и пассивными счетами. Запишитесь на бухгалтерские курсы.

Ну а если времени и желания разбираться в этих «проводах” нет, то обратитесь в Контур.Бухту, к сторонним бухгалтерам. Этим вы не только обезопасите себя от ошибок и штрафов, но и получите больше времени для управления бизнесом.

Д 19 К 60 (76,…) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств

После ввода в эксплуатацию объекта основных средств запись:

Д 01 К 08 — введен в эксплуатацию объект основных средств

После оплаты объекта основных средств необходимо отразить вычет НДС:

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 — произведен налоговый вычет.

Пример.

ЗАО «Мир» приобрело по договору купли-продажи трактор МТЗ — 80. Согласно договору стоимость трактора — 300 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). За регистрацию трактора в ГИБДД было заплачено 800 руб.

Бухгалтер ЗАО «Мир» должен сделать такие проводки:

1. Д60 К51 — 300 000 руб. — оплачен счет поставщика;

2. Д08 К60 — 250 000 руб. — оприходован трактор на балансе организации;

3. Д19 К60 — 50 000 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продав­ца;

4. Д71 К50 — 800 руб. — выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

5. Д08 К71 — 800 руб. — плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости трактора;

6. Д01 К08 — 250 800 руб. (250 000+800) — трактор зачислен в состав основных средств организации;

7. Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 — 50 000 руб. — произведен налоговый вычет.

Приобретение подержанных основных средств

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств, первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникнет отрицательная суммовая разница. На эту сумму вам необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств следующими проводками:

Д 08 К 60 — увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств

одновременно:

Д 19 К 60 -увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то вам необходимо уменьшить на эту сумму затраты на приобретение основных средств сторнировочными проводками:

Д08 К60 — уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств

одновременно:

Д19 К60 — уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то он учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Пример.

Одним из учредителей ООО «Дружба» является ЗАО «Мир». В качестве вклада в уставный капитал ООО «Дружба» ЗАО «Мир» передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость оборудования составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 600 руб.

Бухгалтер ООО «Дружба» сделал проводки:

1. Д 75-1 К 80 — 25 000 руб. — отражена задолженность ЗАО «Мир» по вкладу в уставный капитал ООО «Дружба»;

2. Д 08 К 75-1 — 25 000 руб. — получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

3. Д 08 К 60 — 600 руб. — отражена сумма расходы по доставке оборудования;

4. Д 01 К 08 — 25 600 руб. (25 000+600) — оборудование введено в эксплуатацию;

5. Д 60 К 51 — 600 руб. — оплачен счет транспортной организации.

Получение основных средств безвозмездно

При получении основных средств безвозмездно они принимаются к учету по рыночной цене на подобные товары.

Оприходование полученных таким образом основных средств оформляется:

Д 08 К 98-2 — получены основные средства безвозмездно

Д 01 К 08 — основные средства введены в эксплуатацию

Приобретение основных средств по товарообменному договору

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которые вы передали взамен.

Пример.

ЗАО «Мир» заключило договор мены с ООО «Дружба». Согласно договору ЗАО «Мир» передает ООО «Дружба» партию товара. Себестоимость товаров — 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Мир» реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС). В обмен на товары ЗАО «Мир» получает от ООО «Дружба» лазерный принтер.

Бухгалтер ЗАО «Мир» сделает проводки:

1. Д 45 К 41 — 15 000 руб. — списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

2. Д 08 К 60 — 20 000 руб. — оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору;

После этого бухгалтер ЗАО «Мир» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:

Д20 (23, 25, 26, 29,44,…) К10 (60, 69, 70,…) — отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств

Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, то выгоднее зарезервировать средства на эти цели. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой:

Д20 (23, 25, 26, 29,44,…) К96 — создан резерв на ремонт основных средств

По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Д96 К10 (60, 69, 70,…) — списаны фактические затраты на ремонт основных средств

Учет затрат по строительству объектов основных средств

Все затраты, связанные со строительством объектов основных средств, со­бираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Строительство объектов основных средств может осуществляться тремя способами: хозяйственным способом (собственными силами), подрядным спо­собом (с помощью подрядной организации) и смешанным (комбинированным) способом.

При первом варианте учет затрат оформляется следующим образом:

Д 08-3 К 70,69,10,… — учтены затраты на строительство объекта ос­новных средств хозяйственным способом.

При втором варианте:

Д 08-3 К 60 — учтена стоимость строительно-монтажных работ, вы­полненных подрядной организацией.

Учёт поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

Д 08 — К 60 — отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;

Д 19 — К 60 — отражён НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;

Д 01 — К 08.3 — основные средства введены в эксплуатацию.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

Д 10 — К 60 — приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;

Д 19 — К 60 — отражён НДС по приобретенным материалам.

Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и другие расходы на капитальное строительство за минусом НДС:

Д 08 — К 07 — отражены затраты по монтажу оборудования;

Д 08 — К 10 — отражены затраты по использованным материалам;

Д 08 — К 70 — заработная плата работникам;

Д 08 — К 69 — сумма страховых взносов с заработной платы работников;

Д 08 — К 19 — не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление;

Д 08 — К 68 — начислен НДС на объем выполненных работ;

Д 60 — К 51 — перечислены денежные средства;

Д 68 — К 19 — отражён НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам;

Д 01 — К 08.3 — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) .

Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счёт вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учёте организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учёту объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:

Д 75 — К 80 — на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации;

Д 08 — К 60 — отражение расходов по доставке;

Д 08.4 — К 75.1 — поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;

Д 19 — К 83 — НДС по вкладу в уставный капитал;

Д 01 — К 08.4 — принятие объектов основных средств в эксплуатацию;

Д 68 — К 19 — НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.

Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом . Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации .

Принятие к учёту объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 08 — К 98 субсчёт 2 «Безвозмездное поступление» — поступление объектов основных средств по договору дарения;

Д 08 — К 60 — отражение расходов, связанных с транспортировкой объектов основных средств;

Перейти на страницу: 12 34

Другие статьи

Техническая оснащенность железнодорожной дистанции
Бесперебойная работа железнодорожного транспорта в значительной степени зависит от надежного функционирования современных автоматических систем управления. В связи с этим особое значение приобретает комплексная автоматизация и механизация процессов перевозок, применение новых устройст …

«Общая характеристика бухгалтерского учёта»

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитБухгалтерский учётвопросы

1-15 106-120 121-135 136-150 151-165 166-180 331-333
136. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются … измерители.
• денежные
137. При отражении операций на забалансовых счетах принцип двойной записи …
• не осуществляется
138. Признаки, которыми характеризуется полезность бухгалтерской информации согласно Концепции реформирования учета в РФ:
• Уместность, надежность, сравнимость
139. Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным учета:
• Инвентаризация
140. Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение:
• Оценка
141. Средства, которые участвуют только в одном кругообороте и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт:
• Оборотные средства
142. Существующие системы (модели) бухгалтерского учета за рубежом:
• Англо-американская
• Исламская
• Континентальная
• Южноамериканская
143. Счета бухгалтерского учета представляют собой …
• способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами организации и хозяйственными операциями
144. Финансовые вложения:
• Акции

«Организация бухгалтерского учёта на предприятии»

145. Бухгалтерская запись Дт сч. 19 Кт сч. 60 означает …
• отражен НДС по приобретенным ценностям
146. Бухгалтерская запись Дт сч. 26 Кт сч. 02 означает начисление амортизации по…
• объектам основных средств общехозяйственного назначения
147. Бухгалтерская запись Дт сч. 51 Кт сч. 62 означает:
• получение аванса от покупателя
• поступление средств от покупателя в окончательный расчет
148. Бухгалтерская проводка, отражающая начисленную оплату труда производственным рабочим:
• Дт сч. 20 Кт сч. 70
149. В бухгалтерском учете учет расчетов с покупателями и заказчиками по оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется на счете …

«Кредиторка»: формируем и списываем

Материал предоставлен редакцией
бератора «Современная налоговая энциклопедия»
http://www.berator.ru/berator/36/328/

Не за горами подготовка и сдача годовой отчетности. Одним из важнейших показателей бухгалтерского баланса является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Как известно, в балансе ее отражают по Строке 621 «Поставщики и подрядчики». Здесь указывают задолженность перед партнерами за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность учитывают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А по Строке 621 записывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Формируем задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На конец 2005 года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

По строке 621 баланса за 2005 год «Актива» бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:

– при погашении или списании задолженности;

– при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.

Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.

Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете курсовые разницы отражайте так:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:

– в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

– в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).

Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:

ДЕБЕТ 08 (10, 41…) КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

выданные»

– выдан вексель в оплату полученных ценностей;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»

КРЕДИТ 50 (51, 52, 55…)

– погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

В 2005 году ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов «Сатурн» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.

В учете «Сатурна» бухгалтер отразил эту операцию так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

выданные»

– 11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

выданные»

– 1000 руб. (12 980 – 11 800 – 180) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

выданные»

– 180 руб. – учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2005 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе «Сатурна» за 2005 год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2005 года.

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51, 52…) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам

полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам

полученным» КРЕДИТ 62

– зачтен аванс, полученный от покупателей.

Списываем «кредиторку»

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

– когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору);

– если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ).

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг выгодно списывать?

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример

На начало IV квартала 2005 года у ООО «Пассив» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, – 9000 руб.).

Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пассива» списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе «Пассива» за 2005 год.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 – 59 000 + 9000). Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно?

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Дт 19 Кт 91

Бухгалтерская проводка (бухгалтерская запись) — это запись в бумажном журнале или в компьютерной базе данных об изменении состояния учитываемых объектов.

Обычно бухгалтерская проводка состоит из описания дебетуемого и кредитуемого объекта учёта, а также числовых характеристик изменения, например, количества и стоимости.

Можно сказать, что бухгалтерская проводка это способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

  • определить экономическое содержание объекта;

  • признать объект учета;

  • технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

В бухгалтерии существуют два вида бухгалтерских проводок:

— простые проводки – это проводки, в которых корреспондируются два счета.

Пример:

Операция по выдаче из кассы заработной платы работникам предприятия в размере 1000 000 руб. будет отражена проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» -100 000 руб.;

— сложные проводки – это проводки, которые затрагивают более двух корреспондирующих счетов.

Причем сложные проводки бывают двоякого рода.

В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример:

Операция поступления на расчетный счет выручки от продажи продукции на сумму 100 000 руб. и от продажи основного средства на сумму 50 000 руб. может быть отражена сложной проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 150 000 руб.

Кредит счета 90 «Продажи» 100 000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 50 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 90 «Продажи» — 100 000 руб.;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример:

От поставщика поступили материалы на сумму 10 000 руб. и оборудование к установке на сумму 50 000 руб.

Сложная бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» 10 000 руб.

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» 50 000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб.;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50 000 руб.

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

По характеру отражаемых данных проводки бывают:

а) реальные;

б) условные;

в) уточняющие.

Реальные проводки применяются для отражения хозяйственных операций, фактов, явлений действительно совершившихся (Например, получение кредита, начисление и выдача заработной платы и др.).

Условные проводки возникают как результат методологии учета, хотя в реальной действительности операция не

совершалась, но бухгалтерская проводка составляется. Они применяются в двух случаях:

– для переноса показателей;

– для уточнения показателей.

Например:

  • закрывается счет реализация и определяется финансовый результат.

  • включаются расходы по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит).

К уточняющим проводкам относятся исправительные проводки, а также проводки по списанию калькуляционной разности по счетам процесса производства.

Уточняющие проводки бывают:

а) дополнительные – составляются обычными чернилами, их сумма увеличивает обороты по счетам;

б) сторнировочные – составляются красными чернилами и при подсчете итогов красная сумма вычитается.