Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения управления

Оглавление ВВЕДЕНИЕ 4 ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности в системе информационного обеспечения управления деятельности предприятия 9 1.1. Сущность бухгалтерского учета в системе информационного обеспечения управления деятельности предприятия 9 1.2. Нормативный документы, регулирующие состав и структуру бухгалтерской отчетности организации 15 Выводы по первой главе 20 ГЛАВА 2. Анализ бухгалтерской отчетности «Томлесдрев» 21 2.1. Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности «Томлесдрев» 21 2.2. Факторный анализ рентабельности предприятия 31 2.3 Результаты аудита деятельности «Томлесдрев» 35 Выводы по второй главе 48 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 49 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 52 Приложение 1 55 Приложение 2 56 Приложение 3 57 Введение

Актуальность темы. В условиях формирования рыночных взаимоотношений в Российской Федерации происходит непрерывный поиск и использование наиболее рациональных и эффективных форм и методов управления затратами. Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов планирования, калькуляция, учет и контроль обеспечивают возможность решения многих задач эффективного управления современным предприятием. В системе управления затратами видное место занимает выбор метода разработки калькуляции, с помощью которого хозяйствующий субъект распределяет расходы, анализирует их влияние на результаты хозяйственной деятельности, а также формирует цену и определяет ценовую политику предприятия. Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. Современное развитие рынка показывает, что с увеличением количества зарегистрированных предприятий в России, увеличивается и роль их конкурентных преимуществ. Потребности покупателей становятся все более изысканными и индивидуальными, предприятиям приходится более тщательно продумывать концепцию, ориентацию и направление своего развития. Для успешного существования его на рынке необходимы меры по продвижению, включающие такие коммуникационные элементы, как реклама, связи с общественностью. Поэтому совершенствование технологии продвижения является одной из приоритетных задач развития и важнейшим условием существования предприятий в современных условиях и обуславливает актуальность выбранной темы. Важнейшим аспектом деятельности для бухгалтеров, менеджеров и руководства организации являются учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции. Это так по причине того, что с помощью правильного и своевременного учета затрат можно анализировать причины отклонений с целью своевременного принятия мер по избеганию ухудшения показателей деятельности организации, а кроме того, по проведению мероприятий в сторону очевидного и/или возможного уменьшения затрат на производстве. В дополнение к этому, затраты предприятия имеют большое влияние на результаты финансово- хозяйственной деятельности, что говорит о том, что руководство должно внимательно относиться к вопросу управления затратами. Аспект управленческого учета становится все более актуальным в виду того, что многие российские компании стремятся к расширению своей деятельности, а также выходу на новые не освоенные до этого ими рынки и усложнению своей организационной структуры. Таким образом, желание руководителей организации иметь жесткий контроль над процессами, происходящими в ходе деятельности предприятия весьма закономерно и, можно сказать, что это является насущной необходимостью для получения и удержания своих лидирующих позиций, а также усиления конкурентоспособности на рынке. То есть, управленческий учет можно назвать на сегодняшний день одним из наиболее важных и эффективных инструментов, которые помогают в принятии правильных управленческих решений. Бухгалтерская отчетность – это система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов. Основная задача торгового предприятия – закупка и продажа товаров в целях удовлетворения потребности населения. Любая компания работает для получения прибыли. В условиях рыночной экономики прибыль играет важную роль в деятельности предприятия. Широкое определение рекламы, отражая ее сущность как многообразного общественного явления современности, не исключает ее подразделения на отдельные виды (отрасли), ограничивающие рекламно-информационную деятельность определенными сферами общественно-экономической жизни людей. В этом контексте четко прослеживаются такие ее отрасли, как торговая, политическая, научная, религиозная и другие виды рекламы . Важной характеристикой рекламных сообщений является то, что в них всегда четко определяется ее заказчик – производитель или продавец, заинтересованный в продвижении товаров и услуг на рынок. Здесь реклама выступает в качестве информационного посредника между производителями или продавцами и покупателями или потребителями продукции . Проявления рекламной деятельности многообразны. Существует по меньшей мере три подхода к классификации рекламы. Первый подход можно определить, как «содержательный», так как он выделяет виды рекламы в зависимости от содержания рекламных объявления и целей рекламной деятельности. Здесь можно выделить рекламу продукции, услуги, самой компании, информацию о конкретных акциях, ценовых предложениях, дополнительных услугах и т.д. Содержания и виды рекламных кампаний отличаются на разных стадиях жизненного цикла организации и продвигаемого ею коммерческого продукта. Так, на первоначальной стадии, когда только готовится выведение на рынок новой продукции, рекламы выполняет информационную функцию и предстает в виде сообщений, привлекающих внимание потенциальных клиентов. На стадии выведения товаров на рынок реклама становится инструментом формирования интереса к новому предложению. Здесь используются такие виды, как тизерная реклама (реклама, основанная на некой интриге, загадке, недосказанности о новом товаре), событийная реклама, когда выведение нового товара сопровождается массовым событием: презентацией, закрытой клубной вечеринкой, музыкальным шоу. Предметом исследования является бухгалтерская отчетность. Объектом исследования является предприятие ООО «Томлесдрев» г. Томска. Целью работы является анализ бухгалтерской отчетности в системе информационного обеспечения управления деятельности предприятия. Задачами являются: • рассмотрение понятия регулирования российского бухгалтерского учета; • изучение факторного анализа рентабельности предприятия; • анализ эффективности деятельности компании на примере «Томлесдрев» и разработка предложений по её повышению. В данной дипломной работе использованы труды отечественных авторов, таких как Кондратьева М. Н. «Экономика предприятия», Новашина Т.С. «Экономика и финансы предприятия», нормативные документы и другие. Теоретическую основу данного исследования составили труды российских и зарубежных ученых, книги, статьи, монографии. В работе использовались такие методы исследования как аналитический, метод сравнения и теоретический метод. Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы для продолжения исследования в данной области. Авторы работ, внесших наиболее заметный вклад в исследование, анализ и решение проблем в тех областях, с которыми связана тема данной работы: Кондратьева Е.А., Когденко В.Г., Канке А.А., Жданов В.Ю., Жаворонкова И., Денисов А., Грищенко О.В., Гиляровская Л.Т. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе изучены теоретические аспекты бухгалтерской отчетности в системе информационного обеспечения управления деятельности предприятия. Во второй главе проводится анализ бухгалтерской отчетности «Томлесдрев». 

Заключение

В данной работе был произведен анализ бухгалтерского учета организации на примере «Томлесдрев». В результате анализа мы получили следующие результаты: наблюдался рост значения показателя суммы прибыли предприятия до налогообложения в 2013-2015 гг. К концу 2014 г. он увеличился почти в 2 раза, рост составил 1 735 784 тыс. руб., а к концу 2015 г. он практически остался на том же уровне, он увеличился совсем незначительно на 360 516 тыс. руб. Основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Он не только определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО, но и устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления, а также определяет обязательные компоненты финансовой отчетности. Данный стандарт дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций. Учетная политика должна обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности). Отражает в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Обеспечивает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости), а также рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Сумма расходов по уплате процентов за заёмный капитал увеличивалась с 2013 г. по 2015 г. Рост составил 368 259 тыс. руб. к концу 2014 г., а к концу 2015 г. – 1 064 885 тыс. руб. Показатель уровня процентов за заёмный капитал плавно увеличивался за анализируемый период. К концу 2014 г. рост составил 0,8%, а к концу 2015 г. – 1,07%. Сумма прибыли до налогообложения, увеличенная на сумму расходов по оплате процентов, так же возросла за данный период. К концу 2014 г. она увеличилась на 2 104 043 тыс. руб., а к концу 2015 г. рост составил 1 425 401 тыс. руб. С 2013 г. по 2015 г. происходило изменение коэффициента рентабельности активов по прибыли до налогообложения, увеличенной на сумму расходов по уплате процентов. К концу 2014 г. рост составил 5,72, а к концу 2015 г. наоборот произошло снижение показателя на 2,99. Величина налогового корректора не изменялась в 2013-2015 гг. Данный показатель не зависит от деятельности предприятия, так как ставка налога на прибыль устанавливается законодательно. Показатель дифференциала финансового левериджа изменялся в 2013-2015 гг. Так к концу 2014 г. произошёл его рост, который составил 4,92, а к концу 2015 г. произошло снижение показателя на 4,06. Коэффициент финансового левериджа увеличивался в период с 2013 г. по 2015 г. К концу 2014 г. рост составил 2,24, а к концу 2015 г. рост был ещё более значительным и составил 4,8. Данный показатель характеризует сумму заемного капитала, используемого предприятием, в расчёте на единицу собственного капитала. Показатель эффекта финансового левериджа тоже заметно увеличивался в 2013-2015 гг. Так к концу 2014 г. он увеличился более чем в 2 раза, рост составил 36,04, а уже к концу 2015 г. он вырос ещё на 12,55. Таким образом, эффект финансового левериджа зависит от трёх составляющих, а именно: величины налогового корректора, дифференциала финансового левериджа и коэффициента финансового левериджа. На основании проведённых расчётов можно сделать вывод о том, что в данном случае эффект финансового левериджа является положительным и наблюдается также динамика изменения показателя в сторону его увеличения в период с 2013 г. по 2015 г. С 2014 г. по 2015 г. произошло снижение значения показателя рентабельности собственного капитала на 6,8%. Наибольшее влияние на это оказали такие факторы, как снижение коэффициента налогового бремени на 0,06, коэффициента процентного бремени на 0,14, рентабельности продаж на 1,6%, а также коэффициента оборачиваемости на 0,16, несмотря на значительный рост коэффициента капитализации на 3,56.

Список литературы

Экономика и управление

О.Г. ЖИТЛУХИНА,

О.Л. МИХАЛЁВА

Совершенствование информационной базы анализа экономической эффективности деятельности предприятий

Рассмотрены различные подходы к анализу и оценке экономической эффективности деятельности предприятий, их взаимосвязи и противоречия. Раскрыты проблемы использования существующей информационной базы для анализа экономической эффективности деятельности предприятий и предложены способы ее совершенствования. Выводы, сделанные в статье, можно использовать в работе финансово-аналитических и консалтинговых компаний для достоверной оценки экономической эффективности деятельности предприятий.

Ключевые слова: экономическая эффективность деятельности предприятий, затратный подход, доходный подход, финансовый подход, комплексная оценка, информационная база.

Improvement of information base of operating economic efficiency analysis. O.G. ZHITLUKHINA, O.L. MIKHALEVA.

Key Terms: operating economic efficiency, cost approach, profit approach, full assessment, information base.

В условиях глобализации мировой экономики важное значение приобретают процессы совершенствования управленческой деятельности, эффективность которой во многом зависит от качества организации финансового учета и финансовой отчетности. В экономике России, как и других стран мирового сообщества, наблюдается активная модификация форм финансовой отчетности, которая является информационной базой для анали-

за и оценки важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, и прежде всего экономической эффективности.

Изучение литературных источников показало, что при расчете экономической эффективности деятельности предприятий используется в основном затратный подход, который предполагает отнесение выручки к элементам затрат (показателям емкости). Кроме того, для исчисления экономической эффективности используют подход, предполагающий определение соотношения чистой прибыли и затрат (показатели рентабельности), который можно назвать доходным подходом .

Оба этих подхода, с нашей точки зрения, являются составными частями более общего финансового подхода к оценке экономической эффективности деятельности предприятий. Добавим, что финансовый подход должен выявить также влияние показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, в частности коэффициента текущей ликвидности и финансовой устойчивости, на его экономическую эффективность. Это обеспечит полную реализацию финансового подхода к оценке и анализу экономической эффективности деятельности предприятий, позволит не только сформировать этот подход как комплексную методику, обеспечивающую анализ всесторонних связей деятельности предприятия, но и подготовить качественную и полную управленческую информацию для пользователей и инвесторов.

Однако для реализации этой методики важно использовать данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые, к сожалению, имеют ряд недостатков, связанных с наличием в этой отчетности элементов налогового учета, что снижает качество расчета показателей, характеризующих экономическую эффективность деятельности предприятий. Прежде всего, это касается доходного подхода. Так, при расчете рентабельности активов используют стоимость внеоборотных активов, которая отражается в первом разделе бухгалтерского баланса. Отметим, что в бухгалтерском балансе, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124-н) , в составе внеоборотных активов отражается такой показатель, как «отложенные налоговые активы» (ОНА). В систему учета и отчетности он введен для того, чтобы показать необходимость уменьшения налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18\02 п. 14) .

Возникает вопрос, почему данный показатель в нормативно-законодательных актах отнесен к внеоборотным активам, где отражаются нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные активы, результаты НИОКР и другое, основным признаком которых является долгосрочное использование организацией и которые подлежат равномерному списанию (амортизации) в течение срока их полезного использования.

В отличие от приведенных физических активов отложенные налоговые активы по своей экономической сути относятся к фактам хозяйственной жизни, связанным с расчетными операциями, а именно, с дебиторской задолженностью. Это объясняется тем, что необходимость отражения от-

ложенных налоговых активов в бухгалтерском балансе возникает из их взаимосвязи с показателями, формирующими кредиторскую задолженность по расчету с бюджетом по налогам и сборам, которая в этом же отчетном периоде полностью погашается. Однако отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе остаются, так как их можно идентифицировать как дебиторскую задолженность, исходя из принципа противоположности кредиторской задолженности.

Не случайно в МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» всякую задолженность по уплате налогов в бюджет исключают из дебиторской задолженности, связанной с движением товарно-материальных ценностей и услуг, которая является составным элементом финансовых активов, а всякие финансовые активы, исходя из сути финансовых инструментов, по договору должны быть связаны с финансовыми обязательствами своего контрагента, при этом у одной стороны возникает отток денежных средств, а у другой — приток.

Наличие отложенных налоговых активов в первом разделе бухгалтерского баланса может рассматриваться как статья, искусственно завышающая сумму внеоборотных активов, так как в активе бухгалтерского баланса эта условная дебиторская задолженность не представляет собой реальных средств, а в его пассиве отсутствуют источники, их образующие, либо задолженность по налогу на прибыль уже оплачена в отчетном периоде. По-видимому, можно согласиться с мнением, что счет, отражающий отложенные налоговые активы, можно рассматривать как контрпассивный к счету «Прибыли или убытки» . А все контрпассивные счета являются распределяющими, или корректировочными (регулирующими).

Отсюда при анализе экономической эффективности деятельности предприятий с использованием доходного подхода следует на сумму отложенных налоговых активов очистить знаменатель, в котором присутствует сумма внеоборотных активов.

Поэтому предлагаемая корректировка на сумму отложенных налоговых активов в сторону уменьшения, применяемая к внеоборотным активам для оценки экономической эффективности деятельности предприятий, должна производиться и по оборотным активам. С этой целью в бухгалтерском балансе сумму отложенных налоговых активов целесообразно отражать отдельно среди внеоборотных и оборотных активов и производить соответствующие корректировки.

Кроме того, при расчете рентабельности активов, рентабельности оборотных активов и коэффициента текущей ликвидности, характеризующего финансовое состояние предприятия, важно оценивать состав дебиторской задолженности. Если в ней наличествует сомнительная дебиторская задолженность, то на ее сумму следует произвести корректировку в сторону уменьшения. Исключение составляет сомнительная дебиторская задолженность, по которой создан резерв. В этом случае она показывается как реальная и не должна подлежать корректировке.

Расчет рентабельности активов, рентабельности оборотных активов и коэффициента текущей ликвидности проведен по традиционной и пред-

ложенной методикам на примере предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов за 2011 г. (табл. 1).

Из табл. 1 следует, что рентабельность активов, рассчитанная по предложенной методике, возросла по сравнению с результатами традиционных расчетов по всем исследуемым предприятиям. Это объясняется изменением общей величины имущества предприятий на величину отложенных налоговых активов. Изменились также значения рентабельности оборотных активов в сторону увеличения в результате корректировки общей суммы дебиторской задолженности на сомнительную дебиторскую задолженность, по которой не создавался резерв. Такие корректировки повлияли на результат расчета коэффициента текущей ликвидности, который показал достаточность оборотных средств для погашения текущих обязательств в отличие от результата, рассчитанного без указанных корректировок.

В финансовой отчетности имеются и недостатки для исчисления коэффициента финансовой устойчивости, характеризующего финансовое состояние предприятия. Алгоритм его расчета затрагивает величину долгосрочных обязательств, отражаемых в четвертом разделе бухгалтерского баланса, в состав которых включен показатель «отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В отличие от отложенных налоговых активов этот показатель приводит к увеличению налога на прибыль, направляемого в бюджет в следующих за отчетным или последующих отчетных периодах. Коэффициент представляет собой резерв на выплату налога на прибыль, создаваемый за счет прибыли отчетного периода, и имеет прямое отношение к источникам, отраженным в балансе в качестве обязательств.

Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н в редакции Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н отложенные налоговые обязательства отражаются в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства», хотя они, как и отложенные налоговые активы, могут списываться и в долгосрочной, и в краткосрочной перспективе . Поэтому для анализа экономической эффективности деятельности предприятий при расчете коэффициента финансовой устойчивости важ-но сумму отложенных налоговых обязательств делить на долгосрочные и краткосрочные отложенные налоговые обязательства и учитывать в соответствующих разделах бухгалтерского баланса (как долгосрочные обязательства — IV раздел и краткосрочные обязательства -V раздел). При этом важно, что методика составления бухгалтерского баланса позволяет открывать вспомогательные статьи, дополняющие основные.

В связи с этим можно коснуться и сущности оценочных обязательств, толкование которых сегодня тоже неоднозначно. Оценочные обязательства, в состав которых предлагается включить и отражение резерва предстоящих платежей, можно рассматривать как обязанность, ставшую следствием прошлых событий хозяйственной жизни организации, исполнение которой невозможно избежать, и она приводит к вероятности уменьшения экономических выгод организации.

Таблица 1

Расчет рентабельности активов, рентабельности оборотных активов и коэффициента текущей ликвидности, произведенный по традиционной и предложенной методикам на примере предприятий Приморского края

по производству пищевых продуктов за 2011 г.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Предприя- тие Активы, млн руб. Изменение Оборотные активы, млн руб. Изменение Рентабель- ность активов Изменение Рентабель- ность оборотных активов Изменение Коэффи- циент текущей лик- видности Изменение

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ООО «Ратимир» 117,35/115,98 -1,37/-1,20 68,63 /65,16 -3,47 / -5,06 0,032 / 0,034 +0,002 / +6,25 0,056 / 0,059 +0,003 / +5,36 3,942 / 3,743 -0,199/-5,05

ОАО «Владхлеб» 139,12 / 136,72 -2,40 / -1,73 32,92 /31,95 -0,97/-2,95 0,118/ 0,121 +0,003/+2,54 0,497/ 0,512 +0,015/+3,02 1,198/ 1,162 -0,036/-3,01

ОАО «Дальрыба» 334,39/333,61 -0,78 / -0,23 214,14/197,86 -16,28/-7,60 0,081 / 0,086 +0,005/+6,17 0,127/0,138 +0,011/+8,66 4,483 /4,142 -0,341 /-7,61

Примечание. Здесь и далее в таблицах в нечетных колонках числитель отражает данные традиционного расчета, знаменатель — данные скорректированного расчета; в четных колонках в числителе — абсолютное изменение (млн руб.), в знаменателе — относительное (%).

То есть в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности , не обеспеченной реальным содержанием долгосрочных или текущих активов (так называемые капитализированные расходы, которые включаются в состав внеоборотных активов). Поэтому такую кредиторскую задолженность можно назвать условной кредиторской задолженностью. И на ее сумму также следует производить корректировки при оценке экономической эффективности деятельности предприятий.

Однако к условным обязательствам должны относиться резервы на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, поэтому их можно относить к собственному капиталу исходя из методики их формирования, предполагающей их закрытие за счет прочих доходов, которые за минусом налога на прибыль, включаются в состав нераспределенной прибыли .

Расчет коэффициента финансовой устойчивости был произведен по традиционной и предложенной методикам на примере предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов за 2011 г. (табл. 2).

Таблица 2

Расчет коэффициента финансовой устойчивости, произведенный по традиционной и предложенной методикам на примере предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов

за 2011 г.

Предприятие Долгосрочные обязательства, млн руб. Изменение Коэффициент финансовой устойчивости Изменение

1 2 3 4

ООО «Ратимир» 11,30 / 10,95 -0,35 / -3,10 0,978 / 0,977 -0,001/-0,10

ОАО «Владивос- токский молочный комбинат» 21,98 / 18,47 -3,51 /-15,97 0,849 / 0,836 -0,013/-1,53

ОАО «Владхлеб» 4,53 / 1,75 -2,78 / -61,37 0,056 / 0,041 -0,015/-26,79

ОАО «Дальрыба» 8,67 / 7,66 -1,01 /-11,65 0,353 / 0,350 -0,003 / -0,85

ОАО «Уссурийский бальзам» 12,35 / 10,91 -1,44 /-11,66 0,811 / 0,806 -0,005 /-0,62

Данные показывают, что изменения долгосрочных обязательств и коэффициента финансовой устойчивости исследуемых предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов за 2011г., рассчитанных по традиционной и предлагаемой методикам, существенно разнятся. В частности, скорректированный нами коэффициент финансовой устойчивости более реально показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Аналогичная ситуация складывается с информацией, накапливаемой в отчете о прибылях и убытках, которая также является важнейшим источником анализа экономической эффективности деятельности предприятий, в частности при расчете всех показателей, используемых при доходном подходе. В первую очередь это касается количественной характеристики показателя «чистая прибыль», который в отчете о прибылях и убытках показывается как разница между суммой доходов, полученной до налогообложения, и текущим налогом на прибыль, который в указанном отчете увеличивается на постоянные налоговые обязательства (ПНО) и, соответственно, уменьшается на постоянные налоговые активы (ПНА).

Анализ сущности налоговых показателей, включаемых в финансовую отчетность, показал, что не все они одинаково влияют на достоверность ее расчетных данных. Так, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства оказывают реальное влияние на изменение (соответственно уменьшение и увеличение) налогооблагаемой прибыли, что сказывается непосредственно на величине чистой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. Поэтому для оценки экономической эффективности деятельности предприятий при расчете чистой прибыли их следует учитывать в полной сумме.

Постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства непосредственно не связаны с налогом на прибыль данного отчетного периода и поэтому не могут быть признаны как корректировочные статьи, которые для оценки экономической эффективности деятельности предприятий необходимо соответственно добавлять или вычитать из суммы чистой прибыли.

При этом важно заметить, что сумма нераспределенной прибыли, отражаемая в третьем разделе бухгалтерского баланса, может отличаться от чистой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках на сумму прибыли прошлых лет, что характеризует ее как более реальный показатель.

Поэтому для анализа экономической эффективности деятельности предприятий при расчете показателей, используемых при доходном подходе, необходимо использовать показатель нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Он более достоверно характеризует реальную прибыль, так как в нее не только включается прибыль прошлых лет, но и из нее исключаются суммы дивидендов, отчислений в резервный капитал, суммы, направляемые по решению собрания участников предприятия на покрытие убытков, на иные цели.

Расчет чистой прибыли и расчет рентабельности продаж были произведены по отчету о прибылях и убытках (по традиционной методике) и по бухгалтерскому балансу (по предложенной методике) на примере предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов за 2011 г. (табл. 3).

Результаты анализа, представленные в табл. 3, позволяют сделать вывод, что данные чистой прибыли и рентабельности продаж, рассчитанные по предлагаемой методике, увеличились в сравнении с отчетными данными всех исследуемых предприятий.

Таблица 3

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Расчет чистой прибыли и рентабельности продаж, произведенный по традиционной и предложенной методикам на примере предприятий Приморского края по производству пищевых продуктов в 2011г.

Предприятие Чистая прибыль, млн руб. Изменение Показатель рентабель- ности продаж Изменение

1 2 3 4

ООО Ратимир» 3,85 / 35,5 +31,65 /+822,1 0,004 / 0,03 +0,026 /+650,0

ОАО «Владивос- токский молочный комбинат» 37,53/137,38 +99,85 /+266,1 0,22 / 0,79 +0,57 / +259,1

ОАО «Владхлеб» 16,37/80,84 +64,47/+393,8 0,04 / 0,20 +0,16/+400,0

ОАО «Дальрыба» 27,21 /135,85 +108,64/+399,3 0,04 /0,19 +0,31 / +375,0

ОАО «Уссурийский бальзам» 57,81/203,79 +145,98/+252,5 0,45 / 0,97 +0,52 / +115,6

Таким образом, рекомендации по совершенствованию информационной базы анализа экономической эффективности деятельности предприятий позволяют:

— повысить качество информационной базы, необходимой для оценки экономической эффективности деятельности предприятий;

— удовлетворять запросы различных пользователей информации с различной степенью ее детализации;

— учитывать правовые и методологические учетные стандарты, накопленный опыт в отражении показателей, необходимых для оценки экономической эффективности деятельности предприятий.

Литература

1. Житлухина О.Г., Михалева О.Л. Пути совершенствования информационной базы анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 14. С. 41-49.

3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», ПБУ 18/02. — Режим доступа: http://www.consultant.ru .

4. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н).

— Режим доступа: http://www.consultant.ru .

5. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учета «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 8/2010. — Режим доступа: http:// www.consultant.ru .

6. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.М. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 576 с.

Ekonomicheskiy analiz: teoriay i prakyika, 2008, № 14, pp. 41-49.