1000 и 1 проводка

Содержание

Что такое бухгалтерские проводки?

Каждый день в мире совершаются миллионы платежей. Их делают как обычные люди, так и предприятия. Любое предприятие должно учитывать собственные платежи, чтобы держать их под контролем. Поэтому любой платеж учитывается за счет бухгалтерских проводок.

Бухгалтерские проводки – это счета, оформленные по фактическим бумагам, отражающие сумму хозяйственной операции, которая подлежит учету.

Любые сведения о действиях, совершаемых по счетам, отмечаются двойной записью, т.е. в дебете одного счета и в кредите другого, на идентичную сумму. С её помощью, все счета предполагают единую взаимосвязанную структуру.

Взаимосвязь дебетовых расчетов с кредитными, образовавшаяся в процессе двойной записи, называется счетом корреспондентской задолженности, а счета, участвующие в данной взаимосвязи, называются корреспондирующими.

Для понимания понятия учета дебетовых и кредитовых счетов, в бухгалтерский учет были введены следующие признаки учета счетов:

  • актив – отображает ценности, которыми владеет организация;
  • пассив – отображает задолженность организации перед кредиторами;
  • активно-пассивный счет – отображает единовременную дебетовую и кредитовую задолженность.

Что такое списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и в каком порядке осуществляется эта процедура – читайте по ссылке.

Бухгалтерские проводки для начинающих с ответами: таблица и примеры

Основные правила ведения бухгалтерских проводок для начинающих можно выразить в следующем:

  1. актив не имеет остатка по кредиту;
  2. пассив не имеет остатка по дебету;
  3. активно-пассивный счет имеет как дебетовый, так и кредитовый остаток.

Наглядно в нашей таблице с ответами это выглядит так:

Соотношение активного и пассивного счета с дебетом и кредитом.

В балансе актив стоит слева, а пассив справа. Активно-пассивные счета могут единовременно отобразиться в бухгалтерском балансе. Они могут быть простыми и сложными:

  • простая проводка – проводится операция, основанная на двух счетах, дебет и кредит;
    Пример: пришли материалы от поставщика на сумму 1 млн. руб. Дебет 10 – 1 млн. руб. Кредит 60 – 1 млн. руб. Счет 60.10 пассивный, таким образом, увеличение записывается в кредит этого счета, задолженность перед поставщиками увеличивается;
  • сложная проводка – проводится операция, основанная на нескольких счетах одновременно, это возможно при конфигурации дебета одного счета, кредита нескольких, и наоборот.

Стоит отметить, что сумма дебетовых и кредитовых строк должна сходиться в ноль. Сложная проводка имеет не менее трех счетов.

Например: приобретено сырье на 300 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%. Выделен НДС – 45,7 тыс. руб. Дебет 10 – 254,2 тыс. руб. Дебет 19 – 45,7 тыс. руб. Кредит 60 (Оплата услуг подрядчика) – 300 тыс. руб.

После определения структуры хозяйственной операции, создание проводки не вызовет сложности даже у начинающего бухгалтера. Ниже можно наглядно изучить примеры проводок по основным хозяйственным операциям.

Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете? Подробный ответ содержится в публикации по ссылке.

Как составить бухгалтерские проводки по конкретным хозяйственным операциям?

Примеры бухгалтерских проводок по заработной плате

Операции по заработной плате отражают следующее: Дебет НДФЛ, прочие удержания и выплату зарплаты, кредит – начисления. Бухгалтерские проводки осуществляются по каждому сотруднику.

Учет заработной платы проводится на основании следующих важных принципов:

  • верный учет количества сотрудников и отработанного ими времени;
  • корректные суммы удержания, в том числе бюджетные и внебюджетные фонды;
  • контроль исполнения работы сотрудниками;
  • правильность при разноске в бухгалтерском учете операций по труду.

Таблица с примерами проводок по заработной плате:

Таблица проводок по заработной плате.

Аренда помещения в бухгалтерии

Все действия с арендованным имуществом отражаются как у арендодателя, так и у арендатора.

Для заполнения договора аренды применяется форма договора, составленная на основании принципов главы 34 Гражданского кодекса. В договоре прописывается срок действия. Если срок не указан, считается, что договор заключили на неопределенный срок. В России, при аренде сроком более года, требуется государственная регистрация.

Общий журнал работ: образец заполнения и пошаговое руководство по составлению документа находятся в статье по ссылке.

В договоре есть две части: главная и дополнительная. В дополнительную входят различные платежи, такие, как оплата ЖКХ. В редких случаях плата за ЖКХ попадает в общую аренду. По закону, расходы аренды оформляются в бухгалтерском учете на ежемесячной основе.

Эти расходы считаются как обычные виды деятельности и учитываются в счетах 20-29 и 44, в зависимости от деятельности организации.

Таблица бухгалтерских проводок по аренде помещения с ответами:

Таблица: Учет у арендодателя при признании доходов от аренды доходами от обычной деятельности.

Таблица: Учет у арендодателя при признании доходов от аренды прочими доходами.

Таблица: Учет у арендатора.

Примеры бухгалтерских проводок по оптовой и розничной торговле

Хозяйственная деятельность оптовых и розничных организаций требует оформления многих проводок, они связаны с реализацией товаров, готовой продукции, а также с услугами.

В каком порядке проходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности – узнайте в этой статье.

Таблица проводок с примерами по торговле:

Таблица: Поступление товара от поставщика.

Таблица: Реализация товаров в момент оплаты.

Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (ОПТ).

Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (Розница).

Бухгалтерские проводки для начинающих по договору цессии

Договор цессии – это замена кредитора при обязательстве. В договоре участвуют три стороны. Учет сторон выглядит следующим образом:

  • должник – все операции по долгу отражены в аналитическом учете. Затраты, выявленные в процессе действия договора цессии, отображаются на прочих расходах. Замена кредитора на финансовый учет не повлияет;
  • цедент – договор цессии не приносит ни доход, ни расход. Но факт исполнения операции повышает его ликвидность;
  • цессионарий – уступая долг, фиксирует его по дебету как дебиторскую задолженность на сумму долга, далее отображает по кредиту в ожидании перевода денежных средств.

Составить бухгалтерские проводки начинающим поможет следующая таблица с примерами по договору цессии:

Таблица: Проводки по договору цессии.

Кассовые операции в бухгалтерии

Кассовые операции подразумевают прием, выдачу и хранение наличных денежных средств. Учет кассовых операций основан на регламенте Налогового кодекса РФ.

Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ находится

При ведении кассы используются следующие документы:

  1. приходный кассовый ордер – для учета поступлений денежных средств;
  2. расходный кассовый ордер – для учета расходов денежных средств;
  3. кассовая книга – учитывает все движения по кассе.

Таблица бухгалтерских проводок с ответами:

Таблица: Кассовые операции в бухгалтерских проводках.

Оказание услуг

Организация может, как оказывать услуги сторонним организациям, так и воспользоваться услугой сторонней организации. Учет бухгалтерских проводок в этом случае будет разным.

Основные задачи при этом следующие:

  • достоверная и полная иформативность всех совершаемых операций;
  • обеспечение информацией всех участников процесса;
  • недопущение отрицательного итога по данным операциям;
  • надлежащее документальное оформление;
  • грамотное отражение трат в процессе операций;
  • получение денежной прибыли от совершаемой операции.

Таблица с ответами по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг сторонним организациям:

Таблица: Оказание услуг сторонним организациям.

Таблица: Получение услуг сторонней организации.

Как составить бухгалтерские проводки по основным средствам?

Организация, имеющая на своем балансе основные средства, обязана их учитывать в бухгалтерском балансе. Стоит отметить некоторые особенности в данном процессе:

  • принимая основное средство к учету, определяется его первоначальная стоимость;
  • основное средство имеет срок полезного действия – это период когда оно приносит доход;
  • необходимо амортизировать основное средство, т.е. списывать его частичную стоимость;
  • переоценка – не обязательна, право организации её проводить;
  • траты на капитальный или текущий ремонт основных средств учитываются на дебетовых счетах расходов;
  • списание основного средства происходит в случае не получении прибыли, либо его выбытия.

Таблица бухгалтерских проводок по основным средствам с примерами:

Таблица: Бухгалтерские проводки по основным средствам.

Закрытие года

Согласно законодательству, определен период, по которому ведется вся хозяйственная деятельность организации, этот период длится с 01 января по 31 декабря. Исходя из этого периода, 1 января выступает новой отчетной датой, а 31 декабря – заключительной.

Как самостоятельно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть

Закрытие года подводит все годовые финансовые итоги организации. То есть, обнуляет остатки по счетам 90 и 91, и закрывает счет 99. В результате, итог, прибыль или убыток учитываются на счете 84.

Закрытие совершается на основании всего года. В бухучете закрытие года отображается 31 декабрем. Проведя закрытие, организация начинает новый период при нулевых остатках финансовых итогов.

Таблица с примерами:

Таблица: Проводки по закрытию.

Примеры бухгалтерских проводок по налогам и госпошлинам

Расходы по налогам и госпошлины отображаются в периоде фактической оплаты. Исходя из целевого назначения платежа, нужно учитывать:

  1. списание затрат по основной деятельности;
  2. разноска затрат на прочие, в случае не связанности с основной деятельностью;
  3. учет в составе имущества.

Оплата по налогам и госпошлинам осуществляется с расчетного счета организации. При оплате необходимо учитывать все реквизиты плательщика и верное назначение платежа.

Примеры проводок наглядно отражены в следующей таблице:

Таблица: Проводки по налогам и пошлине.

Выданные займы

Организация обладает правом выдачи займа сторонней организации либо физическому лицу. Такая сделка должна быть письменно заверена с двух сторон как договор займа. В договоре займа обычно прописывается уровень процента, период действия договора, график расчета.

Если уровень процента не определен, можно брать за основу действующую ставку рефинансирования. Договор-займа может быть и беспроцентным, о чём также необходимо прописать в договоре.

Выдача займа может осуществляться как в денежной форме, так и в натуральной, стоит отметить, что при денежном займе НДС не облагается. Полученная сумма процентов засчитывается в выручку от продаж либо в прочие доходы. На финансовых результатах это не отражается.

Таблица: Бухгалтерские проводки по займам и кредитам.

Эквайринг

Эквайринг – это безналичные расчеты с покупателем через посредника, которым выступает банк, на основании заключенного договора между организацией и банком-эквайром.

Эта операция отличаются такими особенностями:

  • использование в работе POS-терминала для обработки банковских карт;
  • POS-терминал числится на забалансовом счете (в случае предоставления от банка), либо как основное средство (в случае приобретения как актива организации);
  • выручка от продажи поступает на счет в размере, уменьшенном на сумму комиссии банка-эквайера, но в доходах указывается вся сумма выручки;
  • комиссия банка-эквайера учитывается в затратах.

Бухгалтерские проводки по эквайрингу в таблице:

Таблица: Бухгалтерские проводки по эквайрингу.Бухгалтерский учет снабжен не малым количеством проводок, опытный бухгалтер знает, что отражаемые данные должны быть корректными и грамотными, в соответствии с установленными правилами. В первую очередь бухгалтер должен понимать важность этого и осознавать ответственность, лежащую на нем.

При искажении информации, либо пытаясь уклониться от ее предоставления, руководитель и бухгалтер понесут ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.

Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Смотрите следующее видео с рекомендациями:

Выпуск продукции с применением счета 40

Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»

Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:

Дебет счета 40 — Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Далее с кредита счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции:

Дебет счета 43 – Кредит счета 40

А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40

Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».

Покажем сказанное на примере.

В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости 40 20 290 000
Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости 43 40 300 000
Отражена экономия в связи с тем, что фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости (290 000 — 300 000) 43 40 — 10 000

Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.

Документальное оформление

Для документального оформления проведения инвентаризации готовой продукции используйте, например, следующие формы:

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

Результаты инвентаризации оформите следующими документами:

  • сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
  • ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице.

Ситуация: как оформить решение об уценке (списании) готовой продукции вследствие порчи, боя?

В общем случае составьте акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16). В некоторых отраслях могут использоваться узкоотраслевые формы актов.

При выявлении порчи готовой продукции организация может:

  • уценить готовую продукцию в целях ее последующей продажи;
  • списать готовую продукцию.

Унифицированной формы документа для отражения уценки (списания) готовой продукции нет. Поэтому организация может разработать такой документ самостоятельно или использовать формы, предусмотренные для торговых операций (при необходимости предварительно их доработав, например, исключив ненужные показатели):

  • № ТОРГ-15 – при уценке (списании) готовой продукции в результате порчи, боя, лома;
  • № ТОРГ-16 – при списании готовой продукции, не подлежащей дальнейшей реализации, например при истекшем сроке годности.

Акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

Для проведения уценки (списания) готовой продукции руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии входят:

  • представитель администрации организации (например, руководитель);
  • материально-ответственное лицо;
  • представитель санитарного надзора (при необходимости).

Такой порядок оформления (форма № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16)) установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

В некоторых отраслях могут использоваться узкоотраслевые акты на списание испорченной продукции, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в аптеках применяется акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций № 98/124, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г.).

Бухучет: реализация испорченной продукции

Если часть испорченной продукции может быть реализована, то потери от порчи уменьшите на стоимость ее возможной реализации. Для отражения в бухучете уцененной продукции можно открыть отдельный субсчет «Уцененная готовая продукция» к счету 43 «Готовая продукция». Оприходовать испорченную продукцию нужно по рыночным ценам (цене возможной реализации). Оприходование и реализацию уцененной готовой продукции отразите проводками:

Дебет 43 субсчет «Уцененная готовая продукция» Кредит 94
– оприходована готовая продукция по цене возможной реализации;

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»
– переданы образцы испорченной готовой продукции на экспертизу, если она необходима для продажи;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы по проведению экспертизы;

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи уцененной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Уцененная готовая продукция»
– списана себестоимость уцененной готовой продукции (стоимость, по которой уцененная продукция была оприходована);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации уцененной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44
– расходы на экспертизу включены в себестоимость продаж (при проведении экспертизы).

Такой порядок отражения реализации уцененной продукции в бухучете установлен подпунктом «б» пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Внимание: готовая продукция с истекшим сроком годности не подлежит дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Нарушение этого запрета влечет за собой административную и уголовную ответственность.

За продажу товаров с нарушением санитарных правил (в т. ч. с истекшим сроком годности) предусмотрены следующие меры административной ответственности:

  • предупреждение;
  • штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. – для организации, от 4000 до 5000 руб. – для ее должностных лиц (например, руководителя).

Кроме того, в отношении организации:

  • вместо штрафа ее деятельность могут приостановить на срок до 90 суток;
  • дополнительно к штрафу (приостановке деятельности) товар, качество которого не соответствует санитарным требованиям, могут конфисковать.

Такие меры ответственности установлены в части 2 статьи 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Также за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 238 УК РФ).

Испорченные продукты питания можно реализовать на корм животным. Для этого нужно провести экспертизу просроченной продукции и получить разрешение на ее реализацию. Об этом говорится в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263.

Бухучет: списание недостачи

Потери от недостачи (порчи) готовой продукции, которые невозможно использовать (продать), могут быть отнесены на:

  • расходы по обычным видам деятельности – естественная убыль в пределах норм;
  • материально-ответственное лицо (другие лица, признанные виновными в порче (хищении)) – по сверхнормативным потерям, а также при хищении и т. п.;
  • прочие расходы – недостача (порча) сверх норм в случае, если виновные лица не установлены, форс-мажорные обстоятельства.

Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункта 13 ПБУ 10/99.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки обращения на основании распоряжения руководителя организации. При этом в учете сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченной готовой продукции в пределах норм естественной убыли.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Порчу готовой продукции сверх норм естественной убыли отнесите на виновных лиц проводкой:

Дебет 73 (76) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи готовой продукции сверх норм естественной убыли.

Подробнее о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

  • Как удержать из зарплаты сотрудника сумму материального ущерба
  • Как отразить в учете удержание материального ущерба из зарплаты сотрудника.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

О том, можно ли взыскать с уволенного сотрудника, с которым был заключен договор о коллективной материальной ответственности, убытки от порчи готовой продукции, см. Как отразить в учете выявленные при инвентаризации недостачи.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу готовой продукции списывайте на финансовые результаты организации как прочие расходы. Документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и другие (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определите исходя из стоимости испорченной готовой продукции по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи готовой продукции в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если причиной порчи готовой продукции стали форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.), стоимость испорченной готовой продукции учтите в составе прочих расходов отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи готовой продукции, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Подробнее о том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в учете выявленные при инвентаризации недостачи.

Отражение суммы недостачи и порчи готовой продукции при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине возникла недостача (порча):

  • по причине естественной убыли;
  • по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи готовой продукции можно учесть только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу готовой продукции в пределах норм естественной убыли при расчете налога на прибыль включите в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учитывать нормы естественной убыли для списания потерь, возникающих при розливе готовой алкогольной продукции? Организация производит алкогольные напитки и разливает их в тару для дальнейшей реализации.

Нет, не нужно.

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

  • экономически оправданными;
  • документально подтвержденными;
  • связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Нормы естественной убыли применяются, если организация списывает потери от недостач (порчи), возникшие при хранении или транспортировке ценностей (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти нормы утверждаются отраслевыми ведомствами в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до введения в действие этого порядка (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369.

Потери, возникающие при розливе алкогольной продукции, к потерям, возникающим при хранении и транспортировке ценностей, не относятся. Это – технологические потери. Поэтому нормы естественной убыли к ним не применяются (абз. 6 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95)

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции приравниваются к материальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они признаются, если обусловлены технологическими особенностями производственного цикла (процесса транспортировки) или физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Нормативы образования потерь по конкретному виду продукции организация устанавливает самостоятельно. Документами, подтверждающими величину технологических потерь, служат технологические карты, сметы технологического процесса или другие аналогичные документы (письмо Минфина России от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606). Подробнее об этом см. Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери при производстве).

При наличии указанных документов потери алкогольной продукции, возникающие в рамках производственного цикла при розливе продукции в тару для реализации, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов как технологические потери (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). При условии, что выполняются требования, установленные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Ситуация: можно ли включить ущерб от недостачи (порчи) готовой продукции в состав расходов при расчете налога на прибыль? Материальный ущерб возмещает виновное лицо.

Да, можно.

В главе 25 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, можно ли уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ущерба от недостачи (порчи) готовой продукции при наличии виновного лица. Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом.

Обоснованием для признания такого расхода является то, что при возмещении недостачи (порчи) виновным лицом организация получает и доход (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Чтобы учесть потери от недостачи (порчи) в составе расходов, их размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением ущерба может быть, например, сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы.

Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи или порчи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Правомерность этого вывода подтверждена письмами Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/648, от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу готовой продукции при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же недостача (порча) готовой продукции возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если в связи с порчей она была продана по цене значительно ниже ее себестоимости?

Да, можно.

Расходы на производство и реализацию продукции организация списывает по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.). При этом:

  • прямые расходы учитываются в составе затрат по мере реализации продукции, в состав которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Уцененную продукцию организация реализовала, хотя и по цене значительно меньшей, чем ее себестоимость. Значит, расходы, понесенные при производстве продукции, были направлены на получение дохода. Несмотря на то что полученный доход меньше расходов по испорченным единицам продукции, в целом деятельность организации направлена на получение прибыли. И то, что при реализации конкретной единицы получен убыток, не имеет решающего значения. Поэтому расходы на производство испорченной и впоследствии реализованной с уценкой готовой продукции можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичного мнения в некоторых своих разъяснениях придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162, от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40). Поддерживает такую позицию и Конституционный суд РФ в пункте 3 определения от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, ликвидированной в связи с изменившимися требованиями законодательства к технологии ее производства?

Да, можно.

Если порча (ликвидация) продукции связана с требованиями законодательства, то расходы на производство продукции можно признать экономически обоснованными. Например, такая ситуация может произойти, если организация изготавливает медицинские препараты (вакцину), требования по производству которой были изменены на законодательном уровне. По истечении срока годности вакцина подлежит уничтожению. Тем не менее расходы на ее производство считаются направленными на получение дохода и поэтому должны быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 27 октября 2005 г. № 03-03-04/4/69.

Потери от недостачи (порчи) готовой продукции включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи). Так поступайте и в случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, учтите потери при условии оплаты затрат, формирующих себестоимость готовой продукции (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если потери от недостачи (порчи) готовой продукции возмещает виновное лицо, возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) (ст. 209 ГПК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль стоимость возвращенной части тиража печатной продукции, которая морально устарела? Условие о возврате морально устаревших изданий предусмотрено в договоре с распространителем печатной продукции.

Ответ на этот вопрос зависит от того, перешло ли к распространителю печатной продукции право собственности на нее или нет.

Организация, которая издает печатную продукцию, может распространять ее:

  • без передачи права собственности на печатную продукцию к распространителю (например, по договору комиссии);
  • с передачей права собственности на печатную продукцию к распространителю (например, по договору купли-продажи).

Если организация распространяет печатную продукцию через посредников (распространителей, к которым не переходит право собственности на печатную продукцию), то при возврате от них не реализованных в срок морально устаревших изданий организация вправе включить стоимость таких изданий в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Списание морально устаревшей печатной продукции возможно, если она не была реализована посредником в следующие сроки:

  • для периодических печатных изданий – до выхода следующего номера;
  • для книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после их выхода;
  • для календарей – до 1 апреля года, к которому они относятся.

При этом признать стоимость нереализованной и возвращенной посредником продукции в расходах можно только в ограниченном размере – не более 10 процентов от стоимости всего изданного тиража.

Об этом сказано в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Одновременно со списанием стоимости нереализованной и возвращенной посредником печатной продукции организация должна восстановить сумму расходов, то есть отразить стоимость данной продукции в качестве дохода. Эта стоимость будет равна сумме прямых расходов организации, приходящихся на все нереализованные и возвращенные издания. Об этом сказано в пункте 21 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Если организация распространяет свою печатную продукцию без посредников по договорам купли-продажи, то в момент реализации право собственности на печатную продукцию переходит от организации-изготовителя к покупателю. При возврате морально устаревших печатных изданий, не реализованных в срок таким покупателем, организация-издатель не вправе применять положения подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться этой нормой может только организация, которая производит печатные издания. Однако в рассматриваемой ситуации организация будет являться уже не их производителем, а их покупателем (поскольку право собственности на печатную продукцию при реализации ее по договору купли-продажи было утеряно).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/94, от 30 октября 2009 г. № 03-03-06/1/714.

Операция, в которой организация по договоренности с покупателем принимает обратно свою печатную продукцию, которая морально устарела, представляет собой реализацию товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом первоначальный продавец становится покупателем, а первоначальный покупатель – продавцом. Подробнее об особенностях налогообложения такой операции см. Как отразить в учете возврат покупателем готовой продукции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи готовой продукции

ООО «Альфа» занимается производством сливочного масла. Организация платит налог на прибыль помесячно. При расчете налога на прибыль использует метод начисления.

В августе «Альфа» провела инвентаризацию склада готовой продукции, при которой выявлена недостача сливочного масла в размере 50 кг по партии, которая при приемке на склад месяц назад весила 1000 кг. Масло с массовой долей влаги 25 процентов упаковано в пергамент. Норма естественной убыли в данном случае составляет 4 процента или 40 кг. Стоимость килограмма масла составляет 150 руб. Виновным лицом признан кладовщик П.А. Беспалов. Беспалов возместил недостачу сверх норм по рыночной стоимости масла 200 руб. за килограмм.

В августе бухгалтер «Альфы» отразил операции по выявленной недостаче продукции следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 43
– 7500 руб. (50 кг × 150 руб.) – отражена недостача готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 94
– 6000 руб. (40 кг × 150 руб.) – списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73 Кредит 94
– 1500 руб. (10 кг × 150 руб.) – отнесена недостача на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 98
– 500 руб. (10 кг × (200 руб. – 150 руб.)) – отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью готовой продукции;

Дебет 50 Кредит 73
– 2000 руб. (1500 руб. + 500 руб.) – кладовщик внес в кассу сумму недостачи по рыночной цене;

Дебет 98 Кредит 91-1
– 500 руб. – признан доход в части превышения рыночной цены над балансовой.

При расчете налога на прибыль расходы в виде недостачи в пределах норм естественной убыли были учтены в августе в сумме 6000 руб. (150 руб. × 40 кг). По недостаче сверх норм убыли бухгалтер признал внереализационный доход в размере суммы, взысканной с виновного лица, 2000 руб. (200 руб. × 10 кг) и расход в размере себестоимости масла 1500 руб. Так как сумма доходов и расходов, признаваемых в бухучете, меньше чем в налоговом, в учете возникают постоянные разницы:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 300 руб. ((2000 руб. – 500 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с дохода по возмещению недостачи в пределах ее себестоимости (эта сумма не признана в доходах в бухучете);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 300 руб. (1500 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с расходов в виде себестоимости недостачи (эта сумма не учитывается в расходах в бухучете).

Продолжение >>

Любому предприятию необходимы средства труда – основные фонды, обеспечивающие и поддерживающие процесс производства. Важную роль при их приобретении играет грамотное бухгалтерское оформление. Напомним основные записи, сопровождающие поступление ОС от различных источников.

Приобретение основных средств: проводки

К учету ОС принимают по первоначальной стоимости (ПС), под которой понимают сумму затрат по покупке ОС и других, связанных с ней расходов, например, по монтажу, доставке, таможенным пошлинам, невозмещаемым налогам, консультационным услугам и др.

По общим правилам поступление актива в эксплуатацию в учете фиксируется записями:

Д/т 08 К/т 60 (10, 70, 69) — приняты к учету затраты на приобретение (изготовление) ОС;

Д/т 19 К/т 60 — выделен НДС;

Д/т 01 К/т 08 — сформирована ПС ОС.

Пример 1: проводки по приобретению основных средств

В марте 2019 компания приобрела и ввела в работу оборудование стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб.). Затраты по доставке ОС составили 24 000 руб. с учетом НДС (4000 руб.). Бухгалтерия фирмы оформила по приобретению основных средств проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Оплачены счета:

— поставщика ОС

360 000

— перевозчика

24 000

Оприходовано оборудование

300 000

В ПС учтены транспортные расходы

20 000

Отражен входной НДС:

— по ОС

60 000

— по доставке ОС

НДС принят к вычету (60000 + 4000)

64 000

По акту приема-передачи оборудование передано в эксплуатацию по ПС, т. е. стоимости суммированных затрат (300 000 + 20 000)

320 000

Приобретение ОС возможно не только за счет свободных средств фирмы. Их можно:

  • самостоятельно (или по подряду) изготовить (возвести);

  • получить безвозмездно;

  • приобрести за счет целевого бюджетного финансирования;

  • получить в качестве вклада в уставный фонд компании.

Далее рассмотрим на примерах особенности приходования ОС, полученных из разных источников.

Пример 2: бухгалтерские проводки по приобретению основных средств — строительство

Силами подрядной организации в компании возведена эстакада для ремонта грузоподъемного оборудования. Стоимость работ, предъявленная по актам КС-2 и справкам КС-3, составила 240 тыс. руб. (включая НДС — 40 тыс. руб.). Для возведения объекта приобретены материалы на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20 тыс. руб.), в ходе работ привлекался спецтранспорт по договору услуг на сумму 60 тыс. руб. с учетом НДС 10 тыс. руб.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Оплата ТМЦ

120 000

Передача ТМЦ для строительства объекта

100 000

Оплата счета подрядчика

240 000

Оплата услуг спецтранспорта

60 000

Учтены работы, предъявленные подрядчиком

200 000

Отражены транспортные услуги, включенные в затраты по возведению ОС

50 000

Учтен НДС по всем операциям, связанным со строительством (20000 + 40000 + 10000)

60,76

НДС предъявлен к вычету

Эстакада введена в эксплуатацию

Пример 3: бухпроводки по приобретению основных средств – вклад в УК

В качестве доли в УК учредителем внесен шлифовальный станок стоимостью 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 100 тыс. руб. (по денежной оценке, согласованной вместе с остальными участниками). Его транспортировка обошлась компании в 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 тыс. руб.)

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Отражена задолженность учредителя

600 000

В УК внесено ОС

500 000

НДС, восстановленный учредителем

100 000

Оплата транспортировки ОС

12 000

Учтены расходы по доставке

10 000

НДС по доставке

НДС принят к вычету

102 000

Станок введен в эксплуатацию

510 000

Пример 4: приобретение основных средств за счет целевого финансирования – проводки

Поступление ОС может быть профинансировано по специальным целевым программам (государственным или коммерческим). В этих случаях требуется оформление договора целевого финансирования (ЦФ), обязательное выполнение всех его условий и отчет об использовании целевых поступлений.

Компания получила субвенции (2 000 000 руб.) из бюджета на покупку оборудования и приобрела ОС:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Выделены средства ЦФ

2 000 000

Средства из бюджета получены

2 000 000

Оплачен счет поставщика на покупку ОС

2 000 000

Отражены затраты на приобретение ОС

2 000 000

Объект принят к учету

2 000 000

Отражено использование средств ЦФ

2 000 000

Пример 5: Поступление ОС на безвозмездной основе – проводки

Безвозмездно полученное ОС приходуется в учете компании по рыночной стоимости, которую определяют, оценив его любым доступным способом, например, проанализировав соответствующую статистику, связавшись с производителем или прибегнув к услугам эксперта-оценщика. В зависимости от того, откуда актив поступил, разнятся бухгалтерские записи. Если ОС передал предприятию учредитель, то задействуют сч. 83, любое другое лицо – сч. 98.

Например, компанией безвозмездно получено оборудование. Его стоимость по акту оценки составила 120 тыс. руб. Затраты по доставке — 6 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 1 тыс. руб.), наладке – 12 тыс. руб. (включая НДС – 2 тыс. руб.). Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

ОС получено

83 (98/2)

120 000

Отражены транспортные затраты

Учтены расходы по наладке

10 000

Входной НДС по услугам доставки и наладки (1000 + 2000)

Оборудование оприходовано

135 000

НДС по дополнительным услугам зачтен