1010292 код операции НДС

Ответ УФНС по Красноярскому краю на вопрос читателя опубликован в газете "Налоговые вести Красноярского края" № 20, октябрь 2012

Организация (производство, торговля) на общем режиме налогообложения выдала заем другому юридическому лицу под проценты. Должны ли мы отражать в разделе 7 декларации по НДС сумму полученных процентов, и в какой момент: на дату начисления или на дату получения денег на расчетный счет? Какие графы раздела 7 необходимо при этом заполнять? Если раньше мы не отражали проценты в разделе 7, должны ли мы подать уточненные налоговые декларации? Какие штрафные санкции предусмотрены за незаполнение раздела 7 декларации по НДС?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 149 Кодекса.

Так, пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 ст. 809 Гражданского кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.

Учитывая, что на основании п. 2 ст.

Декларация по НДС: проценты по займам и депозиту

146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, а освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, в разделе 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800 отражаются суммы займов, предоставленных в денежной форме, а суммы процентов, начисляемые заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

 Указанное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40.

В соответствии со ст.

81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Заполнение банками раздела 7 декларации по НДС

С четвертого квартала 2009 г. действуют новая форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, установленные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Применяя на практике новый Порядок, банки испытали некоторые сложности при заполнении разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" данной декларации. На практическом примере рассмотрим особенности заполнения банками этого раздела декларации.

В графе 1 по строке 010 банк отражает коды операций в соответствии с табл. 1. Таблица 1 представляет собой сокращенное до потребностей банков Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, поэтому отдельные разделы, например разд. III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов", отсутствуют в перечне (табл. 1). В этом заключается особенность заполнения банками строки 010 графы 1 разд. 7 декларации.

Таблица 1

Коды операций для целей НДС

Код Наименование операции Основание (статья,
пункт, подпункт НК РФ)
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые
объектом налогообложения
Пункт 2 ст. 146 НК РФ
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ Подпункт 1 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010806 Реализация земельных участков (долей в
них)
Подпункт 6 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010807 Передача имущественных прав организации
ее правопреемнику (правопреемникам)
Подпункт 7 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом
реализации которых не признается
территория РФ
Статья 148 НК РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
Статья 149 НК РФ
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на
территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ
Пункт 1 ст. 149 НК РФ
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств
Подпункт 11 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010243 Реализация долей в уставном (складочном)
капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы)
Подпункт 12 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010274 Реализация лома и отходов черных и
цветных металлов
Подпункт 25 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010276 Осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
Подпункт 3 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
Подпункт 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ
1010278 Операции, осуществляемые организациями,
обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между
участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами
Подпункт 4 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010292 Операции по предоставлению займов в
денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению
займов в денежной форме
Подпункт 15 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений,
а также долей в них
Подпункт 22 п. 3 ст.

Надо ли проценты по займу отражать в декларации ндс 2018 году

149
НК РФ

1010273 Передача доли в праве на общее имущество
в многоквартирном доме при реализации
квартир
Подпункт 23 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010275 Передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают
100 руб.
Подпункт 25 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010258 Операции по уступке (приобретению) прав
(требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из договоров
по предоставлению займов в денежной
форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком
обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в
основе договора уступки
Подпункт 26 п. 3 ст. 149
НК РФ
1011700 Раздел IV. Операции, осуществляемые
налоговыми агентами
Статья 161 НК РФ
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, а также реализация
работ, услуг иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, за исключением
реализации работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Услуги органов государственной власти и
управления и органов местного
самоуправления по предоставлению в
аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества,
в том числе по договорам, по которым
арендодателями выступают орган
государственной власти и управления,
орган местного самоуправления, а также
реализация (передача) государственного
имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и
учреждениями, составляющего
государственную казну РФ, казну
республики в составе РФ, казну края,
области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального
образования
Пункт 3 ст. 161 НК РФ

Таким образом, в графе 1 строки 010 разд. 7 декларации для банков реализация банковских услуг для целей НДС отдельно отражается по следующим операциям:

  • операциям по осуществлению банковской деятельности;
  • операциям по оказанию услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • уступке права требования;
  • рекламным услугам;
  • реализации ценных бумаг;
  • реализации драгоценных металлов.

При этом отражается соответствующая сумма приобретения для реализации данных услуг, товаров в графе 3, а сумма НДС, которая не признается к вычету, — в графе 4.

В графе 2 по строке 010 отражаются суммы по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, в частности операции по реализации земельных участков (долей в них), передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

При этом стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ. А согласно указанному п. 2 ст. 156 НК РФ подлежат налогообложению операции по реализации услуг, которые оказываются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в частности:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, страхование имущества банка согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога. Например, не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ у банков при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Или же банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и при этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проанализируем порядок заполнения банком разд. 7 декларации на следующем примере. Условимся, что все произведенные затраты банка связаны с его банковской деятельностью.

Пример. За период банк осуществил ряд операций, связанных с его банковской деятельностью.

  1. Реализован ненадлежащий актив — доля земельного участка, приобретенный ранее за 2,5 — 3 млн руб.
  2. Оказаны услуги по обслуживанию банковских карт — 1 млн руб.
  3. Приобретены ценные бумаги по операциям РЕПО — 8 млн руб.
  4. Выплачены комиссионные вознаграждения по операциям РЕПО — 0,5 млн руб.
  5. Реализованы монеты из драгоценных материалов — 2 млн руб. Часть монет переводилась из другого депозитарного хранилища в хранилище банка — на сумму 800 тыс. руб., в результате чего возник НДС в размере 122 034 руб. (800 000 x 18/118).
  6. Реализованы ценные бумаги — 5 млн руб., стоимость которых, включая расходы на приобретение, составляет 4 млн руб.
  7. Реализована рекламная продукция на выставке по цене 100 руб. за экземпляр (включая НДС) на общую сумму 10 000 руб. (включая НДС). НДС составил 1525 руб. (10 000 x 18/118).
  8. Осуществлена уступка права требования по кредитным договорам — 30 млн руб. (непогашенное право требования по кредитным договорам составляет 25 млн руб.).
  9. Осуществлены банковские операции (за исключением инкассации) — 10 млн руб.

При этом банк понес следующие расходы.

  1. Заключен договор страхования имущества банка на сумму 2,5 млн руб.
  2. Для представительских расходов приобретены чай и печенье у ООО "Плюшка", которое освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, — 5000 руб.
  3. Приобретены офисная бумага и канцтовары у организации ООО "Папирус", которое применяет упрощенную систему налогообложения, — 850 000 руб.
  4. Оплачены коммунальные услуги организаций, обслуживающих здание, находящееся в собственности банка, — 1 250 000 руб.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС услуги и товары, приобретаемые банком, на общую сумму 3 355 000 руб. (2 500 000 + 5000 + 850 000).

При этом НДС, не принимаемый к вычету, составляет 1 250 000 x 18/118 = 190 678 руб.

Также банком произведены операции по обслуживанию банковских карт на общую сумму 1 млн руб. Но в соответствии с учетной политикой банка расходы по данной операции для целей НДС раздельно не определяются.

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС приведены в табл. 2.

Таблица 2

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС

Код
операции
Наименование Сумма с НДС,
руб.
1010806 Реализация земельных участков 3 000 000
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств
2 000 000
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок, за
исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость
5 000 000
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению)
прав (требований) кредитора по обязательствам,
вытекающим из договоров по предоставлению займов
в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
30 000 000
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ,
услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 руб.
10 000
1010276 Осуществление банками банковских операций (за
исключением инкассации)
10 000 000
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
1 000 000
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также
операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по
операциям РЕПО
8 500 000

Пример заполнения разд. 7 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

Пример заполнения банком раздела 7 декларации НДС

Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев
Код
операции
Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг) без НДС
(руб.)
Стоимость
приобретенных
товаров (работ,
услуг), не
облагаемых НДС
(руб.)
Сумма НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), не
подлежащая вычету
(руб.)
1010806 3 000 000 2 500 000 0
1010242 2 000 000 1 200 000 122 034
1010243 5 000 000 4 000 000 0
1010258 30 000 000 25 000 000 0
1010276 10 000 000 3 355 000 190 678
1010277 1 000 000 0 0
1010275 8 475 8 475 1 525
1010292 8 500 000 8 000 000 0

К.В.Тарамбула

К. э. н.,

аудитор

аудиторская фирма

"Классика аудит"

Вопрос: Ломбард применяет общий режим налогообложения и ежеквартально представляет декларации по НДС, в которых указывает, что получает доход от процентов по заложенным ценностям (согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС). Начиная с III квартала 2013 г. налоговая инспекция ежеквартально направляет в адрес ломбарда письма с требованием представить документы о доходе ломбарда и другие документы по коду операции 1010292. Может ли ломбард не представлять данные документы, поскольку не осуществляет операций, облагаемых НДС?

Ответ: Ломбард обязан представить запрашиваемые налоговым органом документы, так как они являются подтверждением того, что ломбард освобожден от уплаты НДС по операции с кодом 1010292.

Обоснование: В соответствии с пп.

Проценты, полученные по займам и депозиту в декларации по ндс

15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Операции, предусмотренной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, присвоен код 1010292, который закреплен в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

На основании п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В Определении Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 N 392-О разъяснено, что освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота.

В Письме ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ разъясняется, что обоснование права на применение льготы по налогу на добавленную стоимость, в силу пп. 3 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 149 НК РФ, лежит на налогоплательщике: налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения, а также раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

Также в Письме УФНС России по г. Москве от 21.11.2008 N 19-11/108743 «О порядке применения льготы по НДС» указывается, что для обоснования льготы в соответствии с п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, кроме документов, перечисленных выше, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании норм ст. 88 НК РФ.

Данную позицию УФНС России по г. Москве можем применить к рассматриваемой ситуации по аналогии.

Таким образом, освобождение ломбарда от уплаты НДС, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, рассматривается как льгота. Если рассматривать освобождение от уплаты НДС как льготу, то ломбард обязан представить в налоговый орган все испрашиваемые документы, так как это необходимо для подтверждения права ломбарда на ее применение.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1650/10 указывается также, что обоснование права на применение льготы по налогу на добавленную стоимость, в силу пп. 3 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 149 НК РФ, лежит на налогоплательщике: налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения, а также раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2010 N КА-А40/11987-10 указывается, что предусмотренная ст. 149 НК РФ возможность освобождения от налогообложения является льготой.

Аналогичная позиция изложена также в Постановлениях ФАС Московского округа от 28.04.2012 N А40-87461/11-99-409, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.10.2011 N А33-2290/2011.

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, позиции официальных органов и судебной практики следует, что ломбард обязан представить запрашиваемые налоговым органом документы, так как они являются подтверждением того, что ломбард освобожден от уплаты НДС по операции с кодом 1010292. Данное следует из того, что освобождение от налогообложения НДС рассматривается как льгота. Соответственно, ломбард должен представлять в налоговый орган документы, подтверждающие его право на применение такой льготы.