Безвозмездно полученное имущество проводки

Понятие имущественных прав

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ имущественные права относятся к объектам гражданских прав. Различают вещные права участников гражданских правоотношений, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом, и обязательственные права требования, вытекающие из договорных и внедоговорных отношений. Так, доли в обществах с ограниченной ответственностью или паи в кооперативах относятся к категории вещных имущественных прав. Имущественные права учредителей подтверждаются вкладами, сделанными в уставный капитал, которые, в свою очередь, могут состоять из иных имущественных прав.

В хозяйственном обороте в основном встречаются обязательственные права. Для возникновения имущественного обязательственного права необходимы кредитор и должник. Под денежным требованием следует понимать право кредитора на получение от должника денежных средств (ст. 11 НК РФ, ст. 826 ГК РФ). Уступкой права требования, или цессией, называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование должнику, является цедентом, а лицо, которое получило право требования, — цессионарием.

Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредиторами, т.е. цедентом и цессионарием, который может основываться на дарении или возмездном отчуждении права. В порядке цессии может переуступаться и часть требования к должнику.

Порядок исчисления НДС по операциям уступки (передачи) имущественных прав При уступке денежного требования

Налоговая база при уступке денежного требования, вытекающего из договора купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, согласно п. 1 ст. 155 НК РФ определяется в общем порядке, а именно как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Смысл данной нормы не совсем понятен, так как к моменту уступки права требования налог на добавленную стоимость с операций по реализации, как правило, уже исчислен и уплачен. Начисление НДС в момент уступки денежного требования приводит к двойному налогообложению. Полагаем, что уступку права требования первоначальным кредитором следует рассматривать как погашение дебиторской задолженности, т.е. в качестве средства расчета по первоначальному договору. Налоговая база у цедента определяется только по первоначальному договору, причем в объеме и на условиях, предусмотренных этим контрактом.

Пример 1. Организация «A» поставила организации «B» товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Налог на добавленную стоимость был начислен и уплачен в бюджет в момент отгрузки товаров. Право требования задолженности за товары организация «A» передала организации «C» за 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «A» делаются проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 236 000 руб. — отгружен товар в адрес организации «B»;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 36 000 руб. — начислен НДС с выручки;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 200 000 руб. — передано право требования долга по согласованной цене;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 62 — 236 000 руб. — списана стоимость права требования долга.

В рассмотренном примере у организации «A» не возникает обязанности исчислить НДС при уступке права требования долга организации «C». У цедента нет правовых оснований для начисления и предъявления к уплате цессионарию сумм НДС, так как в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база возникает у нового кредитора (цессионария), получившего денежное требование, лишь при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства. Предъявление цедентом в описанной ситуации к уплате цессионарию сумм НДС в силу п. 1 ст. 1102 ГК РФ является достаточным поводом для признания суммы неправомерно уплаченного налога неосновательным обогащением цедента <1>.

<1> Буров Д.А. НДС при реализации имущественных прав в ходе исполнения договора цессии // Ваш налоговый адвокат. 2007. N 10.

Однако если право требования долга продано по цене большей, чем сумма дебиторской задолженности, то налоговые органы в отдельных случаях требуют начислить НДС с суммы превышения. Свои требования они обосновывают пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера с изменением, что организация «A» уступила право требования долга организации «C» за 250 000 руб.

С суммы превышения — 14 000 руб. (250 000 руб. — 236 000 руб.) — следует исчислить НДС:

Д 91-2 — К 68, субсчет «НДС» — 2135,6 руб. (14 000 руб. x 18/118) — начислен НДС с договора по уступке права требования.

Четкий механизм определения налоговой базы определен лишь при приобретении денежного требования у третьих лиц. Налоговая база в этом случае рассчитывается как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Таким образом, налоговая база по НДС возникает только при превышении суммы реализации (исполнения) имущественного права над затратами по его приобретению в момент последующей реализации или исполнения передаваемого права требования. Отметим, что налоговая база возникает независимо от того, какие операции по реализации — облагаемые или не облагаемые налогом — лежат в основе приобретенного денежного требования.

Если право требования долга передано с убытком, налоговая база равна нулю. Обратите внимание, что объект обложения НДС связан не только с фактом передачи имущественного права, но и с наличием прибыли от его продажи.

При отражении уступки права требования долга в бухгалтерском учете следует учесть, что для цессионария приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 <1>). Их принимают к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все расходы, связанные с приобретением.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Пример 3. ООО «Гамма» купило право требования к ООО «Дельта» за 250 000 руб., а затем переуступило его ЗАО «Мистраль» за 290 000 руб.

В этом случае ООО «Гамма» рассчитывает НДС следующим образом:

(290 000 руб. — 250 000 руб.) x 18/118 = 6101,7 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» делаются проводки:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 — 250 000 руб. — приобретено право требования долга;

Д 76 — К 91-1 — 290 000 руб. — отражена уступка права требования ЗАО «Мистраль»;

Д 91-2 — К 68, субсчет «НДС» — 6101,7 руб. — начислен НДС с межценовой разницы.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ ЗАО «Мистраль» получит право на налоговый вычет по НДС в сумме 6101,7 руб. при условии, что ООО «Дельта» выставит ему счет-фактуру (см. с. 33).

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Передача
имущественного
права по дог.
(N, дата)
(с межценовой
разницы)
1 33 898,30 33 898,30 18/118 6101,70 290 000
Всего к оплате

Приведем фрагмент книги продаж по данному счету-фактуре:

Всего продаж,
включая НДС
Стоимость продаж
без НДС
Сумма НДС
(4) (5а) (5б)
40 000 33 898,30 6101,70

Отметим, что и п. 2, и п. 4 ст. 155 НК РФ устанавливают порядок определения налоговой базы лишь при передаче денежных требований, т.е. прав на получение денежных средств. В то же время обязательственные имущественные права не ограничиваются денежными: к их числу относятся права требования передачи вещи, выполнения работ, оказания услуг. Причем каждое из таких прав также может быть уступлено кредитором.

С 1 января 2008 г. к операциям, не подлежащим налогообложению, относится уступка права требования кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займов в денежной форме, кредитных договоров. Эта поправка, введенная Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 195-ФЗ, вполне логична: раз операции по предоставлению финансовых услуг и предоставлению займов в денежной форме не подлежат налогообложению (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то не должна облагаться налогом и уступка права требования по этим операциям.

Пример 4. ООО «Бета» выдало ООО «Альфа» заем на сумму 500 000 руб. сроком на 5 мес. Через 3 мес. долг был уступлен ООО «Гамма» за 450 000 руб. В свою очередь ООО «Гамма» переуступило право требования этого долга ООО «Зета» за 500 000 руб. Ни у одной организации в представленной цепочке при уступке денежного требования не возникнет обязанности исчислить НДС.

В бухгалтерском учете делаются проводки, аналогичные проводкам, рассмотренным в примере 3 (за исключением начисления НДС). Убыток от реализации права требования как финансовой услуги не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций <1>.

<1> Письмо Минфина России от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/205.

При передаче имущественных прав участниками долевого строительства

Механизм определения налоговой базы по НДС при передаче участниками долевого строительства имущественных прав на жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи, машино-места установлен п. 3 ст. 155 НК РФ. Определимся сначала с моментом возникновения налоговой базы.

В соответствии с ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» уступка права требования по договору долевого строительства подлежит государственной регистрации. Объект налогообложения при реализации имущественных прав на жилые дома и жилые помещения возникает у инвестора до момента подписания соинвесторами акта о реализации инвестиционного контракта. Соответственно, налоговая база — на момент внесения записи об уступке в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Для того чтобы рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, следует применить расчетную ставку к разнице между ценой продажи имущественного права (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав. Получается, что продажная цена — с НДС, а цена приобретения — без НДС. Но расчетная ставка обычно применяется в том случае, когда налоговая база уже включает в себя налог. Многие специалисты считают, что налоговую базу следует считать с разницы между ценой продажи имущественного права и ценой приобретения, не придавая значения тому факту, что в данной формуле вычитаемое не содержит НДС.

Если в договоре и документах, оформляющих его исполнение, не указано, что налог включен в согласованную сторонами стоимость, то задолженность покупателя образует и сумма НДС, подлежащая уплате сверх цены договора (Решение Арбитражного суда Московской обл. от 17 мая 2006 г. N А41-К2-1654/05).

Пример 5. Организация — участник долевого строительства инвестировала средства в размере 2 000 000 руб. в постройку жилого дома. Затем уступила право за 2 600 000 руб.

Если стоимость уступки права требования включает в себя НДС, налоговая база составит 600 000 руб. (2 600 000 руб. — 2 000 000 руб.).

Если же в договоре не указано, что цена включает в себя сумму налога, НДС начисляется сверх цены и налоговая база составит 1 068 000 руб. .

Инвестиции в строительство не содержат НДС, поэтому, установив методику исчисления налога при уступке права требования к застройщику с межценовой разницы, законодатель ввел своеобразную льготу для участников долевого строительства. Правда, на практике реализовать это право трудно, так как Законом N 214-ФЗ инвесторам запрещено передавать права требования на квартиры в строящихся домах.

Организации, приобретающие права с целью дальнейшей перепродажи, получают их уже с НДС, но особого порядка определения налоговой базы для них не предусмотрено. Новый дольщик вправе рассчитывать на возмещение предъявленной ему суммы налога. При этом следует помнить, что возмещаемый налог должен быть равен ранее начисленному в бюджет.

В бухгалтерском учете приобретенное право требования к застройщику учитывается как дебиторская задолженность до тех пор, пока указанное право не превратится в капитальные вложения или не будет уступлено новому участнику долевого строительства.

Пример 6. ООО «Инвест» приобрело право требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома за 5 900 000 руб. (в том числе НДС с межценовой разницы — 137 800 руб.; см. пример 3). Право требования было продано другой организации за 7 080 000 руб. с учетом НДС. Налоговая база при уступке права требования составит 2 080 000 руб. (7 080 000 руб. — 5 000 000 руб.), с нее начислен НДС 317 288 руб. (2 080 000 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете общества делаются проводки:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 5 900 000 руб. — приобретено право требования;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 137 800 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного права;

Д 76 — К 91-1 — 7 080 000 руб. — отражена продажная стоимость права требования;

Д 91-2 — К 60 — 5 762 200 руб. (5 900 000 руб. — 137 800 руб.) — списана стоимость приобретения права без НДС;

Д 91-2 — К 68, субсчет «НДС» — 317 288 руб. — начислен НДС с продажной цены;

Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 137 800 руб. — принят НДС к вычету.

Обратите внимание. Организация, приобретающая право требования по договору о долевом строительстве с целью дальнейшей перепродажи готового жилья, не сможет зачесть НДС по праву требования. Это связано с тем, что реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит налогообложению на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, а при приобретении имущественных прав для операций, не облагаемых НДС, уплаченный налог учитывается в стоимости этих имущественных прав.

При передаче имущественных прав на нежилые помещения

Отметим, что в ст. 155 НК РФ не прописан порядок определения налоговой базы по НДС при уступке (переуступке) прав дольщика на нежилые объекты. Мнения специалистов по этому поводу различны. Одни считают, что договор уступки доли в нежилом помещении не облагается НДС как договор, заключенный во исполнение инвестиционного соглашения между инвестором и застройщиком, другие — что налог следует платить со всей суммы выручки. Есть и третье мнение: рассчитывать налоговую базу при уступке доли в нежилом помещении следует так же, как и при уступке доли в жилом помещении.

С одной стороны, налогоплательщик может вообще не рассчитывать налог при уступке доли в нежилом помещении в условиях отсутствия определенности в элементах налогообложения. Эта позиция влечет за собой налоговый риск. С другой стороны, раз особый порядок исчисления налоговой базы при передаче имущественного права на нежилые помещения и доли в них в законодательстве не прописан, налог следует рассчитывать в общем порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, — исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (именно этой позиции придерживается автор).

Остановимся на порядке применения налоговых вычетов, если стоимость здания, принятого на учет, увеличивается на стоимость приобретенных имущественных прав. В этом случае налоговый вычет применяется не только в отношении предъявленного подрядчиком НДС со стоимости построенного здания, но и в отношении части превышения стоимости имущественного права над суммой платежей, подлежащей перечислению подрядной организации (Письмо Минфина России от 13 августа 2007 г. N 03-07-04/05). Поясним механизм определения налогового вычета по НДС.

Пример 7. Организация приобрела право на нежилое помещение в строящемся торговом центре за 4 248 000 руб. (в том числе НДС — 648 000 руб.). По завершении строительства заказчик-застройщик передал помещение дольщику и выставил счет-фактуру на сумму 3 800 000 руб. (в том числе НДС — 579 661 руб.).

На основании п. 6 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются налог, предъявленный заказчиком-застройщиком (579 661 руб.), а также сумма налога с превышения стоимости имущественного права над суммой платежа заказчику-застройщику:

(4 248 000 руб. — 3 800 000 руб.) x 18/118 = 68 339 руб.

В бухгалтерском учете общества делаются проводки:

Д 76 — К 51 — 4 248 000 руб. — приобретено право на нежилое помещение;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 76 — 223 200 руб. — отнесена на увеличение стоимости помещения стоимость права без НДС;

Д 19 — К 76 — 648 000 руб. — учтен НДС, входящий в стоимость приобретенного права;

Д 08 — К 60 — 3 220 339 руб. — отражена задолженность перед заказчиком-застройщиком за выполненные работы;

Д 19 — К 60 — 579 661 руб. — отражен НДС со стоимости работ;

Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 579 661 руб. — предъявлен к вычету НДС со стоимости строительства;

Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 68 339 руб. — предъявлен к вычету НДС с суммы превышения стоимости имущественного права.

При передаче прав, связанных с заключением договора, арендных прав

В таком случае налоговая база рассчитывается как стоимость прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Пример 8. Организация «A» уступила организации «B» право заключения договора аренды помещения за 400 000 руб. К налоговой базе применяется ставка НДС 18%. Стоимость уступаемых прав вместе с НДС составит 472 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «A» делаются проводки:

Д 76 — К 91-1 — 472 000 руб. — отражена уступка права заключения договора аренды помещения;

Д 91-2 — К 68, субсчет «НДС» — 72 000 руб. — начислен НДС.

Рассмотрим, как учитывать подобные расходы в бухгалтерском учете. Так, расходы по приобретению права на заключение договора аренды земли под строительство здания включаются в первоначальную стоимость основного средства (здания) как необходимые и связанные с его сооружением.

Право заключения договора аренды помещения не приводит к переходу права собственности на него. К арендатору переходит только право пользования арендованным помещением. Значит, приобретенное право в бухгалтерском учете учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем списывается на текущие расходы в течение срока аренды данного помещения.

При признании затрат на приобретение арендных прав при исчислении налога на прибыль организаций следует исходить из следующего: если указанные затраты понесены в целях заключения договора аренды нежилого помещения, предназначенного для использования в деятельности организации, направленной на извлечение дохода, то данные затраты можно признать обоснованными.

Таким образом, порядок учета и налогообложения операций по передаче имущественных прав требует дальнейшего совершенствования. Необходимо разработать более четкие и однозначные нормы, в первую очередь касающиеся налогообложения передачи имущественных прав на нежилые помещения.

В заключение отметим, что хотя ст. 3 НК РФ и установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, но, как показывает арбитражная практика, судьи все меньше используют данную статью при разрешении споров. Поэтому одним из критериев при выборе той или иной схемы налогообложения должен быть минимальный налоговый риск.

Е.И.Жукова

К. э. н.,

старший преподаватель

кафедры налогов и налогообложения

ВГНА Минфина России

Оформление безвозмездно полученных имущественных прав

Оформить безвозмездно полученные имущественные права в интересах получателя таких прав. Ведь, скорее всего, у получателя возникнут расходы, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование.

А с точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик может отражать в налоговых расходах только затраты, связанные с реально существующим имуществом.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в таких случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды). По договору безвозмездного пользователя одна сторона отдает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне. Позднее получившая имущество в безвозмездное пользование сторона обязуется это имущество вернуть. Либо в том же состоянии, в каком имущество было получено, с учетом износа, либо в состоянии, оговоренном договором безвозмездного пользования (Читайте также статью ⇒ Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного оборудования: примеры проводок).

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных имущественных прав

Пример 1.

Рассмотрим безвозмездное получение основного средства (ОС) сроком на полгода. Стоимость ОС – 150 000,00, рыночная стоимость аренды аналогичного ОС на полгода – 60 000,00 руб. Стоимость полученного имущественного права существенная для организации.

Такое имущество, по аналогии с обычным договором аренды ОС может быть учтено в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по стоимости, указанной в договоре.

Стоимость безвозмездно полученного имущественного права может быть отражена на счете 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”.

Такая стоимость определяется исходя из рыночной цены на дату оприходования имущества. Данные об определении такой цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Экспертное заключение при этом также необходимо оформить соответствующим документом.

В некоторых случаях, когда стоимость полученного имущественного права нельзя надежно определить, либо его стоимость несущественна для организации, допускается не признавать такое имущественного право в бухгалтерском учете (п. п. 8.2, 8.3 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России”).

Основные бухгалтерские проводки

№ п/п Счет дебета Счет кредита Сумма, руб.
1 ОС, полученное в безвозмездное пользование, принято к учету 001 150 000,00
2 Отражена стоимость безвозмездно полученного имущественного права 97 98.02 60 000,00
Ежемесячно в течение 6 месяцев безвозмездного пользования ОС
3 Часть стоимости ОС отнесена на расходы 20 (26,44) 97 10 000,00
4 Часть доходов будущих периодов признана в составе текущих прочих доходов отчетного месяца 98.02 91.01 10 000,00
5 По истечению срока безвозмездного пользования ОС снято с учета 001 150 000,00
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

Как отразить безвозмездно полученное имущественное право пользования оборудованием, если в договоре не установлен срок, на который имущество передается в безвозмездное пользование, но есть положение о том, что оборудование может быть востребовано к возврату у любой момент?

Ответ:

Так как не установлен срок договора, сумму дохода определить невозможно. Если сумма дохода не определена, то, исходя из условий пункта 12 ПБУ «Доходы организации» 9/99, в бухгалтерском учете не соблюдается одно из условий признания дохода, соответственно доход не признается. В налоговом же учете доход придется признавать ежемесячно, например, в размере арендной платы по аналогичному имуществу. Если организация применяет ПБУ 18/02, проводки будут аналогичны приведенным в Примере 2.

Вопрос № 2:

Как учесть НДС, выделенный в договоре безвозмездного пользования ОС и акте, если организация признает доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете?

Ответ:

В бухгалтерском учете сумма безвозмездно полученного права отражается полностью, с учетом НДС.

К сожалению, предъявить НДС к вычету по полученным безвозмездно правам не получится. Нет таких оснований в главе 21 НК РФ.

В отношении налога на прибыль следует руководствоваться положениями пункта 6 статьи 274 НК РФ и учитывать такой доход без учета НДС.

Вопрос № 3:

Некоммерческая организация получила безвозмездно имущественное право аренды офиса. Помещение является муниципальной собственностью. Возникает ля налогооблагаемый доход по такой операции?

Ответ:

Если некоммерческая организация получает право пользования имуществом для осуществления уставной деятельности, то в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ такие доходы не учитываются.

Вопрос № 4:

Если договором безвозмездного пользования офисным помещением предусмотрен зачет сумм ремонтных работ по данному посещению в счет оплаты за пользованием помещением, возникает ли в данному случае дохода в налоговом учете?

Подобные случаи рассматривались судами. Суды считают, что в случае зачета стоимости ремонта в счет оплаты по договору пользования помещением, договор становится возмездным, дохода от безвозмездного пользования нет. Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 № Ф03-1795/2013 и ФАС Уральского округа от 15.04.2013 № Ф09-2273/13.