256 НК РФ

Ст. 257 НК РФ.

Ст. 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

Комментарий к статье 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

(в ред. Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

(см.

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (действующая редакция)

текст в предыдущей )

5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Указанные в настоящем пункте организации должны выполнять следующие условия:

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

При определении доли доходов от покупателей — иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей — иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

7. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества. В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

(п. 7 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) исключен;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Амортизируемые имущество — основные средства и нематериальные активы.

Термин «амортизируемое имущество» используется для целей налога на прибыль и его определение дано в п. 1 ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций»):

«Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей». 

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется статьей 257 Налогового кодекса.

Комментарий

К амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Примеры амортизируемого имущества:

Станок, используемый для изготовления продукции (основное средство)

Здание офиса (основное средство)

Здание склада (основное средство)

Трансформатор, используемый для передачи электрической энергии на производство (основное средство)

Исключительное право на товарный знак (нематериальный актив)

Исключительное право на программу для ЭВМ (нематериальный актив)

Особенность амортизируемого имущество в том, что оно подлежит амортизации – то есть списывается на расходы не единовременно, а частями (в зависимости от выбранного способа амортизации), в течение срока полезного использования. 

Амортизации не подлежат виды имущества, которые используются в течение менее 12 месяцев (сырье, материалы и т.д.) — такое имущество списывается на расходы по мере их использования для деятельности. 

Амортизируемым имуществом не признается имущество стоимостью 100 000 рублей и менее. Этот суммовой порог определен в п. 1 ст. 256 НК РФ. Сумма расходов на имущество определяется без НДС. Если имущество предназначено для использования на срок более 12 месяцев, но его стоимость равна или менее 100 тыс. рублей, то такое имущество может быть списано на расходы по налогу на прибыль сразу, без амортизации. В то же время, налогоплательщик вправе установить иной порядок списания на расходы стоимость такого имущества (п. 3 ст. 254 НК РФ). Обычно иной порядок устанавливают, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Пример

Организация приобретает 2 станка:

Станок 1 — стоимостью 90 тыс.

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

рублей (без НДС)

Станок 2 — стоимостью 150 тыс. рублей (без НДС)

Стоимость станка 1 может быть списана на расходы в налоговом учете единовременно, на дату ввода в эксплуатацию.

Стоимость станка 2 списывается на расходы в налоговом учете постепенно, через амортизацию.

Амортизации не подлежат также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).  В то же время, в случае продажи земли и аналогичных объектов, сумма расходов на приобретение земельного участка уменьшает доходы от его реализации.

Некоторые виды амортизируемого имущества также не подлежат амортизации для налога на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В этом списке в основном имущество, приобретенное безвозмездно (не амортизируется, так как налогоплательщик не понес затрат на его приобретение) или имущество, которое не теряет своих свойств по мере его использования (земля, природные ресурсы):

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК):

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; — речь идет об имуществе, приобретенном за счет целевых и безвозмездно полученных средств

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Следует отметить, что термин «амортизируемое имущество» применяется в Налоговом кодексе России, но не упоминается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В то же время, среди специалистов, термин иногда применяется и для бухгалтерского учета, объединяя в себе основные средства  и нематериальные активы.

НК РФ устанавливает (ст. 256) стоимостной лимит, ниже которого имущество не признается амортизируемым (списывается на расходы единовременно, при передаче в использование). Этот лимит регулярно пересматривается (см. Историческая справка). Так, если объект имеет признаки амортизируемого имущества (например, компьютер), но его первоначальная стоимость менее установленного лимита (с 1 января 2016 года — 100 тыс. рублей), то такой объект списывается на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

Историческая справка

Термин «амортизируемое имущество» был впервые закреплен в статье 256 Налогового кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций». Эта глава была введена в действие 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

НК РФ устанавливает (ст. 256) стоимостной лимит, ниже которого имущество не признается амортизируемым (списывается на расходы единовременно, при передаче в использование). Этот лимит составлял:

С 01.01.2016 — 100 тыс. рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

С 01.01.2011 по 01.01.2016 — 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

С 01.01.2008 по 01.01.2011 — 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

С 01.01.2002 —  01.01.2008 — 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Нормативные акты по теме

По налогу на прибыль – глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса России;

По бухгалтерскому учету основных средств – Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

По бухгалтерскому учету нематериальных активов  – Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. 

Дополнительно

Материалы по теме "Основное средство"

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ

Изменения, внесенные в гл.25 НК РФ, затронули порядок учета амортизируемого имущества и начисления амортизации. Прежде всего, частично пересмотренным оказался состав амортизируемого имущества. Во-первых, право собственности теперь не является абсолютно необходимым для того, чтобы имущество было амортизируемым (это, в частности, касается договоров лизинга). Во-вторых, более четко очерчены границы имущества, признаваемого амортизируемым, — стоимость больше 10 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев. Таким образом, оба важнейших критерия собраны в одном определении.

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально — производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты) прежде не относились к амортизируемому имуществу. В соответствии с новой редакцией ст.256 НК РФ перечисленное имущество (к которому добавлены объекты незавершенного капитального строительства) не подлежит амортизации. Кроме того, п.2 ранее содержал перечень имущества, не включаемого в состав амортизируемого, в настоящее время, слегка изменившись по содержанию, данный перечень включает уже виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации.

При всей кажущейся одинаковости формулировок можно заметить, что по содержанию категория "амортизируемое имущество" приблизилась к категории "внеоборотные активы". Кроме того, все правила, установленные гл.25 НК РФ для амортизируемого имущества, автоматически распространяются и на те виды, для которых ранее они не действовали (например, в части определения стоимости имущества или учета операций с ним).

Впрочем, и компоненты упомянутого перечня также несколько видоизменились, если буквально рассматривать и анализировать текст новых формулировок. Например, в первоначальной редакции критерием того, какое имущество нужно амортизировать, являлась цель приобретения (для коммерческой или некоммерческой деятельности), а теперь — источник его приобретения (не амортизируется полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет таких поступлений). Кроме того, раньше амортизировалось только имущество, активно используемое для получения прибыли, а теперь амортизируется даже вообще не используемое имущество, так как для освобождения от амортизации необходимо его использование непосредственно в некоммерческой деятельности.

Схожие изменения коснулись имущества (включая дорожные и лесные объекты внешнего благоустройства), приобретенного (созданного) с использованием целевых бюджетных ассигнований или аналогичных средств. Прежде амортизация не начислялась только в части стоимости, приходящейся на величину таких средств, а теперь наличие любой, пусть даже мизерной части бюджетного финансирования означает отсутствие амортизации (кроме случаев приватизации).

Пример. ООО возвело здание общей стоимостью 1 000 000 руб. В процессе строительства оно единовременно получило средства целевого бюджетного финансирования в размере 2% сметной стоимости строительства, т.е. 20 000 руб. Руководствуясь прежней редакцией ст.256 НК РФ, ООО имело право начислять амортизацию на данный объект исходя из его стоимости за вычетом средств бюджетного финансирования, т.е. 980 000 руб. Однако теперь, несмотря на крайне незначительную долю использованных бюджетных средств, формально оно не имеет права амортизировать данное здание вообще.

Являются амортизируемым имуществом, но не подлежат амортизации в целях исчисления налога на прибыль также приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, оплата которых при приобретении производится периодическими платежами в течение срока действия договора. Кроме того, в состав прочих расходов включена списываемая единовременно стоимость исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, которые дешевле 10 000 руб. Таким образом, согласно новой редакции гл.25 помимо "малоценных" основных средств теперь имеются и "малоценные нематериальные активы".

Определение стоимости амортизируемого имущества

Понятие "восстановительная стоимость" основных средств касается объектов, приобретенных до 1 января 2002 г. и подвергнутых в прошлом переоценкам. Отсюда и разница в определении остаточной стоимости "старых" и "новых" (относительно даты вступления в силу гл.25) основных средств. В первом случае остаточная стоимость исчисляется от восстановительной (с учетом переоценки износа), а во втором — от первоначальной стоимости за минусом фактически начисленных сумм амортизации.

Установлен прежде отсутствовавший в гл.25 порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства — исходя из рыночной цены, но не ниже его остаточной стоимости. В первоначальную стоимость приобретенных основных средств теперь должны включаться расходы по его доставке и не должны — налоги, подлежащие вычету (в первую очередь, конечно, подразумевается НДС). Это касается и предметов лизинга, в стоимость которых теперь входят также расходы лизингодателя на доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Пример. ООО безвозмездно передало телефонной станции оборудование "последней мили" (подводка телефонной линии непосредственно к пользователю). Стоимость приобретения данного оборудования, включая все виды затрат (проектные работы, прокладка коммуникаций, собственно стоимость оборудования, монтаж, пусконаладка, подключение и т.п.) — 180 000 руб., включая НДС. Рыночная стоимость данного оборудования — 150 000 руб., включая НДС (разница возникла за счет срочности выполнения данных работ). К моменту безвозмездной передачи ООО начислило амортизацию в размере 1250 руб., таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент передачи составила 148 750 руб. Телефонная станция обязана принять данное оборудование к налоговому учету исходя из его остаточной стоимости, так как последняя превышает рыночную стоимость.

Более четко сформулированы правила определения стоимости объектов основных средств собственного производства. Первоначальная стоимость таких объектов определяется по алгоритму, установленному п.2 ст.319 НК РФ для готовой продукции.

Необходимость изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации теперь справедливо распространяется только на основные средства и прочих видов амортизируемого имущества не касается.

Порядок начисления и учета амортизации

Начало начисления амортизации совпадает с 1-м числом месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию (п.9 ст.258 НК РФ утратил силу). Прекращение же амортизации происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло либо полное списание стоимости такого объекта, либо его выбытие из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым причинам.

Отменен "разнобой" в принятии к налоговому учету основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. Если в прежней редакции учетная стоимость таких объектов ставилась в зависимость от того, каким методом их намеревается амортизировать налогоплательщик (линейным или нелинейным), то новые правила предписывают всегда ориентироваться на восстановительную стоимость, но в случаях, установленных особо, принимать во внимание и суммы начисленной (и переоцененной) амортизации. Избранный метод начисления амортизации не влияет также и на определение нормы амортизации приобретенных объектов основных средств, бывших в употреблении. Организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В новой редакции ст.259 НК РФ особо рассмотрен и случай, когда срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников оказался равным (или даже превысил) сроку его полезного использования, определяемому для данной амортизационной группы. В этой ситуации налогоплательщику делегировано право самостоятельно определять срок полезного использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример. ООО по цене 48 000 руб. приобрело бывший в употреблении легковой автомобиль (код 15 3410010), который к моменту приобретения эксплуатировался прежним собственником в течение 5 лет. Таким образом, срок фактического использования данного автомобиля равен предельному сроку полезного использования, установленному для III амортизационной группы, к которой данный вид основных средств отнесен Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. После проведения профилактических и ремонтных работ общей стоимостью 5000 руб. новый собственник пришел к обоснованному выводу (подтвержденному заключением экспертов), что имеется возможность безопасной эксплуатации данного транспортного средства еще в течение 3 лет. В то же время приобретение нового автомобиля обошлось бы в 90 000 руб., т.е. экономическая эффективность такого подхода налицо. Срок полезного использования этого объекта основных средств у ООО установлен в три года.

Отметим, что в отдельных аспектах налогового учета основных средств и их амортизации права налогоплательщиков, напротив, несколько ограничены. Например, запрещено изменять выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (независимо от ситуации).

Организация может увеличить срок полезного использования объекта основных средств после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, если осуществленные работы привели к увеличению срока его полезного использования. Однако при этом такое увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится данное основное средство. Если же увеличения срока полезного использования не произошло, то учету при дальнейшем начислении амортизации подлежит оставшийся срок полезного использования. В равной мере сказанное относится и к объектам, выведенным из консервации, но в последнем случае срок полезного использования продлевается на период нахождения основных средств на консервации.

Нам представляется, что в принципе ограничение, связанное с продлением срока использования модернизированного объекта, можно трактовать и как запрет на установление общего срока полезного использования основных средств, превышающего предусмотренный для соответствующей амортизационной группы. Речь идет, например, о приобретенных до 1 января 2002 г.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

объектах, амортизация которых начислялась по ранее существовавшим нормативам. Переходя по таким объектам на амортизацию по новым нормам (но не пересчитывая ранее начисленную амортизацию), налогоплательщик автоматически получает "продленный" срок полезного использования имущества (временные рамки нормативной эксплуатации в этом случае лежат между "старой" и "новой" продолжительностью использования).

Организация налогового учета

Ужесточились требования к организации налогового учета основных средств. Теперь необходимо предоставлять дополнительную информацию о:

дате передачи имущества в эксплуатацию;

дате исключения из состава амортизируемого имущества в связи с передачей по договорам в безвозмездное пользование, переводом на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев;

возврате в состав амортизируемого имущества в связи с обратными процессами (т.е. о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации);

расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

В заключение заметим, что, поскольку обязательность использования рекомендованных налоговыми органами регистров аналитического налогового учета отменена, налогоплательщик получил возможность организовать налоговый учет основных средств с использованием скорректированных бухгалтерских или самостоятельно разработанных налоговых регистров. Таким образом, дополнительные требования к организации и ведению налогового учета теоретически не должны чрезмерно затруднить бухгалтеров, несмотря на необходимость внесения изменений "задним" числом.

Ю.П.Гладышева

Ведущий консультант

Консалтинговой группы "Зеркало"