Благотворительная помощь проводки

Правовые особенности для бюджетников

Благотворительные и безвозмездные взносы в виде денежной помощи или иного имущества могут получать не только коммерческие организации. Такое право предусмотрено и для учреждений бюджетной сферы. Однако для бюджетников предусмотрены особые юридические аспекты. Например, чтобы получить помощь, условия и порядок передачи активов необходимо закрепить в специальном договоре.

Благотворительная помощь: проводки

При составлении договора следует руководствоваться главой 32 ГК РФ.

Отметим, что благотворительностью можно признать передачу следующих видов активов:

  • денежных средств;
  • интеллектуальных прав;
  • имущественных активов (ОС, МПЗ, сырья, полуфабрикатов), как новых, так и бывших в употреблении;
  • выполнение работ, услуг безвозмездно либо на особых льготных условиях.

Учреждения вправе не только принимать активы в дар, но и оказывать безвозмездную поддержку. Например, автономное учреждение вправе оказать определенные виды услуг бесплатно либо передать основные средства в пользование. А вот бюджетному учреждению такие действия придется согласовать с учредителем.

Как отразить в бухучете

Благотворительная помощь в бухгалтерском учете, проводки зависят от того, получает ли учреждение поддержку либо оказывает ее сторонней компании. Определим, как составить бухгалтерские записи для обоих случаев.

Ситуация № 1. Организация-благотворитель.

Автономная организация приняла решение оказать поддержку детскому саду в виде денежных средств. Согласно плану финансово-хозяйственной деятельности, благ. помощь будет оказана за счет средств предпринимательской деятельности.

Автономные учреждения вправе расходовать средства от предпринимательской деятельности по своему усмотрению.

Бухгалтер сделал следующие записи, используя проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Начислена сумма благотворительного пожертвования

2 401 20 290

2 302 91 000

Перечислен благотворительный взнос, бухгалтерские проводки

2 302 91 000

2 201 11 560

Ситуация № 2. Организация-получатель.

Бюджетная организация получила в дар набор офисной мебели, бывшей в употреблении. Для определения стоимости активов, полученных безвозмездно, была создана специальная комиссия. В этом случае нужно использовать такие проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Набор офисной мебели принят к учету

2 101 36 000

2 401 10 180

Начислена амортизация (ежемесячно в течение СПИ)

2 401 20 271

2 104 36 000

Порядок бухгалтерского и налогового учета благотворительной помощи

10 мая 2011

По письменной просьбе некоммерческой организации ей оказана благотворительная помощь — коммерческой организацией передано дозиметрическое оборудование (собственного производства), общая стоимость которого — 6000 рублей. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации у коммерческой организации (общий режим налогообложения)?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее — Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе N 135-ФЗ, и только физическим лицам либо некоммерческим организациям (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ), которые могут создаваться, в частности, в форме общественных или религиозных организаций (объединений), для достижения социальных, благотворительных, культурных, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее — Закон N 7-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

    содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Таким образом, на наш взгляд, собственную продукцию, которую организация передает Центру искусства физической культуры детей инвалидов, следует рассматривать как благотворительную помощь.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в главе 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, безвозмездная передача готовой продукции (дозиметрического оборудования) некоммерческой организации не облагается НДС (отсутствует объект налогообложения), но только в том случае, если такая продукция передается на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены определенные требования:

1. Передача имущества в рамках благотворительности должна осуществляться строго в целях, поименованных в п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).

2. У организации имеются документы, свидетельствующие о правомерности применения льготы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153). По мнению налоговых органов, необходимо наличие:

    договоров (контрактов) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности; копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); актов и других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В то же время арбитражные суды отмечают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Таким образом, даже в том случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом налогообложения (например передача не в уставных целях), в случае благотворительного характера такой передачи применяется льгота, предусмотренная пп. 12 п.

Бухгалтерский учет при оказании благотворительной помощи

3 ст. 149 НК РФ, и обязанности исчислять НДС не возникает.

Здесь считаем необходимым напомнить, что

согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от такого освобождения. Соответствующее заявление об отказе должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В рассматриваемом случае заявление для отказа от освобождения по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ следовало представить в налоговый орган не позднее 1 июля 2010 года. Если такого заявления организация в налоговый орган в указанные сроки не предоставила, то при оказании благотворительной помощи в III квартале 2010 года (в случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом обложения по НДС) организации следует иметь в виду, что у нее возникает необходимость ведения раздельного учета по НДС (п.

4 ст. 149 НК РФ). Напомним также, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не принимаются (письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60).

Итак, полагаем, что в рассматриваемой ситуации начислять НДС на стоимость переданной центру искусства физической культуры детей инвалидов готовой продукции не нужно.

Однако следует иметь в виду, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Следует также учитывать, что при передаче собственной продукции в рамках оказания благотворительной помощи может встать вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для изготовления данной продукции. Подробнее данную проблему Вы можете изучить, ознакомившись с ответом службы правового консалтинга на вопрос: Производственная организация (общий режим налогообложения, ПБУ 18/02 не применяется), оказала благотворительную помощь храму готовой продукцией (изделия из гранита) на сумму в размере 77 000 рублей. Материалы для изготовления продукции списываются со склада по средней фактической стоимости, в связи с чем в целях восстановления НДС достаточно сложно определить, к каким поставкам относится указанный материал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете благотворительную помощь? Надо ли выделять НДС, как его восстановить? Какими документами оформить отгрузку?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, затраты, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, в том числе, в виде стоимости переданной готовой продукции, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525.

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие расходы учитываются на субсчете "Прочие расходы" счета 91.

При этом расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99). Таким образом, стоимость переданной в рамках благотворительной помощи готовой продукции списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

— 6000 рублей — стоимость переданного в рамках благотворительной помощи дозиметрического оборудования отнесена на прочие расходы.

В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость переданной в рамках благотворительной деятельности готовой продукции в расходах не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):

Дебет 99 Кредит 68

— 1200 рублей — отражено постоянное налоговое обязательство (6000 рублей х ставку налога на прибыль (20%)).

Лазукова Екатерина,

Мельникова Елена,

эксперты службы

Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях"

№ 4 февраль 2011 год

Категория: Банки

Похожие статьи:

На какой счет отнести госпошлину?

Помощь

Руководство к GTA 5 Online ограбления– как заработать больше денег с помощью спецбонусов и элитных испытаний

Как копить деньги правильно с помощью вкладов

Когда срочно нужна помощь. или 8 способов найти деньги в течение одного дня

Как провести проводками спонсорскую помощь

Перечисляем деньги на благотворительность: бухгалтерский и налоговый учет

Учет пожертвований в некоммерческой организации

Один из основных элементов бухгалтерского учета в благотворительных некоммерческих организациях это учет пожертвований.

Пожертвования могут поступать как в наличной, так и безналичной формах. В программе «1С для некоммерческой организации» реализация данного учета осуществляется документами «Поступление на расчетный счет» и «Приходный кассовый ордер». При этом в бухгалтерском учете некоммерческой организации формируются соответствующие проводки.

В программе «1С бухгалтерия для некоммерческой организации» документы «Поступление на расчетный счет» и «Приходный кассовый ордер» имеют такой же вид и функциональность, как и в обычной «1С:Бухгалтерия» за следующими исключениями

  • 1) Наличие поля для ввода источника финансирования. Выбор из справочника НКО_Источники.
  • 2)В списке видов операций присутствует вариант «Целевое поступления». Выбор данного пункта определяет поведение документа при проведении и, как следствие, формирование проводок

В остальном документы бухгалтерии НКО идентичны документам бухгалтерии коммерческой организации.

При поступлении пожертвований в безналичной форме в любом случае формируется проводка по Дт 51 или счета 52 если приход в валюте.

Отражаем благотворительную помощь: проводки для бюджетников

При поступлении же в наличной – Дт50.01.

Основной вопрос, который задают пользователи программ 1с бухгалтерия для НКО – какой счет ставить в кредит.

На этот вопрос существует два основных пути рассуждений.

Учет пожертвований как целевого финансирования

В качестве счета расчетов в документах можно указать, например, какой-либо субсчет из 86

  • 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»
  • 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления»
  • 86.03 «Прочее целевое финансирование и поступления в валюте»

Для корректного формирования проводок Вы должны заполнить все субконто для выбранного счета

  • Назначение целевых средств
  • Движения целевых средств
  • Проекты

Но указать бухгалтерские реквизиты возможно, только если «Вид операции» установлен в значение «Прочий приход».

Таким образом, в момент поступления пожертвований и отражения операции в программе «1С:Бухгалтерия для некоммерческой организации» Вы можете сразу распределить сумму на конкретные программы и цели использования.

В результате у Вас получится проводка

  • Для кассового документа — Дт 50.01 – Кт 86.02
  • Для банковского документа – Дт51 – Кт 86.02

Более того, при выполнении регламентной процедуры «Закрытие месяца» в 1С и при закрытии счета затрат «26.02 Общехозяйственный некоммерческий» будет сформирована проводка Дт 86.02 – Кт 26.02 в соответствии с настройками распределения затрат по проектам.

Казалось бы, такой способ учета пожертвований в 1С удобен. Однако, существует несколько но:

  • При поступлении пожертвований не всегда сразу возможно распределить эти денежные средства на проекты и целевое использование
  • При таком отражении операции пожертвования в «1С Бухгалтерия» у Вас теряется информация о взаиморасчетах с жертвователями – кто и сколько внес денег.

Пожертвования как расчет с жертвователем

Поэтому существует другая методика отражения операций по пожертвованиям в «1С Бухгалтерия для НКО».

Метод заключается в использовании счета «76.86 — Начисление средств целевого финансирования в рублях» и с одновременным указанием вида операции «Целевое поступление» в документах «Поступление безналичных денежных средств» и «Приходный кассовый ордер».

При такой комбинации параметров в документе поступления пожертвований Вы указываете

  • Контрагент. От кого пришли пожертвования.
  • Договор. Из справочника договоров собственно договор пожертвования. При этом реального бумажного договора, конечно же, может и не быть. Например, в случае с пожертвованиями от населения.
  • «Статья движения денежных средств»

В результате проведения документа мы получаем проводку вида

  • Для кассового документа — Дт 50.01 – Кт 76.86
  • Для банковского документа – Дт51 – Кт 76.86

При этом в нашем бухгалтерском учете сохранена и накапливается информация о жертвователях.

Сразу встает вопрос – как выполнить распределение денежных средств для целевого использования в рамках проектов.

Для решения данной задачи в программе «1С Бухгалтерия для НКО» предназначен документ «Начисление источников целевого финансирования». В табличную часть документа «Начисление источников целевого финансирования» необходимо добавить строки и указать информацию:

  • Контрагент. Информация о благотворителе
  • Договор. Договор пожертвования
  • Сумма
  • Счет учета начисления источников целевого финансирования. Указывается субсчет счета 86
  • Заполнение информации «Назначение целевых средств», «Движения целевых средств», «Проекты»

При проведении данного документа формируются проводки вида Дт 76.86 – Кт 86.02.

В результате мы закрываем счет учета взаиморасчетов с благотворителем и начисляем источники целевого финансирования.

Остались вопросы?

Звоните тел.:(495) 565-35-66, (499)259-31-70