346 28 НК РФ

СТ 346.29 НК РФ.

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

+—————————+——————————-+—————+ | Виды предпринимательской | Физические показатели | Базовая | | деятельности | | доходность | | | | в месяц | | | | (рублей) | +—————————+——————————-+—————+ | 1 | 2 | 3 | +—————————+——————————-+—————+ |Оказание бытовых услуг |Количество работников, включая | 7 500 | | |индивидуального | | | |предпринимателя | | | | | | |Оказание ветеринарных |Количество работников, включая | 7 500 | |услуг |индивидуального | | | |предпринимателя | | | | | | |Оказание услуг по |Количество работников, включая | 12 000 | |ремонту, техническому |индивидуального | | |обслуживанию и мойке |предпринимателя | | |автомототранспортных | | | |средств | | | | | | | |Оказание услуг по |Общая площадь стоянки | 50 | |предоставлению во |(в квадратных метрах) | | |временное владение (в | | | |пользование) мест для | | | |стоянки | | | |автомототранспортных | | | |средств, а также по | | | |хранению | | | |автомототранспортных | | | |средств | | | |на платных стоянках | | | | | | | |Оказание автотранспортных |Количество автотранспортных | 6 000 | |услуг по перевозке грузов |средств, используемых для | | | |перевозки грузов | | | | | | |Оказание автотранспортных |Количество посадочных мест | 1 500 | |услуг по перевозке | | | |пассажиров | | | | | | | |Розничная торговля,|Площадь торгового зала | 1 800 | |осуществляемая через|(в квадратных метрах) | | |объекты стационарной| | | |торговой сети, имеющие| | | |торговые залы | | | | | | | |Розничная торговля,|Количество торговых мест | 9 000 | |осуществляемая через| | | |объекты стационарной| | | |торговой сети, не имеющие| | | |торговых залов, а также| | | |через объекты| | | |нестационарной торговой| | | |сети, площадь торгового| | | |места в которых не| | | |превышает 5 квадратных| | | |метров | | | | | | | |Розничная торговля,|Площадь торгового места | 1 800 | |осуществляемая через|(в квадратных метрах) | | |объекты стационарной| | | |торговой сети, не имеющие| | | |торговых залов, а также| | | |через объекты | | | |нестационарной торговой| | | |сети, площадь торгового| | | |места в которых превышает| | | |5 квадратных метров | | | | | | | |Развозная и разносная |Количество работников, включая | 4 500 | |розничная торговля |индивидуального | | | |предпринимателя | | | | | | |Реализация товаров с |Количество торговых автоматов | 4 500 | |использованием торговых | | | |автоматов | | | | | | | |Оказание услуг |Площадь зала обслуживания | 1 000 | |общественного питания |посетителей (в квадратных | | |через объект организации |метрах) | | |общественного питания, | | | |имеющий зал обслуживания | | | |посетителей | | | | | | | |Оказание услуг |Количество работников, включая | 4 500 | |общественного питания |индивидуального | | |через объект организации |предпринимателя | | |общественного питания, не | | | |имеющий зала обслуживания | | | |посетителей | | | | | | | |Распространение наружной |Площадь, предназначенная для | 3 000 | |рекламы с использованием |нанесения изображения (в | | |рекламных конструкций |квадратных метрах) | | |(за исключением рекламных | | | |конструкций с | | | |автоматической сменой | | | |изображения и электронных | | | |табло) | | | | | | | |Распространение наружной |Площадь экспонирующей | 4 000 | |рекламы с использованием |поверхности (в квадратных | | |рекламных конструкций с |метрах) | | |автоматической сменой | | | |изображения | | | | | | | |Распространение наружной |Площадь светоизлучающей | 5 000 | |рекламы с использованием |поверхности (в квадратных | | |электронных табло |метрах) | | | | | | |Размещение рекламы с |Количество транспортных | 10 000 | |использованием внешних и |средств, используемых для | | |внутренних поверхностей |размещения рекламы | | |транспортных средств | | | | | | | |Оказание услуг по |Общая площадь помещения | 1 000 | |временному размещению и |для временного размещения | | |проживанию |и проживания (в квадратных | | | |метрах) | | | | | | |Оказание услуг по |Количество переданных во | 6 000 | |передаче во временное |временное владение и (или) в | | |владение и (или) в |пользование торговых мест, | | |пользование торговых |объектов нестационарной | | |мест, расположенных в |торговой сети, объектов | | |объектах стационарной |организации общественного | | |торговой сети, не имеющих |питания | | |торговых залов, объектов | | | |нестационарной торговой | | | |сети, а также объектов | | | |организации общественного | | | |питания, не имеющих залов | | | |обслуживания посетителей, | | | |если площадь каждого из | | | |них не превышает 5 | | | |квадратных метров | | | | | | | |Оказание услуг по |Площадь переданного во | 1 200 | |передаче во временное |временное владение и (или) в | | |владение и (или) в |пользование торгового места, | | |пользование торговых |объекта нестационарной | | |мест, расположенных в |торговой сети, объекта | | |объектах стационарной |организации общественного | | |торговой сети, не имеющих |питания (в квадратных метрах) | | |торговых залов, объектов | | | |нестационарной торговой | | | |сети, а также объектов | | | |организации общественного | | | |питания, не имеющих залов | | | |обслуживания посетителей, | | | |если площадь каждого из | | | |них превышает 5 | | | |квадратных метров | | | | | | | |Оказание услуг по |Количество переданных во | 10 000 | |передаче во временное |временное владение и (или) в | | |владение и (или) в |пользование земельных участков | | |пользование земельных | | | |участков для размещения | | | |объектов стационарной и | | | |нестационарной торговой | | | |сети, а также объектов | | | |организации общественного | | | |питания, если площадь | | | |земельного участка не | | | |превышает 10 квадратных | | | |метров | | | | | | | |Оказание услуг по |Площадь переданного во | 1 000 | |передаче во временное |временное владение и (или) в | | |владение и (или) в |пользование земельного участка | | |пользование земельных |(в квадратных метрах) | | |участков для размещения | | | |объектов стационарной и | | | |нестационарной торговой | | | |сети, а также объектов | | | |организации общественного | | | |питания, если площадь | | | |земельного участка | | | |превышает 10 квадратных | | | |метров | | | +—————————+——————————-+—————+

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

5. Утратил силу.

6. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

Абзац утратил силу.

7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

8. Утратил силу.

9. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

БД x ФП ВД = ——- x КД1, КД

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

11. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Комментарий к Ст. 346.29 Налогового кодекса

Комментируемая статья устанавливает такие элементы единого налога, как объект налогообложения и налоговая база.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Напоминаем, что понятие вмененного дохода закрепляется в статье 346.27 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 05.04.2016 N 03-11-11/19212 содержится важное разъяснение положений пункта 1 комментируемой статьи. Официальный орган указал, что налогоплательщик рассчитывает единый налог на вмененный доход исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Законодательство о налогах и сборах также не предусматривает обязанности для индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога на вмененный доход вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает налоговую базу по единому налогу.

Напомним, что в силу пункта 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (пункт 2 статьи 53 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Понятие базовой доходности также регламентировано положениями статьи 346.27 НК РФ, в которой закреплены основные понятия для целей применения главы 26.3 НК РФ.

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2016 N Ф04-2068/2016 дается совокупное толкование положений пункта 2 статьи 346.29 НК РФ и положений статьи 346.27 НК РФ. Из анализа данных норм суд пришел к выводу, что сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

В пункте 3 комментируемой статьи вводится таблица, в которой по каждому виду предпринимательской деятельности, к которому может применяться ЕНВД, обозначаются физический показатель и базовая доходность в месяц в рублях.

Так, например, для деятельности по оказанию ветеринарных услуг физическим показателем выступает количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовая доходность в месяц — 7500 рублей.

Физическим показателем деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров является количество посадочных мест, а базовая доходность — 1500 рублей.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2690 обращается внимание, что в отношении розничной торговли для исчисления единого налога на вмененный доход согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ применяются различные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности.

В письме ФНС России от 10.06.2016 N СД-4-3/10366@ сообщается, что при исчислении единого налога (определении величины указанного физического показателя базовой доходности) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 комментируемой статьи базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Понятие данных коэффициентов также раскрывается в статье 346.27 НК РФ.

На основании пункта 6 статьи 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 комментируемой статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-11/71126 сообщается, что по вопросу об установлении оптимальной налоговой нагрузки плательщикам единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов.

Абзац 2 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ устанавливает порядок определения коэффициента К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Примером такого акта выступает решение Совета депутатов городского округа Лосино-Петровского МО от 28.10.2015 N 36/13 «Об установлении корректирующего коэффициента К2 на 2016 год для расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Официальная позиция.

Относительно положений пункта 7 комментируемой статьи в письме Минфина России от 27.04.2016 N 03-11-11/24295 сообщается нижеследующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Таким образом, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

При этом сообщаем, что индивидуальные предприниматели наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут применять патентную систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

Актуальная ситуация.

Налогоплательщик ЕНВД может столкнуться с ситуацией, когда орган местного самоуправления, нарушая требования НК РФ, устанавливает единый Кд по территориальному признаку — для всех административных центров поселений без учета факторов, влияющих на доход, облагаемый единым налогом. В такой ситуации налогоплательщикам очень часто приходится отстаивать свои права в судебном порядке. Разберем конкретный пример.

Пример.

Так, индивидуальные предприниматели обратились в суд с требованием о признании недействительным решения органа местного самоуправления в части установления для административных центров поселений Омского муниципального района коэффициента доходности (Кд), используемого для исчисления суммы единого налога, в размере 0,7.

Решением Омского областного суда от 16 декабря 2015 года N 3а-38/15 оспариваемое правовое регулирование признано недействующим.

Как указал суд, по мысли федерального законодателя, вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

С данным выводом суда первой инстанции согласились все вышестоящие инстанции. Определением Верховного Суда РФ от 30.03.2016 N 50-АПГ16-4 данное решение оставлено без изменения.

Пункт 9 комментируемой статьи регулирует ситуацию, когда у налогоплательщика ЕНВД в течение налогового периода произошло изменение физического показателя. В такой ситуации налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2690, например, указывается, что в случае изменения по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде количества торговых мест и количества торговых автоматов, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В случае изменения площади торгового места по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде площади торгового места, единый налог исчисляется в отношении его в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

В письме Минфина России от 16.11.2015 N 03-11-06/3/66062 разъясняется, что положения пункта 9 комментируемой статьи также применяются при выбытии автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов или пассажиров.

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4746/2015 содержится важный вывод: создание нового обособленного объекта торговли в том же муниципальном образовании, в котором общество уже осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговли и состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, является изменением величины физического показателя — площади торгового зала. Следовательно, инспекцией может быть обоснованно произведен расчет ЕНВД с начала месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит пункт 9 статьи 346.29 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788 отказано в передаче дела N А73-240/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Абзацы 1 и 2 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ устанавливают правила расчета единого налога за тот квартал, в котором производились постановка на учет или снятие с учета налогоплательщика ЕНВД соответственно.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика единого налога.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-11-06/3/71666 относительно порядка применения положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ разъясняется нижеследующее.

В случае если организация состоит на налоговом учете как плательщик единого налога на вмененный доход в муниципальном образовании и открывает новый объект розничной торговли в том же муниципальном образовании, исчисление суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ независимо от того, снимается налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как плательщик единого налога на вмененный доход.

Судебная практика.

При этом в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4746/2015, которым было отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, указывается, что предусмотренный названной нормой (пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ) порядок расчета связан с постановкой налогоплательщика на учет в налоговом органе и снятием с учета. При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит пункт 9 статьи 346.29 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 303-КГ16-1788 отказано в передаче дела N А73-240/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Также в пункте 10 комментируемой статьи вводится формула, по которой следует рассчитывать вмененный доход налогоплательщика ЕНВД за месяц в случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца.

Данная формула следующая:

,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пункт 11 комментируемой статьи вводит порядок округления коэффициента К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Пример.

Например, если фактическая торговая площадь предпринимателя составила 15,6 кв. м, физический показатель должен рассчитываться исходя из площади 16 кв. м (на основе Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2016 N 05АП-1308/2016; Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.06.2016 N Ф03-2698/2016 данное Постановление оставлено без изменения).

Положения НК РФ приведены в соответствие с категориально-понятийным аппаратом Закона об образовании. Вместо образовательных учреждений и учебных заведений речь идет об организациях, осуществляющих образовательную деятельность. Решено отказаться от термина «негосударственные образовательные учреждения». Соответствующие изменения внесены в перечень услуг, которые не облагаются НДС (освобождаются от него), в перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, в перечень расходов, уменьшающих доходы по ЕСХН. Актуализированы нормы о госпошлине.

Законом об образовании установлен исчерпывающий перечень видов стипендий, указаны категории обучающихся, которым они могут быть назначены. В связи с этим обновлен перечень стипендий, не облагаемых НДФЛ.

Уточнено, как предоставляется социальный вычет по НДФЛ на обучение. Так, у организации, осуществляющей образовательную деятельность, ИП должна быть лицензия. У иностранной организации должен быть документ, подтверждающий статус организации, осуществляющей образовательную деятельность. Если ИП осуществляет образовательную деятельность непосредственно, в ЕГРИП должны содержаться соответствующие сведения.

Закон вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

Москва № 123 18 декабря 2007 г.

В связи с вопросами, возникающими в судебной практике о применении положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендует арбитражным судам исходить из следующего.

1. Согласно пункту 3 статьи 34621 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, предоставляются вычеты в пределах 50 процентов от суммы налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанный вычет состоит как из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование.

Для индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа (пункт 1 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном страховании).

Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключаемого добровольно (пункт 3 статьи 29 Закона о пенсионном страховании). При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Ввиду изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке.

Для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, также установлена возможность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов (пункт 2 статьи 346 НК РФ).

2. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 34616 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 7 Закона о пенсионном страховании обязательное пенсионное страхование распространяется на всех застрахованных лиц — не только на работающих у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, но и, в частности на самих индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только за своих работников, индивидуальные предприниматели в силу статьи 6 Закона о пенсионном страховании являются страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая на основании статьи 28 Закона о пенсионном страховании страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа.

Также необходимо учитывать, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 34611 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (как выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, так и выбравшие в качестве такового доходы, уменьшенные на величину расходов) равным образом уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом исходя из принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) обеим категориям налогоплательщиков должно быть предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же виды страховых взносов.

С учетом этого налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, — вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование.

Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
А.А.Иванов

Подготовлено Управлением анализа и обобщения судебной практики

Графический образ документа

Принят Государственной Думой 16 ноября 2017 года

Одобрен Советом Федерации 22 ноября 2017 года

Статья 1

1) в статье 149:

а) в подпункте 14 пункта 2:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«14) услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.»;

в абзаце втором слова «некоммерческими образовательными организациями» заменить словами «организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями,», слова «(произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса)» и слово «образовательную» исключить;

б) в подпункте 16 пункта 3 слова «учреждениями образования» заменить словами «организациями, осуществляющими образовательную деятельность,»;

2) в статье 217:

а) пункт 11 изложить в следующей редакции:

«11) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;»;

б) пункт 21 изложить в следующей редакции:

«21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности;»;

в) в пункте 46 слова «в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях» заменить словами «в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, в период указанного обучения, по обучению по основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам в указанных организациях»;

3) в абзаце восемнадцатом подпункта 4 пункта 1 статьи 218 слова «в образовательном учреждении и (или) учебном заведении» заменить словами «в организации, осуществляющей образовательную деятельность»;

4) в подпункте 2 пункта 1 статьи 219:

а) в абзаце первом слова «в образовательных учреждениях» заменить словами «в организациях, осуществляющих образовательную деятельность»;

б) в абзаце втором слова «в образовательных учреждениях» заменить словами «в организациях, осуществляющих образовательную деятельность»;

в) в абзаце третьем слова «при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения» заменить словами «при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно»;

г) в абзаце четвертом слова «в учебном заведении» заменить словами «в организации, осуществляющей образовательную деятельность»;

д) в абзаце шестом слова «в образовательных учреждениях» заменить словами «в организациях, осуществляющих образовательную деятельность»;

5) подпункт 22 пункта 1 статьи 251 изложить в следующей редакции:

«22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности;»;

6) в подпункте 47 пункта 1 статьи 33333 слова «учебным учреждениям» заменить словами «организациям, осуществляющим образовательную деятельность,», слова «указанным учреждениям» заменить словами «указанным организациям»;

7) в статье 33335:

а) в абзаце первом подпункта 14 пункта 1 слова «учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности)» заменить словами «обучающимся организации, осуществляющей образовательную деятельность»;

б) в абзаце втором пункта 2 слова «документа, выданного образовательным учреждением» заменить словами «документа, выданного организацией, осуществляющей образовательную деятельность»;

в) в подпункте 1 пункта 3 слова «обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении» заменить словами «обучения по образовательным программам, имеющим государственную аккредитацию»;

8) в статье 33338:

а) в пункте 8 слова «школы-интернаты» заменить словами «организации, осуществляющие образовательную деятельность, имеющие интернат,», слова «в таких школах» заменить словами «в таких организациях»;

б) в пункте 9 слова «детей с девиантным» заменить словами «обучающихся с девиантным»;

9) в абзаце первом пункта 2 статьи 33339 слова «органы управления образованием,» заменить словами «органы, осуществляющие управление в сфере образования, органы»;

10) подпункт 29 пункта 2 статьи 3465 изложить в следующей редакции:

«29) расходы на обучение в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных организациях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующей образовательной организации;»;

11) подпункт 4 пункта 22 статьи 34626 изложить в следующей редакции:

«4) образовательные организации, медицинские организации и организации социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных организаций и эти услуги оказываются непосредственно указанными организациями;».

Новая редакция Ст. 346.27 НК РФ

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

K1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

K2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

бытовые услуги — платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации;

ветеринарные услуги — услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках;

транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса) — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода — изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода — изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с настоящей главой;

платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок);

розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей настоящей главы не относится к розничной торговле. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;

объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;

объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания;

площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

открытая площадка — специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка — сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

абзац тридцать первый утратил силу с 1 января 2009 г.;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, — площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения — площадь экспонирующей поверхности;

площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности;

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций — предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Федеральный закон «О рекламе»). Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;

размещение рекламы на транспортном средстве — предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство;

количество работников — средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

помещение для временного размещения и проживания — помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений;

объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию — здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

площадь стоянки — общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Комментарий к Статье 346.27 НК РФ

Изменения, внесенные Законом N 101-ФЗ в гл. 26.3 НК РФ с 1 января 2006 г., коснулись и ст. 346.27 НК РФ.

Во-первых, вместо трех коэффициентов, используемых для вычисления суммы ЕНВД, подлежащего уплате, осталось два:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (см. Распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р). Фактически старый коэффициент К3 стал коэффициентом К1;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. В новом определении данного коэффициента значительно расширен перечень этих особенностей. Тем не менее перечень все равно остался открытым.

Во-вторых, было изменено содержание понятия «розничная торговля». Прежняя редакция, согласно которой к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, допускала неоднозначное толкование. Например, из-за того, что не был определен вид договора, по которому осуществляется купля-продажа, к розничной торговле можно было отнести продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам. Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37, адресованном ФНС России.

С прошлого года ситуация изменилась. Настоящая редакция ст. 346.27 НК РФ такова: розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это означает, что со следующего года при определении розничной торговли для целей ЕНВД не будет иметь значения ни форма оплаты (она может быть как наличная, так и безналичная), ни лицо (физическое или юридическое), которому продан товар. Главный критерий — это осуществление продавцом предпринимательской деятельности по продаже товаров на основании договоров розничной купли-продажи.

Такой вывод подтверждает и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18. В нем сказано, что, если товары для обеспечения деятельности организации или предпринимателя (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.д.) приобретаются у продавца, который осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса о розничной купле-продаже.

Обратите внимание: в связи с тем, что в период действия гл. 26.3 НК РФ Минфин России и МНС (ФНС) России высказывали различные позиции в отношении розничной торговли, финансовое ведомство в названном выше Письме разрешило налогоплательщикам не пересчитывать налоговые обязательства за 2003 — 2005 гг.

Кроме того, законодатели прямо сказали, что торговля товарами собственного производства к розничной торговле для целей ЕНВД не относится.

В-третьих, по-иному стало определяться количество работников, которое используется в качестве физического показателя для исчисления суммы ЕНВД по бытовым, ветеринарным и некоторым другим услугам.

С 2006 г. количество работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (раньше считали только работников по трудовым договорам).

Кроме того, если раньше среднесписочная численность работников определялась в целом за налоговый период, то теперь она определяется исходя из среднесписочного (среднего) их количества за каждый календарный месяц налогового периода.

В-четвертых, Законом N 101-ФЗ было введено и значительное количество новых определений:

— ветеринарные услуги;

— услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

— развозная и разносная торговля;

— услуги общественного питания;

— объект организации общественного питания, имеющий зал и не имеющий зала обслуживания посетителей;

— площадь экспонирующей поверхности;

— транспортные средства;

— распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

Другой комментарий к Ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации

Положения статьи 346.27 НК имеют ключевую роль при разрешении любого вопроса, связанного с налогообложением ЕНВД. Иное толкование понятий, указанных в данной статье, не допускается.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ приведены ответы на типовые вопросы налогоплательщиков о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.