Амортизация основных средств проводки

5. Учет амортизации (износа) основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;

  • способ уменьшаемого остатка;

  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисление амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (с 1.01.2011г.), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию или просто относить к МПЗ.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

а) Дт 20,23,08,25,26… — Кт 02/1 — начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.

б) Дт 02/1 — Кт 01/11 — списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств (с использованием субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

в) Дт 02 — Кт 01 — списаны ОС на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации (без использования субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

Для учета амортизационных отчислений по ОС используются:

  • ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. 48-АПК) (в начале года);

  • ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. 49-АПК) (ежемесячно);

  • ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. 50-АПК) (ежемесячно).

Примеры.

Линейный метод начисления:

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизации: 100 : 5 = 20%

Годовая сумма амортизации: 600 000 х 20 : 100 = 120 000 руб.

Период

Годовая сумма амортизации

Месячная сумма амортизации

Накопленная сумма амортизации

Остаточная сумма амортизации

1 год

120000 : 12 = 10000

2 год

120000 : 12 = 10000

3год

120000 : 12 = 10000

4 год

120000 : 12 = 10000

5 год

120000 : 12 = 10000

2. Способ уменьшаемого остатка:

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения = 2. Годовая амортизация в нашем примере — 20%, а при ускоренной амортизации : 20% х 2 = 40%

Период

Годовая сумма амортизации

Месячная сумма амортизации

Накопленная сумма амортизации

Остаточная сумма амортизации

1 год

600000 х 40% = 240000

240000:12=20000

2 год

360000 х 40% = 144000

144000:12=12000

3год

216000 х 40% = 86400

86400:12=7200

4 год

129600 х 40% = 51840

51840: 12 =4320

5 год

77760:12 = 6480

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования равна 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости рассчитывается соответствующая доля. В 1-й год: номер последнего года делят на сумму чисел лет (5/15), во 2-й — 4/15, в 3-й — 3/15, в 4-й — 2/15, в 5-й — 1/15.

Период

Годовая сумма амортизации

Месячная сумма амортизации

Накопленная сумма амортизации

Остаточная сумма амортизации

1 год

600000 х 5/15= 200000

200000:12=16667

2 год

600000 х 4/15 = 160000

160000:12=13333

3год

600000 х 3/15 = 120000

120000:12=10000

4 год

600000 х 2/15 = 80000

80000:12=6667

5 год

600000 х 1/15 = 40000

40000:12=3333

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 шт.: в 1-й год — 350 000 шт., во 2-й — 300 000 шт., в 3-й — 250 000 шт., в 4-й — 200 000 шт., в 4-й — 100 000 шт.

Определяем сумму ежегодного начисления амортизации, приходящуюся на 1 шт. продукции:

600 000 : 1 200 000 = 0,5

Период

Годовая сумма амортизации

Месячная сумма амортизации

Накопленная сумма амортизации

Остаточная сумма амортизации

1 год

350000 х 0,5 = 175000

175000:12=14583

2 год

300000 х 0,5 = 150000

150000:12=12500

3год

250000 х 0,5 = 125000

125000:12=10417

4 год

200000 х 0,5 = 100000

100000:12=8333

5 год

100000 х 0,5 = 50000

50000:12=4167

Понятие износа. Нормы амортизации. Порядок начисления износа. Отражение в учете

В процессе производственного использования основные средства подвергаются физическому и моральному износу и в результате этого утрачивают свою первоначальную и потребительскую стоимость.

Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Его величина зависит от множества факторов, в том числе от качества их изготовления, от свойств материалов, из которых они произведены, и т.д. Уровень физического износа находится в непосредственной зависимости от степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменности их использования, загруженности в течение рабочей смены и т.д.

Моральный износ это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он обусловливается воздействием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются машины и оборудование мёньшей стоимости, но более производительные.

Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных производственных фондов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств (их износе), в бухгалтерском учете предназначен счет 02 “Амортизация основных средств”. Этот счет пассивный. По кредиту этого счета

отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету — умёньшение.

К счету 02 “Амортизация основных средств” могут быть открыты субсчета:

02-1 “Амортизация собственных основных средств”.

На нем учитывается движение амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

02-2 “Амортизация имущёства, сданного в лизинг”.

На нем учитывается движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 23 “Вспомогательные производства”

Д-т счета 25 “Общепроизводственные расходы”

Д-т счета 26 “Накладные расходы” и другие счета

К-т счета 02 “Амортизация основных средств”.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей записью:

1) Д- т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства» — на сумму начисленной амортизации;

2) Д-т счета К-т счета 91 ”Операционные доходы и расходы”

К-т счета “Основные средства” — на остаточную стоимость основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду на `условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности,

Синтетический учет по счету 02 ведется в журнале-ордере №10-С.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Различают износ физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

В Республике Беларусь появилась необходимость разработки и реализации новой амортизационной политики.

Необходимо представлять различие между понятиями «износ основных средств» и «амортизация основных средств». Износ — это технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

Амортизация — это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации включается в издержки производства обращения и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации таким образом, получают возможность устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

Основные средства предполагают соблюдение двух условий:

1) использование их в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев;

2) их стоимость должна превышать величину, установленную в учетной политике организации в соответствии с законодательством.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

В случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, а также по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации), амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в Корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация от стоимости основных средств и нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности, относится на внереализационные расходы в следующих случаях:

в случаях начисления амортизации по объектам:

— переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности;

— не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности);

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Важным первоначальным моментом амортизационной политики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» — это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в течение которого объект охраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных срёдств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчётный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и д.р.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.

Нормативный срок службы по нематериальным активам определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается па 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам — на срок 40 лет.

Широкое применение получил такой термин, как амортизируемая — стоимость, т.е. та стоимость, от величины, которой рас считываются амортизационные начисления.

Амортизируемая стоимость может быть первоначальной стоимостью, остаточной (недоамортизированной) стоимостью.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости,- по которой эти объекты (бывшие и бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация — суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по рёзультатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

В настоящее время всем организациям предоставлено право устанавливать амортизируемую стоимость объектов в размер их недоамортизированной (остаточной) стоимости на начало каждого отчетного года (с учетом проведенных переоценок) и распределять эту стоимость на остаточный срок полезного использования выбранным способом (или на остаточный нормативный срок службы в случае неучастия объекта в предпринимательской деятельности линейным способом).

Амортизируемая стоимость основных средств будет изменяться в тех случаях, когда проведены: модернизации, реконструкция, частичная ликвидация, дооборудование, достройка, проведение организациями, имеющими специальную лицензию, техничёского диагностирования с соответствующим освидетельствованием, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, а также при проведении переоценки основных средств и нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь.

Норма амортизации устанавливается в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой.

Нормативный срок службы основных средств определяется собственником средств при приобретении и вводе их в эксплуатацию.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, нормативные сроки службы и равные им по величине сроки полезного использования могут быть комиссией по проведению амортизационной политики уменьшены вдвое, но не ниже, чем до трех лет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до двух лет — по другим объектам основных средств.

Время использования нематериальных активов (срок службы) устанавливается патентами, лицензиями правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива комиссия своим решением устанавливает сроки:

по фирменным наименованиям и товарным знакам на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации, по другим объектам до 20 и 1 0 лет, но i-е более срока деятельности организаций.

Комиссия по проведению амортизационной политики имеет широкие полномочия.

Комиссия организации по проведению амортизационной политики осуществляет:

1. выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам);

2. разделение амортизируемых объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта, порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, соответствующими записями в коллективном договоре и по другим законным основаниям;

3. распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации;

4 оценку технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов;

5. выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования исходя из установленных базовых режимов работы; определение ресурса каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислёнии амортизации производительным способом;

6. выбор способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка — коэффициента ускорения) для каждого объекта;

7. принятие решения о применении поправочных коэффициентов при режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником, и определение величин этих коэффициентов;

8. установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок;

9. определение целесообразности изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием;

10. принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или суммы);

11. распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из `годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм;

12. определение (при выработке амортизационной политики на текущий год) порядка расчета амортизации исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.

Результаты работы данной комиссии оформляются протоколами. Бухгалтерии и руководителям организации следует внимательно изучить порядок начисления амортизации при изменении условий использования основных средств.

Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.

Отражение амортизации в учете компании

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

  • Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
  • Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
  • При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
  • В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

  • Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

  • Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

  • Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
  • Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
  • Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
  • Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
  4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – 21. В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

  1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
  2. Восстановление, модернизация, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

  • проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
  • изменений накопленных отчислений в связи с переоценкой стоимости основного средства (может как увеличиться, так и уменьшиться);
  • списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
  • выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

  • По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
  • По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

  • 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
  • 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и амортизация лизингового имущества.

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем поступления основного средства в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

  • 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
  • 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
  • 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Дебет Кредит Операция
20 02 Начислена амортизация по объектам ОС и оборудованию производственных предприятий (включена в состав затрат на основное производство)
44 02 Начислена амортизация по основным средствам торговых организаций (включена в расходы на продажу)
91 02 Отражение начисления арендодателем по ОС, сданным в аренду (учтена в составе прочих расходов)

Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.

Накопление отчислений не должно останавливаться, кроме длительных случаев восстановления и консервации.

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Как списывается при выбытии?

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

  • Износ моральный – устарело оборудование.
  • Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
  • Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
  • Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
  • Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

  1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
  2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
  3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
  4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

При переоценке

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Формула:

Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.

Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:

Дебет Кредит Операция
83 02 Увеличение амортизации при дооценке стоимости ОС отражено в составе добавочного капитала
02 91/1 Уменьшение накоплений при уценке включено в прочие доходы

Пример

Исходные данные:

20 февраля 2019 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.

Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.

Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.

10 июня 2019 года предприятие продает станок за 500 000 руб.

Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2019 года?

Решение:

Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2019 года по июнь включительно.

Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.

Таблица с проводками:

Дата Сумма Операция Дебет Кредит
20.02 720 000 Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС 01-1 08
01.03 10 000 Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство 20 02
01.04 10 000 Амортизационные отчисления за 2 месяц использования 20 02
01.05 10 000 Амортизация за 3 месяц эксплуатации 20 02
01.06 10 000 Амортизация за 4 месяц 20 02
10.06 720 000 Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей 01-11 01-1
10.06 40 000 Списаны накопленные отчисления по объекту 02 01-11
10.06 680 000 Станок направлен на продажу 91-2 01-11
10.06 500 000 Отражена продажная стоимость станка 62 91-2
180 000 Финансовый результат сделки — убыток 99 91-2

Начислена амортизация основных средств: проводка по отражению операции в учете

Начислена амортизация основных средств, проводка по учету этой суммы зависит от того в каком виде деятельности организации используется это имущество. В зависимости от него и будет начислена амортизация.

Читайте в статье:

  • Начисление амортизации: проводки
  • Амортизация ОС: проводки в таблице

Имущество, которое является основным средством, переносит свою стоимость в расходы частями, по мене начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начислять амортизацию нужно с того месяца, который следуюет за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Потом амортизация начисляется каждый месяц. Результаты деятельности компании не важны (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

Важно: организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, могут начислять амортизацию:

  • единовременно по состоянию на 31 декабря или
  • периодически в течение отчетного года, например ежеквартально.

В ряде случаем начисление амортизации останавливается. В частности, амортизация не начисляется:

  • за период когда произошла консервации основного средства продолжительностью более 3 месяцев;
  • за период когда ОС восстанавливалось (например при реконструкции, ремонта или модернизации) если этот период более 12 месяцев.

С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н). Компании, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут начислять амортизацию с любой периодичностью, в том числе раз в год – 31 декабря. А амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно списать единовременно (п. 19 ПБУ 6/01). Использовать новые правила можно с 1 января 2016 года, достаточно внести изменения в учетную политику (информационное сообщение Минфина России от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3). До этого стоимость хозяйственного инвентаря списывали по общим правилам. В пределах лимита в 40 000 руб. – единовременно, сверх лимита – через ежемесячную амортизацию.

Амортизация ОС: проводки в таблице

Дебет

Кредит

Бухгалтерские проводки по основным средствам, находящимся в капитальном строительстве

Начислено по ОС, используемым при создании новых внеоборотных активов и в операциях по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся в основном производстве

Начислено по ОС, используемым в производстве одного конкретного вида продукции (работ, услуг)

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся во вспомогательных производствах

Начислено по ОС, используемым в производствах продукции (работ, услуг) которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся в общепроизводственном использовании

Начислено по ОС, используемым в производстве нескольких видов продукции (работ, услуг) или относящегося к объектам цехового назначения. Эти расходы могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», без предварительного накапливания их на счете 25 «Общепроизводственные расходы»

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся в общехозяйственном использовании

Начислено по ОС, относимым к основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах

Начислено по ОС, используемым в производстве продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств организации

Бухгалтерские проводки по производственным основным средствам, находящимся в подразделениях организации, занятых реализацией продукции

44 субсчет «Коммерческие расходы»

Начислено по ОС, используемым при реализации продукции

Бухгалтерские проводки по основным средствам, находящимся в организациях торговли

44 субсчет «Издержки обращения»

Начислено по ОС, используемым в организациях, осуществляющих торговую деятельность

Бухгалтерские проводки по основным средствам, находящимся в социальной сфере

Начислено по ОС, используемым в социальной сфере. Сумма амортизации начислена на финансовые результаты (прочие расходы) организации

Бухгалтерские проводки по основным средствам, находящимся в подразделениях организации, занятых выполнением работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Начислено по ОС, используемым при освоении новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Все операции, совершаемые в компании, должны учитываться в бухучете. Начисление амортизации не является исключением. Основная проводка – начислена амортизация основных средств будет следующей: Д20 – К02. Остальные типовые проводки, связанные с амортизацией, вы можете узнать из следующей статьи.

Проводки по списанию амортизации (02 счет в дебете)

Проводки амортизации основных средств, когда 02 счет расположен в дебете, будут следующими:

  1. Д02 – К01 – списание амортизации по проданному или ликвидированному ОС на снижение его первичной стоимости.
  2. Д02 – К02 – перенос амортизации по имуществу, переданному в аренду, на отдельный субсчет.
  3. Д02 – К03 – списание амортизации по выбывшему активу, который предназначался для сдачи в аренду, на уменьшение первичной цены.
  4. Д02 – К08 – списание амортизации поисковых активов, которые были переведены в состав НМА или ОС, на уменьшение первоначальной цены.
  5. Д02 – К79-1 – списание амортизации по активу, который был передан филиалу, находящемуся на отдельном балансе (в учете головного офиса компании).
  6. Д02 – К79-1 – списание амортизации по имуществу, которое было передано в головной офис (в бухучете филиала).
  7. Д02 – К79-3 – списание амортизации по имуществу, которые было отдано на доверительное управление (в бухучете учредителя управления).
  8. Д02 – К79-3 – списание амортизации по объекту, принятому на доверительное управление (на отдельном балансе).
  9. Д02 – К83 – уменьшение размера амортизации в случае уменьшения стоимости ОС в результате переоценки.

Проводки по амортизации (02 счет в кредите)

Проводки амортизации основных средств, когда 02 счет находится в кредите, будут следующими:

  1. Д08-3 – К02 – начисление амортизации по активам, используемым при строительных работах.
  2. Д08 – К02 – начисление амортизации по активам, которые используются для модернизации других активов.
  3. Д08 – К02 – начисление амортизации по активам, которые используются для производства НМА.
  4. Д20 – К02 – начисление амортизации по имуществу, которое используется в основном производстве.
  5. Д23 – К02 – начисление амортизации по активам, применяемым во вспомогательном производстве.
  6. Д23 – К02 – начисление амортизации на поисковые активы.
  7. Д25 – К02 – начисление амортизации по имуществу, которое имеет общепроизводственное значение.
  8. Д26 – К02 – начисление амортизации по имуществу, которое имеет общехозяйственное назначение.
  9. Д29 – К02 – начисление амортизации по тем активам, которые применяются в обслуживающем производстве.
  10. Д44 – К02 – начисление амортизации по имуществу, которое используется для продажи изготовленных товаров.
  11. Д44 – К02 – начисление амортизации по активам, которые принадлежат торговой фирме.
  12. Д83 – К02 – доначисление амортизации по имуществу, стоимость которого была увеличена по результатам переоценки.
  13. Д97 – К02 – начисление амортизации по активам, применяемых для исполнения работ, расходы на которые учитываются в качестве затрат предстоящих периодов.