Анализ 02 счета

Содержание

Чтобы отражать безналичные операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств, в бухучете хозяйствующего субъекта используется счет 51.

На практике часто возникает необходимость в проведении углубленного анализа безналичных транзакций с целью определения сумм, источников поступления и направлений списания денежных средств за конкретные промежутки времени.

Успешное решение поставленной задачи становится возможным благодаря составлению карточки 51 счета.

Что представляет собой такая карточка, какие сведения она содержит, как заполняется – все эти вопросы требуют более детального изучения.

Что это такое?

Как известно, сч.51 бухгалтерского учета относится к разделу денежных средств (V разделу), входящему в состав Плана счетов бухучета, утвержденного специальным нормативным актом Минфина РФ (речь идет о приказе №94н от 31.10.2000).

Он предназначен для учета прихода, расхода и остатка безналичных денег на банковском расчетном счете хозяйствующего субъекта.

Характерной особенностью сч.51 является тот факт, что он применяется как активный синтетический счет бухучета, по которому фиксируются все приходно-расходные транзакции, совершаемые в российских рублях с безналичными средствами организации.

Поступление (зачисление) безналичных денег в рублях на банковском р/с организации всегда фиксируется бухгалтером по дебету 51. Расходование (списание) безналичных денег в рублях с банковского р/счета компании обязательно отражается бухгалтером по кредиту 51.

Соответствующие проводки формируются на основании банковской выписки по р/с, к которой обычно прилагаются подтверждающие документы (платежки, чеки, инкассовые поручения, прочие бумаги). Банковская выписка и приложения к ней относятся к первичной документации.

Сальдо сч.51 показывает фактический денежный остаток на банковском расчетном счете компании.

Аналитический учет сч.51 может предусматривать детализацию операций и остатков по каждому из расчетных счетов, открытых организацией в разных финансовых учреждениях.

Детальное представление о движении и остатках денег на банковских расчетных счетах хозяйствующего субъекта за определенные периоды времени можно получить путем формирования и анализа карточки.

По данной карточке учитываются и систематизируются следующие сведения, характеризующие динамику безналичных денег на р/счете за конкретный временной промежуток:

  • сальдо, фиксируемое на начало анализируемого периода;
  • дебетовый оборот (поступление денег);
  • кредитовый оборот (расходование денег);
  • сальдо, фиксируемое на конец анализируемого периода.

Порядок заполнения

Карточка 51 счета представляет собой таблицу, в которой указываются данные об остатках и движениях денег по конкретному р/с организации за определенный промежуток времени.

Примечательно, что в этой таблице упоминаются первичные документы, обосновывающие каждую приходную или расходную операцию.

Заполнение этой карточки осуществляется путем внесения в таблицу следующих сведений:

  • наименование хозяйствующего субъекта;
  • наименование карточки с указанием учетного периода;
  • начальный остаток (дебетовое сальдо) безналичных средств;
  • по каждой приходной и расходной операции отдельно указываются период, подтверждающий документ, дебетовая аналитика, кредитовая аналитика, корреспонденция нужных счетов, сумма операции, а также отражается изменение текущего остатка безналичных средств, вызванное проведением соответствующей транзакции;
  • суммарные обороты по дебету/кредиту 51;
  • конечный остаток (дебетовое сальдо) безналичных средств.

Скачать бесплатно образец и бланк

Скачать образец заполнения – ссылка.

ООО «АВБ»

Карточка счета 51. Период учета – 11.01.2019

Период учета

Документ подтверждения

Аналитика

Дебет

Кредит Текущий остаток

Дебет

Кредит

Счет

Сумма Счет

Сумма

Начальный остаток

Дебет 7000

11.01.2019

Приход 323 от 11.01.2019. Оплата партии товаров по счету-фактуре №32 от 10.01.2019. Название банка, номер

р/с

ООО «Старт», счет-фактура №32 от 10.01.2019. Приход 323 от 11.01.2019. 51 5000 62

Дебет 12000

11.01.2019

Выплата 256 от 11.01.2019. Расчет по соглашению о поставке №23 от 09.01.2019. ООО «Финиш», соглашение о поставке №23 от 09.01.2019. Входящая накладная № 11-23 от 09.01.2019. Название банка, номер

р/с

60/01 51 3000 Дебет 9000

11.01.2019

Выплата 258 от 11.01.2019. Оплата банковской комиссии по квитанции №127 от 11.01.2019. Оплата банковских услуг Название банка, номер

р/с

91/02 51 10 Дебет 8990

Суммарные обороты, конечный остаток

5000 3010 Дебет 8990

Выводы

Карточка 51 счета является важным источником данных, необходимых для анализа входящих и исходящих операций по расчетным банковским счетам.

Она наглядно отражает сведения об остатках и оборотах безналичных денег. Карточка представляет собой табличную форму, ячейки которой заполняются соответствующими сведениями.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.
скрыть ⇈

Счет 02 «Амортизация основных средств» в новом Плане счетов (комментарий)

Официальный текст набран курсивом:

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «»Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием* и составления бухгалтерской отчетности.

*Примечание: В тексте мы заменили слово «организация» словом «предприятие», ибо речь идет об управлении имущественным комплексом (ст. 132 ГК РФ).

Из текста вытекают следующие основополагающие вопросы:

1) Что такое амортизация?
2) Как амортизировать основные средства, сданные в аренду?
3) Как начисляется амортизация основных средств, полученных безвозмездно?
4) Как происходит амортизация списываемых основных средств?
5) Каковы особенности аналитического учета амортизации основных средств?

Что такое амортизация?

Под амортизацией понимают ту часть стоимости основных средств, которая падает на отдельно взятый отчетный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, необлагаемой налогом.

Счет нужен для того, чтобы сократить первоначальную или восстановительную стоимость основных средств, показанных по дебету счета 01 «Основные средства». Согласно пункту 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» по статье баланса предприятия «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В настоящее время переамортизация, существовавшая в советское время, не допускается. Зато теперь возможно начисление двух амортизационных сумм, одна — в целях налогообложения — начисляется по государственным, общеобязательным нормам, другая проводится в интересах собственников. Они могут установить свои нормы, увеличивая или уменьшая государственные. Это позволяет получить «свою» величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.

Возможно также использовать и ускоренные методы амортизации, причем по ПБУ 6/01 возможен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ — только из двух.

Если говорить о природе счета 02 «Амортизация основных средств», то тут возникают большие сложности, ибо одни специалисты трактуют его как контр-активный, контрарный, регулирующий, а другие — как фондовый (источник собственных средств).

В первом случае его рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 «Основные средства». Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб. (в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 «Основные средства»). И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 «Основные средства» может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности. То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом. Например, особенно экономистами, а, увы, иногда и бухгалтерами, трактуется так: через 10 лет предприятие накапливает 120 000 руб., которые можно истратить на приобретение новых машин (процесс реновации).

В советское время различали износ (первый случай) и амортизацию (второй случай). Теперь это различие стерлось и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.

Если вы в учетной политике исходите из первой трактовки, то вы не должны прибегать к переоценке основных средств, если из второй — то, конечно, должны, ибо в условиях даже умеренной инфляции вам не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.

В первом случае вы экономите деньги на налоге с имущества, но можете больше уплатить налогов на прибыль. Во втором вы больше платите налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.

Таким образом, ваш выбор трактовки амортизации зависит от налоговой политики государства.

И тут возникает новая проблема. Если амортизация — это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, ибо амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:

  • или переоценивать основные средства, повышая их учетную стоимость;
  • или увеличивать норму амортизации.

Первое разрешено как налоговым, так и бухгалтерским учетом, второе — только последним. Не случайно в новом Плане счетов мы можем наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране — возможность начисления двух (теоретически возможно и больше) параллельных амортизаций — одной для целей налогообложения, другой — для нужд собственников предприятия. В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.

И, наконец, понятие амортизации играет очень существенную роль в юридическом аспекте, так как недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению.

В этом отношении для организации очень важно переоценивать основные средства.

Как амортизировать основные средства, сданные в аренду?

При начислении амортизации основных средств независимо от способа их использования необходимо выполнять следующие установленные нормативными актами правила: Начисление амортизации по объекту основных средств:

  1. Начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 51 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  2. Производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета независимо от оснований списания (п. 52 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  3. Производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 66 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  4. Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 54 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  5. Не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев (п. 53 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  6. Приостанавливается в следующих случаях:
    • нахождения по решению руководителя организации основного средства на реконструкции и модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
    • перевода по решению руководителя организации основных средств на консервацию, продолжительность которой не менее трех месяцев.
  7. Осуществляется одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 56 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
  8. Применяется один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств и сохраняется в течение всего срока полезного использования данного объекта.
  9. Производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В качестве годовой суммы начисленной амортизации принимается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года).
  10. Относится в сумме начисленной амортизации на счета учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29), расходов на продажу (44) или счета учета прочих доходов и расходов (91/2).

Амортизация основных средств, сданных в аренду, как правило, начисляется собственником, т.е. арендодателем, и отражается в обычном порядке на кредите счета 02 «Амортизация основных средств». При этом могут дебетоваться разные счета в зависимости от способа признания доходов.

В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предприятий» при формировании отчетности предприятиями «должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности», в том числе и сопоставимость. О сопоставимости показателей можно говорить в нескольких контекстах: сопоставимость показателей разных отчетных периодов, сопоставимость показателей разных предприятий, осуществляющих деятельность в одной сфере, сопоставимость показателей, характеризующих деятельность предприятия — доходы должны быть сопоставимы с расходами.

Согласно пункту 4 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ предприятие «самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями». Если организация признала, что предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом ее деятельности, то сумма арендной платы фиксируется по кредиту счета 90/1 «Выручка», а все расходы, связанные с арендой (в т.ч. амортизация), отражаются на дебете счетов по учету затрат (20. 25, 26, 44 и др.) и в дальнейшем списываются на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от сдачи имущества в аренду выявляется сначала на счете 90 «Продажи» и переносится затем на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если организация признала, что получение доходов от предоставления за плату во временное пользование своих активов, является прочими поступлениями, то сумма арендной платы фиксируется по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а все расходы, связанные с арендой, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». В этом случае финансовый результат от сдачи имущества в аренду выявляется сначала на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Как начисляется амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно

Приказами Минфина России от 29.07.1998 № 34н, 30.03.2001 № 26н, 20.07.1998 № 33н определен перечень основных средств предприятия, по которым амортизация не начисляется. Данный перечень действует с 1 января 2001 года и включает:

  • — объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
  • — жилищный фонд. Тут надо принять во внимание, что согласно пункту 50 по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке;
  • объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства;
  • объекты дорожного хозяйства;
  • специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п. объекты;
  • продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
  • многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций;
  • объекты, относящиеся к фильмофонду;
  • сценическо — постановочные средства;
  • экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
  • мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

До введения в действие приказа Минфина России от 24.03.2000 № 31н, внесшего изменения в приведенный перечень, не начислялась также амортизация по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, были включены в данный перечень с 1 января 1998 года согласно пункту 4.1. приказа Минфина России от 03.09.1997 № 65н. Таким образом, по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, не начислялась амортизация только в период с 1 января 1998 года по 31 декабря 1999 года.

Дискуссионным остается вопрос, начисляется ли амортизация в настоящее время по основным средствам, полученным предприятиями до 1 января 2000 года. Согласно мнению сотрудников Минфина России не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации в периоде с 1 января 1998 года по 31 декабря 1999 года. Указанная позиция Минфина России прямо изложена в письмах от 09.09.1998 № 04-02-05/3 и от 21.01.1999г. № 04-02-05/6, в которых отмечается, что не начисляется амортизация по объектам основных средств, полученным безвозмездно с 1 января 1998 г.

Следовательно, по мнению Минфина России, по объектам основных средств, полученным безвозмездно до 01 января 1998 года, амортизация начисляется. Однако в письмах Минфина России от 14.07.2000 № 04-02-05/1 и от 10.08.2000 № 04-02-05/1 указано, что начисление амортизации по объектам основных средств, полученным предприятиями безвозмездно, должно производиться только в том случае, если они получены после 1 января 2000 года. Предполагается, что порядок начисления амортизации по полученным до 1 января 2000 года соответствует ранее определенному порядку. Таким образом, обобщая указания Минфина России за период с 1 января 1998 года по настоящее время по вопросу начисления амортизации, можно увязать необходимость начисления амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно с датой оприходования данных средств:

Амортизация начисляется, если основные средства получены до 01.01.1998 и после 01.01.2000. Амортизация не начисляется, если основные средства получены безвозмездно в период с 01.01.1998 по 31.12.2000.

Однако, из буквального толкования положений пункта 4.1 приказа Минфина России от 03.09.1997 № 65н следует, что с 1 января 2000 года амортизация должна начисляться по всем объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, независимо от периода принятия их к бухгалтерскому учету, так как настоящим приказом Минфина России не предусмотрен особый порядок в части применения данной нормы для основных средств, полученных по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, до введения в действие приказа № 65н в редакции от 24.03.2000. Следует отметить, что рекомендации Минфина России о порядке применения норм начисления амортизации по объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, носят последовательный характер и полностью отвечают требованиям пункта 4.2. приказа Минфина России от 03.09.1997 о применении одного из способов по группе однородных объектов основных средств в течение всего его срока полезного использования.

Если рассматривать неначисление амортизации как один из способов начисления амортизации, то принятое решение о неначислении амортизации в момент введения объекта основных средств в эксплуатацию должно выполняться на протяжении всего срока полезного использования данного объекта. Но согласно пункту 4.2. приказа Минфина России от 03.09.1997 неначисление амортизации не относится к способам начисления амортизации и, следовательно, предприятие имеет право установить один из способов амортизации по основному средству, находившемуся в эксплуатации, по которому амортизационные отчисления не осуществлялись.

В данном случае предприятию необходимо решить, на протяжении какого периода должна быть полностью начислена амортизация — с учетом времени нахождения в эксплуатации или без его учета.

Порядок определения норм амортизации по приобретаемым организацией основным средствам, которые находились ранее в эксплуатации, регламентирован письмом МНС России от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731, согласованным с Минфином России и Минэкономразвития России. Согласно положениям письма при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения, предполагаемый срок полезного использования определяется как разница между сроком полезного использования, исчисленного для новых основных средств и срока их фактической эксплуатации. При этом указывается на обязательное документальное подтверждение фактического срока эксплуатации.

Следует подчеркнуть, что для целей налогообложения «порядок, изложенный в настоящем письме, применяется к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых формируется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н, приобретенным после 1 января 2000 года».

Пример

Предприятие оптовой торговли ЗАО «Северо-западный торговый дом» 29.10.1998 г. получило от ООО «Балтийский трест» безвозмездно холодильное оборудование на сумму 100 000 руб. В эксплуатацию оборудование введено в декабре 1998 г. В 1999 году на холодильное оборудование амортизация не начислялась.
В 2000 году руководитель предприятия принял решение о начислении амортизации на холодильное оборудование. Необходимо определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, если согласно положениям учетной политики предприятия амортизация начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.
В соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 норма амортизации холодильного оборудования, используемого на предприятиях торговли, составляет 10% (шифр — 45800). Следовательно, срок полезного использования нового холодильного оборудования составляет 10 лет (100% / 10%). Срок фактического использования холодильного оборудования составил 1 год. Следовательно, в течение 9 лет (10 — 1) должна быть начислена полная амортизация по данному объекту основных средств. Норма амортизации составит 100 / 9= 11,1%. Для целей налогообложения определенная указанным способом норма амортизации не применяется.

Согласно приказу Минфина России от 24.03.2000 № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», зарегистрированному Минюстом России 26.04.2000 № 2209, основные средства, полученные безвозмездно, исключены из перечня основных средств, по которым амортизация не начисляется. Однако для целей налогообложения прибыли она, по мнению МНС России, не должна учитываться. Аргументом является то, что в данном случае источником приобретения основных средств не являются собственные средства, а поскольку отсутствуют расходы по приобретению основных средств, то и амортизация по ним в себестоимость продукции для целей налогообложения не включается.

Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ предусмотрена государственная регистрация прав на недвижимое имущество. Согласно пункту 40 методических указаний по учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании различных документов, в том числе подтверждающих их государственную регистрацию. Объекты недвижимости до момента регистрации права собственности должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и амортизация по ним не начисляется.

Однако 25 глава НК РФ предусматривает начисление амортизации с даты принятия документов на регистрацию. Так, если объект недвижимости списан с баланса продавца и последним, следовательно, уже не амортизируется. Этот объект отражен на балансе покупателя (правда не на счете 01 «Основные средства», а на счете 08 «Вложения во внеобротные активы»), в большинстве случаев последним уже используется для извлечения дохода.

Процесс государственной регистрации права собственности на недвижимость довольно длительный (иногда длится более года) и его нельзя связывать с правом начисления амортизации. Да, право собственности на объект официально не зарегистрировано, но он уже находится во владении и пользовании организации, приносит ему уже доход и, по нашему мнению, должен амортизироваться.

До недавнего времени спорным являлся вопрос о правомерности включения в себестоимость расходов, связанных с эксплуатацией объектов недвижимости, право собственности, на которые не зарегистрировано в установленном порядке. Работники налоговых служб отрицали такую возможность. Однако судебно-арбитражная практика доказала правомерность списания вышеуказанных расходов на затраты, учета их при налогообложении прибыли и предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам услуг, связанных с этими расходами.

Амортизация списываемых основных средств

Обстоятельство отражения амортизационных отчислений в этом случае изложено при рассмотрении счета 01 «Основные средства»

Особенности аналитического учета амортизации основных средств

Аналитический учет амортизации целесообразно вести на тех же регистрах, на которых ведется аналитический учет основных средств.

Если же в учетной политике предусмотрены две нормы амортизации, то, естественно, бухгалтер выполняет два вида расчетов.

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения начисление амортизации имеет существенные особенности.

Во-первых, к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, указан в статье 256 НК РФ. В основном он совпадает с аналогичным перечнем в ПБУ 6/01, однако имеет и отличия. В частности, для целей налогообложения не начисляется амортизация по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, произведениям искусства, имуществу, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно (стоимость последнего включается в состав расходов по мере ввода их в эксплуатацию) и др.

Во-вторых, амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в вышеуказанные группы, определяется Правительством РФ.

В-третьих, амортизация может начисляться двумя методами:

А) линейным
Б) нелинейным (аналогичным методу уменьшаемого остатка с некоторыми особенностями, указанными в статье 259 НК РФ).

Линейный метод должен применяться при начислении амортизации по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы. По остальным основным средствам можно применять любой из двух вышеуказанных методов.

В-четвертых, имеют место особенности начисления амортизации по некоторым основным средствам.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не выше 2. Такой же коэффициент, но не выше 3, можно применять по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Однако данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Допускается также начисление амортизации по пониженным нормам (по решению руководителя организации).

Одной из особенностей начисления амортизации для целей налогообложения является также то, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств будет определяться без учета результатов переоценки основных средств, проводимой после 1 января 2002 года.

Отказ от переоценок продиктован желанием положить предел легальным манипуляциям со стоимостью основных средств и величиной амортизации, которая меняет и как правило существенно, финансовый результат работы предприятия.

Замечание 1

«Анализ счета» является отчетом, по которому можно проверить начальное и конечное сальдо по счету учета, а также обороты в корреспонденции со счетами. В качестве дополнения в данном отчете можно детализировать данные по субсчетам и субконто, а также сформировать промежуточные итоги по выбранной периодичности.

Анализ строится по указанному счету бухгалтерского учета для определенной организации. Отчет можно привести в компактный вид. Для этого в меню «Действия» нажмите на кнопку «Заголовок», при этом заголовок отчета будет скрыт. Кнопки «Сохранить» и «Восстановить» сохраняют настройки отчета, для дальнейшего их использования.

При нажатии на кнопку «Настройка» программа откроет форму настройки отчета. В этой форме можно задавать различные параметры отчета. Форма отчета состоит из 4 вкладок.

Во вкладку «Общие» вносится информация о анализируемом счете, дате начала и конца периода отчета, организации, данные бухгалтерского учета.

Во вкладке «Детализация счета» устанавливаются правила по детализации анализируемого счета.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Анализ счета в 1С 490 руб.
  • Реферат Анализ счета в 1С 230 руб.
  • Контрольная работа Анализ счета в 1С 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Во вкладке «Детализация кор. счетов» устанавливаются правила детализации кор. счетов по субконто. Запуск установленных правил происходит после того как на вкладке будет установлена галочка напротив пункта «По кор. субсчетам и субконто».

Таблица состоит из нескольких столбцов.

Закладка «Отбор» отвечает за включение и/или отключение отдельных элементов отбора без удаления и добавления элементов.

На закладках «Поле», «Вид», «Значение» отображаются условия отбора.

Оформление отчета «Анализ счета» в 1С

Данный отчет расположен в меню «Справочники и настройки учета» в разделе «Стандартные отчеты» документ «Анализ счета». Этот отчет так же можно найти в меню «Учет налоги отчетность» в разделе «Стандартные отчеты» документ «Анализ счета».

При переходе по гиперссылке отчета откроется форма, в которой нужно заполнить информацию о периоде, счете, по которому будет формироваться регистр.

Затем нажмите на кнопку «Показать настройки» и во вкладке «Показатели» отметьте галочкой пункт «Развернутое сальдо». На вкладке «Группировка» выставите галочку «По субсчетам», в поле «Периодичность» из выпадающего списка выберите нужный временной период. Установите галочку в поле «Виды платежей в бюджет (фонды)».

После заполнения отчета нажмите на кнопку «Сформировать» и программа создаст отчет, который будет показывать развернутое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отличие отчета «Анализ счета» от других отчетов бухгалтерского учета

Все стандартные отчеты вы можете, найди в меню «Учет, налоги, отчетность» в разделе «Стандартные отчеты».

Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» предназначен для просмотра оборотов за определенный период, начального и конечного сальдо по всем счетам бухгалтерского учета. Данный отчет позволяет сформировать основные регистры учета. Для формирования нужно два раза нажать левой кнопкой мыши по счету.

Отчеты «ОСВ по счету», «Карточка счета», «Анализ счета» предназначены для просмотра оборотов по конкретному счету бухгалтерского учета.

«Карточка счета по счету» показывает начальное, конечное сальдо и хронологическое движение всех фактов хозяйственной жизни, которые были учтены в регистре за отчетный период.

Отличие: «Анализ счета» показывает как начальный и конечный счет, так и обороты в разрезе корреспонденции по счетам.

Использование отчета «Анализ счета»

Данный отчет используется для анализа счетов бухгалтерского учета, по которым остальные отчеты не отражают общие суммы оборота в разбивке по другим счетам бухгалтерского учета. Например, по счетам 50, 51, 68, 90, 91, 99 и т.д.

Предприятия, которые пользуются кредитами, каждый квартал предоставляют банку регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для анализа деятельности предприятия.

Данный регистр также запрашивают налоговые инспекции, которые анализируют доходы, расходы периода, движения денежных средств по счету, состав расходов и т.д.

Немногие бухгалтеры (особенно начинающие) знают и пользуются всеми возможностями бухгалтерских отчётов в 1С.

Давайте учиться

В этой статье на сквозном примере разберём работу с «Анализом счёта» в 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0).

Внимание, это урок — повторяйте все мои действия в своей базе (у вас только организация и период будут другими).

Итак, поехали!

Заходим в раздел «Отчёты» и выбираем пункт «Анализ счёта» ( у вас другое меню? ):

В открывшемся отчёте указываем период (у меня это будет весь 2013 год), счёт (будем исследовать 10 счёт «Материалы») и организацию (у меня это будет Конфетпром), жмём кнопку «Сформировать»:

И что мы видим?

К примеру, какао порошок поступил в количестве 3 000 кг на сумму 221 195, 83 рублей, а был списан в количестве 200 кг на сумму 14 746, 39 рублей:

Раскрываем поставщиков и статьи затрат

А давайте выясним от каких поставщиков он поступил и на какие статьи затрат был списан.

Для этого зайдём в настройки отчёта (кнопка «Показать настройки»):

Перейдём на закладку «Группировка по кор. счету» и нажмём кнопку «Добавить»:

Добавим два счёта 60 и 20 и укажем у них субконто как на рисунке:

Нажмём кнопку «Сформировать» и увидим, что какао порошок нам поставили два контрагента «Divuar Cacao company» и «Таможня Брест-литовск». А 200 кг были списаны на «Материальные расходы основного производства»:

Делаем отбор по какао порошку

Теперь сделаем так, чтобы в отчёте остался только какао-порошок, раз уж мы работаем именно с ним.

Снова заходим в настройки отчёта, вкладка «Отбор». Ставим галку «Номенклатура» и в поле «Значение» выбираем «Какао порошок»:

Переформируем отчёт, готово:

Оставляем только количество

А теперь было бы здорово оставить в отчёте только количество порошка, убрать суммовой эквивалент.

Для этого перейдём на вкладку «Показатели» в настройках отчёта и снимем галку «БУ (данные бухгалтерского учета)», при это оставим галку «Количество»:

Нажмём кнопку «Сформировать» и вуаля:

Выводим единицы измерения

А что если прямо в отчёте рядом с материалом выводить единицу его измерения?

Давайте перейдём на закладку «Дополнительные поля» и нажмём кнопку «Добавить»:

Выберем поле «Номенклатура»->»Единица»:

Сформируем отчёт:

И увидим желанные «кг»:

Другие возможности

Я не буду повторяться про возможности общие с остальными бухгалтерскими отчётами (оформление, сдача в архив, отправка по почте и другие). О них вы сможете прочитать в уроке про использование оборотно-сальдовой ведомости.

На этом всё, на очереди уроки по другим видам бухгалтерских отчётов и не только

Подписывайтесь на новые уроки

Подписывайтесь на новые уроки…