378 НК

СТ 378 НК РФ.

1. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное
в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением
имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного
управления.

2. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению
у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот
паевой инвестиционный фонд.

Комментарий к Ст. 378 Налогового кодекса

По общему правилу налог в отношении недвижимости, переданной в доверительное управление, уплачивает организация-собственник.

Однако в случае, если имущество передано в паевой инвестиционный фонд, такое имущество облагается налогом на имущество организаций у управляющей компании, а налог на имущество организаций уплачивается за счет имущества ПИФа.

Внимание.

Имущество (в том числе земельные участки), составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (письмо ФНС России от 29.01.2013 N ПА-4-6/1193).

Внимание.

ФНС России в письме от 20.03.2012 N БС-4-11/4621@, учитывая положения статей 378 и 386 НК РФ, установила, что при передаче управляющей компанией (управляющая компания A) прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании (управляющая компания B) обязанность по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества данного паевого инвестиционного фонда, а следовательно, и по представлению налоговой отчетности по налогу в отношении учитываемого на отдельном балансе управляющей компании имущества паевого инвестиционного фонда переходит к управляющей компании B.

Внимание.

Минфин РФ в письме от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33 обратил внимание на то, что в статье 378 НК РФ отсутствует положение, согласно которому данное имущество подлежит налогообложению у управляющей компании и не определен налогоплательщик в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

1. Плательщиками единого налога на вмененный доход (далее в настоящей главе – единый налог) признаются организации, указанные в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 14 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе – организации), обязанные начать применение единого налога в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи и не прекратившие его применение в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

2. Начать применение единого налога обязаны организации:

2.1. осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее в настоящей главе, если не установлено иное, – услуги по обслуживанию и ремонту), в том числе ранее прекратившие применение единого налога в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи (кроме организаций, указанных в подпункте 2.2 настоящего пункта), – с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек;

2.2. ранее прекратившие применение единого налога в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 настоящей статьи и возобновившие (начавшие) осуществление деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, непосредственно следующих за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, – с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

3. Применение организациями единого налога прекращается:

3.1. с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее двенадцати последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

При этом в случае, если последним днем осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту является последний день налогового периода, то такая деятельность считается прекращенной в этом налоговом периоде.

Применение единого налога прекращается при условии отражения факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена эта деятельность.

В случае, если в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за налоговый период, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, организацией не отражен факт прекращения такой деятельности, любой следующий за ним налоговый период, в котором организацией не осуществлялась деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и в налоговой декларации (расчете) за который отражен указанный факт, является для целей настоящей главы налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

Отражение факта прекращения деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту не может быть произведено (аннулировано):

в период проведения проверки в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за налоговый период, подвергаемый проверке;

в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за налоговый период, подвергнутый проверке;

3.2. с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек.

4. Исчисление и уплата единого налога производятся за все налоговые периоды начиная с месяца, с которого в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи организация обязана начать применение единого налога, до месяца (включительно), предшествовавшего месяцу, с которого в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи прекращается применение единого налога (далее в настоящей главе – период применения единого налога), независимо от списочной численности работников организации и осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

Для расчета списочной численности работников организации и средней численности работников организации в целях настоящей главы, а также для применения положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией.

5. Для целей настоящей главы:

5.1. под автомототранспортными средствами понимаются транспортные средства, приводимые в движение двигателем, предназначенные для движения по дорогам и для перевозки пассажиров, грузов и (или) установленного на них оборудования (автомобили (в том числе автомобили для буксирования транспортных средств, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков), квадрициклы, мотоколяски, мотоциклы, мотороллеры, мопеды, мотовелосипеды, скутеры), а также мотовездеходы, квадроциклы, трициклы, снегоходы, гоночные автомобили и мотоциклы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски. При этом к автомототранспортным средствам не относятся колесные трактора, самоходные машины, троллейбусы, трамваи;

5.2. под компонентами автомототранспортного средства понимаются составные части конструкции (агрегаты, узлы и детали) автомототранспортного средства, предоставленные для обслуживания и (или) ремонта отдельно от автомототранспортного средства;

5.3. под услугами по обслуживанию и ремонту понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам:

регламентные работы (по видам технического обслуживания, в том числе талонам сервисной книжки);

смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных);

контрольно-диагностические работы (в том числе проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении);

регулировочные работы;

уборочно-моечные работы (за исключением работ по мойке, полировке лакокрасочного покрытия воском (тефлоном), уборке, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящим подпунктом к услугам по обслуживанию и ремонту);

работы по предпродажной подготовке;

услуги по диагностике неисправностей;

контрольно-смотровые работы;

услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов);

шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер);

подготовка к окраске и (или) окраска;

установка дополнительного оборудования;

другие услуги (работы), которые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» классифицируются в классе 45.20 и категории 45.40.5;

5.4. под обслуживающим объектом организации понимаются капитальное строение (здание, сооружение), его часть (в том числе изолированное помещение, его часть, хозяйственная постройка), открытая площадка, оборудование и иные объекты, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании организации, предназначенные и (или) используемые для оказания услуг по обслуживанию и ремонту;

5.5. списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от трех до шестнадцати лет).

При определении списочной численности работников в среднем за месяц, в котором осуществлена государственная регистрация организации, сумма численности работников списочного состава (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от трех до шестнадцати лет) за все дни работы организации в этом месяце делится на общее число дней работы организации в таком месяце.

Для целей части второй настоящего подпункта под днями работы организации понимаются календарные дни месяца (включая дни, являющиеся выходными днями и (или) нерабочими государственными праздниками (нерабочими праздничными днями)) без учета дней, предшествующих дню, в котором осуществлена государственная регистрация организации;

5.6. списочная численность работников организации в среднем за год определяется путем суммирования списочной численности работников организации за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При этом в расчете не участвуют месяцы (месяц), предшествующие месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации;

5.7. средняя численность работников за отчетный месяц определяется путем суммирования исчисленных за этот месяц в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь:

списочной численности работников организации в среднем за месяц, определенной с учетом положений подпункта 5.5 настоящего пункта;

средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;

средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников). При этом под отчетным месяцем понимается налоговый период, за который производятся исчисление и уплата единого налога;

5.8. расчет списочной численности и средней численности работников производится в целом по организации исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников в соответствии с подпунктами 5.5–5.7 настоящего пункта, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту.

6. В целях настоящей главы деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту признается осуществляемой организацией при наличии любого из следующих обстоятельств:

6.1. услуга по обслуживанию и ремонту оказывается организацией.

При этом услуга признается оказываемой, если принят заказ (заявка) на оказание услуги по обслуживанию и ремонту и (или) автомототранспортное средство (его компонент) предоставлено для оказания такой услуги либо находится (в том числе на временном хранении) на территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, без документов, подтверждающих иную цель, чем оказание услуг по обслуживанию или ремонту, до свершения следующих фактов:

оказание услуг по обслуживанию и ремонту завершено;

документы, подтверждающие, что услуги по обслуживанию и ремонту оказаны, подписаны заказчиком и исполнителем услуги;

автомототранспортное средство (его компонент) передано заказчику услуги, а также вывезено (выехало) с территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, в случае нахождения на этой территории (включая открытые площадки);

6.2. обслуживающий объект организации функционирует. В частности, на обслуживающем объекте находятся работник (работники) или представитель организации, на которых (которым) возложена обязанность (предоставлено право) осуществления записи на очередь, и (или) приема заказа (заявки) на оказание услуг по обслуживанию и ремонту, и (или) оформления документов, связанных с оказанием этих услуг, и (или) оказания услуг по обслуживанию и ремонту (части услуг);

6.3. осуществляются (в том числе вне обслуживающего объекта) по телефону (сети Интернет) либо в присутствии заказчика (его представителя) прием заказов (заявок), и (или) запись на очередь, и (или) заключение договоров на оказание услуг по обслуживанию и ремонту на обслуживающем объекте организации либо вне его.

7. Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Положения части первой настоящего пункта не применяются в календарном году, если по оборотам по реализации в этом календарном году услуг, указанных в части первой настоящего пункта, плательщиком единого налога принято решение исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость, отраженное в его учетной политике. При этом налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в течение всего периода применения единого налога в таком календарном году в отношении всех оборотов по реализации услуг по обслуживанию и ремонту.

8. При определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются:

выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения единого налога;

затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 182 настоящего Кодекса);

суммы единого налога.

9. Плательщики единого налога:

обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

обязаны распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 182 настоящего Кодекса;

не вправе применять особые режимы налогообложения, предусмотренные главами 32 и 34 настоящего Кодекса, в период применения единого налога и до конца календарного года, в котором его применение прекращено.

10. Филиалы организаций – плательщиков единого налога не вправе исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций.

СТ 374 НК РФ.

1. Объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ

9) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;

10) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

Комментарий к Ст. 374 Налогового кодекса

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

По общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.

С 1 января 2015 года действуют изменения, внесенные Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 8 пункта 4 комментируемой статьи. Был дополнен перечень имущества, который не признается объектом налогообложения. К данным изменениям относятся объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Судебная практика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14.12.2004 N 451-О указал, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Судебная практика.

Первый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.02.2012 по делу N А11-3011/2011 отметил, что по смыслу статьи 374 НК РФ критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Кроме того в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2013 по делу N А32-22661/2011 рассматривалось дело о признании начисления налога на имущество налоговым органом незаконным в части объектов незавершенного строительства, которые использовались обществом по прямому назначению и приносили экономическую выгоду.

Общество обосновывало свое требование тем, что, поскольку первоначальная стоимость объекта незавершенного строительства окончательно не сформирована, он не подлежал учету в качестве основного средства. Следовательно, основания для начисления ему налога на имущество, начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа у ИФНС отсутствовали.

Суд, признавая позицию общества правомерной, пришел к выводу, что основанием для начисления налога стал вывод о том, что у общества данные объекты находятся на праве собственности. Между тем ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке. Вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Соответственно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия.

Внимание.

Минфин России в письме от 16.01.2014 N 03-05-05-01/1000 пояснил, что на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, статьи 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, внутрихозяйственные дороги, учитываемые в составе основных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Необходимо также отметить, что облагаемым является имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению. Такое имущество облагается налогом независимо от того, числится оно у концессионера на балансе или на его забалансовых счетах (письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-05-05-01/37353).

Внимание.

Как разъяснено в письме Минфина России от 08.12.2014 N 03-05-06-02/62855, учитывая, что земельные участки исключены из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, поскольку они подлежат налогообложению самостоятельным налогом — земельным налогом, положения статьи 374 Налогового кодекса не противоречат статье 389 Налогового кодекса.

Внимание.

ФАС Московского округа в Постановлении от 03.07.2014 N Ф05-6464/2014 по делу N А40-71679/2013 удовлетворил требование налогоплательщика о признании частично недействительным решения налогового органа. Суд указал, что берегоукрепление не может быть признано основным средством общества, поскольку изначально подлежало передаче в собственность третьему лицу и было фактически передано муниципальному образованию. Кроме того, суд указал, что берегоукрепление является природно-антропогенным объектом, поскольку обладает свойствами природного объекта, отсыпано из природного материала, имеет рекреационное и защитное значение, относится к природным ресурсам и в силу прямого указания подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Внимание.

ФНС России в письме от 26.02.2013 N БС-4-11/3130@ обратил внимание на то, что организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищ радиоактивных отходов.

Подпунктом «а» пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 202-ФЗ) п. 9 ст. 381 Кодекса признан утратившим силу.

Одновременно п. 3 ст. 1 Федерального закона N 202-ФЗ внесено изменение в пункт 4 статьи 374 Кодекса в части дополнения перечня объектов, не признаваемых объектами налогообложения по налогу на имущество организаций, подпунктом 4 «ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов».

Учитывая изложенное, до 1 января 2013 г. в соответствии с пунктом 9 статьи 381 НК РФ организации освобождались от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищ радиоактивных отходов.

С 1 января 2013 г. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов не относятся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

В отношении состава не облагаемого налогом имущества пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов сообщаем следующее.

Статьей 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» (далее — Закон N 170-ФЗ) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, пункты хранения, хранилища радиоактивных отходов (далее — пункты хранения) определены как стационарные объекты и сооружения, не относящиеся к ядерным установкам, радиационным источникам, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

Согласно статье 48 Закона N 170-ФЗ хранение или захоронение радиоактивных отходов допускаются только в специально предназначенных для этого пунктах хранения. Хранение и захоронение радиоактивных отходов осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 11.07.2011 N 190-ФЗ «Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 190-ФЗ), другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, организаций, осуществляющих нормативно-правовое регулирование в области использования атомной энергии.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 190-ФЗ в состав имущества пункта хранения как имущественного комплекса входит имущество, необходимое для обеспечения его безопасного функционирования, в том числе земельные участки, здания, сооружения, оборудование, права пользования участками недр, водными объектами и иными природными объектами.

Учитывая изложенное, к не облагаемому налогом на имущество организаций имуществу пункта хранения следует относить все необходимое для обеспечения его безопасного функционирования имущество, входящее в состав имущественного комплекса пункта хранения и признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Внимание.

Минфин России в письме от 25.11.2013 N 03-05-05-01/50817 подчеркнул, что во избежание двойного налогообложения с учетом пункта 3 статьи 374 Кодекса вне зависимости от учета объекта недвижимого имущества на балансе лизингополучателя иностранная организация (лизингодатель), не осуществляющая деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении объекта недвижимого имущества, собственником которого она является, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ, исходя из инвентаризационной стоимости, а с 1 января 2014 г. — в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, исходя из кадастровой стоимости (в редакции Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).

Важно.

Подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяется в отношении имущества, не подлежащего государственной регистрации прав, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств (письмо Минфина России от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598).

Официальная позиция.

Налоговая служба рассмотрела вопрос о порядке применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФНС России указала, что при рассмотрении состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ), согласно которым здание и сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (пункт 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (например, компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения).

Включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельный инвентарный объект, например, такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, встроенная пожарная сигнализация (письмо ФНС России от 18.07.2014 N БС-4-11/13896@).

Важно.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 25.02.2015 N 03-05-05-01/9217, с 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Названная налоговая преференция, предусмотренная нововведенным подпунктом, предоставляется организациям в силу нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ вне зависимости от передачи (включая приобретение) данного имущества лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

Что касается затрат на монтаж приобретенного у взаимозависимых (не взаимозависимых) лиц движимого имущества, то такие затраты формируют первоначальную стоимость основного средства (инвентарного объекта), остаточная стоимость которого включается в среднегодовую стоимость имущества по налогу на имущество организаций (среднегодовую стоимость не облагаемого налогом имущества).

Аналогичная позиция отражена в письме ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 «О налоге на имущество организаций», направленном вместе с письмом Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797.

Кроме того, в письме пояснено, что в силу статьи 374 НК РФ производственные запасы не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Внимание.

Как пояснил Минфин РФ в письме от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187, движимое и недвижимое имущество, не учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В то же время в письме Минфина России от 12.11.2014 N 03-05-05-01/57207 разъяснено, что по вопросу отнесения основных средств к движимому и недвижимому имуществу следует руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, и иными законодательными и нормативными правовыми актами.

Судебная практика.

Суд рассмотрел вопрос об уплате арендатором налога на имущество, в случае если арендатор проводил неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное имущество, принятые в качестве объекта ОС.

Суд указал, что, поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств. Поскольку в соответствии с договором аренды все инженерно-техническое оборудование, системы коммуникаций, закупка и установка которых производятся за счет арендатора, признаются собственностью арендатора и именно общество как арендатор произвело соответствующие расходы, квалифицируемые в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 как основные средства, оно в силу положений статей 374, 375 НК РФ является плательщиком налога на имущество с размером налоговой базы, соответствующим размеру капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного объекта.

1. Объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ

9) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;

10) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

Комментарий к Ст. 374 НК РФ

Комментируемая ст. 374 НК РФ определяет, что объекты обложения налогом на имущество для российских и иностранных организаций имеют свои особенности, поэтому рассмотрим их по отдельности.

Объект налогообложения для российских организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими 2 признаками:

— имущество должно быть движимым или недвижимым;

— имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

При этом напоминаем, что отнесение актива к основным средствам, согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, возможно при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Понятия движимого и недвижимого имущества даны в ст. 130 Гражданского кодекса РФ. Так, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

Из этих определений получается, что под налогообложение может подпасть любое имущество организации, за исключением случаев, указанных в п. 4 ст. 374 НК РФ, когда перечисляются виды недвижимого и движимого имущества, не признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Поэтому в данном случае определяющее значение при формировании объекта налогообложения приобретает второе условие — имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Иными словами, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению. Исключение из этого правила касается специальных случаев, предусмотренных гл. 30 НК РФ.

В частности, это предусмотрено в отношении имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст. 377 НК РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378 НК РФ). Особенности определения объекта налогообложения в рамках указанных операций, а также при аренде имущества будет рассмотрено позднее.

Объект налогообложения иностранных организаций

В соответствии с п. 2 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, основные правила ведения бухгалтерского учета основных средств, рассмотренные выше, должны применяться иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ излагается в новой редакции исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Так, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ вместо признания движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не относящимся к объектам налогообложения налогом на имущество организаций указывает, что не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.